盖地 税收筹划课件第二章

1.2.2 税务筹划的主观动因
对每个企业而言，纳税毕竟是其既得 利益的一种直接减少或是政府对其财务成 果的一种无偿占有。企业作为主要纳税人， 必然要考虑在其纳税后，是否确实有助于 产生一种良好的社会效应、这种预期的社 会效应何时、在何种程度上显现出来，即 使产生了预期的社会效应，本企业是否因 此得益、得益多少，这些都问题带有不确 定性、非对等性。
体现在充分利用资金的时间价值上，如销售收 入的确认、准予扣除项目的确认、增值税进项税额 的确认与抵扣时间、销售与销项税额的确认时间、 出口退税申报时间、减免税期限等，都有时效性问 题。
4.整体性原则
在进行一种税的税务筹划时，还要考虑与之有 关的其他税种的税负效应，进行整体筹划，综合衡 量，以求整体税负最轻、长期税负最轻，防止顾此 失彼、前轻后重。税务筹划要算大账，弃劣选优， 避害趋利，着眼整体利益。
3.普遍性
各个税种规定的纳税人、纳税对象、纳税地 点、税目、税率、减免税政策及纳税期限等， 一般都有差别。这就给所有纳税人提供了税务 筹划的机会，也就决定了税务筹划的普遍性。
4.多变性
各国的税收政策，尤其是各税种的实施细 则等，随着政治、经济形势的变化会经常发生 变化，因此，税务筹划也就具有多变性。
1.2 税务筹划的动因与目标
1.2.1 税务筹划是纳税人应有的权益
任何利益都产生于一定的权利。有什么样的 社会经济条件，就有什么样的企业义务，就有什 么样的企业权利以及由此派生出来的企业利益。 企业权利作为社会经济发展一定时期的产物， 其内在质与量的规定性要由这种内容的形式表现 并明确。 法律对权利的规定是实施权利的前提， 但需要企业在遵守法律的同时，主动地实现其需 求，即企业对自己采取的主动而有意识的行为及 其结果事先要有所了解，能够预测将给企业带来 的利益。税务筹划就是这种具有法律意识的主动 行为。

本章结构
1.1 税务筹划的概念与意义 1.2 税务筹划的动因与目标 1.3 税务筹划的原理、原则与特点 1.4 税务筹划的基本手段与方法 1.5 税收法律责任与税务代理 复习思考题 案例分析题
1.1 税务筹划的概念与意义
1.1.1税务筹划的概念
税务筹划亦称税收筹划、纳税筹划。 ◆税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守 税法、尊重税法的前提下，规避涉税风险，控 制或减轻税负，以有利于实现企业财务目标的 谋划、对策与安排。 ◆税务筹划有狭义与广义之分。狭义的税务筹划 仅指节税；广义的税务筹划既包括节税、又包 括避税和税负转嫁。在税务筹划实务中，节税 与避税（详见本章1.4节）往往难以严格划分， 因此，本书所述税务筹划是广义的税务筹划。
税收筹划
(第二版)
主编：蔡昌
中国财政经济出版社
第1章 税务筹划理论概述
学习目标: 1.掌握税务筹划的基本含义、目标、原理、 原则； 2.理解税务筹划的基本手段和方法； 3.了解税收法律责任。

不论对法人，还是对自然人，纳税 都是不可回避的现实。平心而论，”谁 也不喜欢纳税，然而如果谁也不纳税 ，政府就无法运转。” 如何做到既依法纳税、体现税法遵 从，又不多缴税、不早缴税，或者能 够降低自己的税收负担呢？
1.3.2 税务筹划的原则
1.守法原则 税务筹划的最基本原则是符合税法 或者不违反税法，即一定要守法，而不 能公然挑战税法，这是其与逃、 欠、抗、 骗税的本质区别。 2.保护性原则 保护性原则即要体现自我保护。因 此，企业的会计凭证要真实、完整，会 计账簿设置和记录要符合税法要求。
3.时效性原则
2.避税的法律依据
从法律的角度分析，避税行为分为顺法意识 避税和逆法意识避税两种类型。顺法意识避税活 动及其产生的结果，与税法的立法意识相一致， 它不影响或削弱税法的法律地位，也不影响或削 弱税收的职能作用，如纳税人利用税收的起征点 避税等。逆法意识的避税是与税法的立法意识相 悖的，它是利用税法的不足、缺陷进行反制约、 反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地 位。
1.税务筹划的风险
在市场经济条件下，企业的任何经济活动 都存在一定的风险、都需要一定的成本费用支 出，企业纳税以及税务筹划也不例外，它可能 给企业带来相应的风险： 一是投资扭曲风险。 二是经营损益风险。 三是税款支付风险。
1.1.3税务筹划的风险与成本
2.税务筹划成本
税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加 的成本。税务筹划成本可分为显性成本和隐性成 本。显性成本是指在税务筹划中实际发生的相关 费用，包括纳税成本、财务成本和管理费用等； 隐性成本是指纳税人因采用某一税务筹划方案而 放弃的潜在利益，因此，隐性成本是一种机会成 本。

1.2.3 税务筹划的客观条件
税务筹划的主观动因并不意味着企业目的 能够实现，要想使税务筹划变为现实，还必 须具备某些客观条件。这里所说的客观条件 是指税法、税制的完善程度及税收政策导向 的合理性、有效性。 企业利用税制的非完全同一性所实现的 税负减轻，与其说是利用了税制的差异和 “缺陷”，不如说是对税法意图的有效贯彻 和执行。
诱发企业在主观意念中进行税务筹划 的动机——
纳税的实际结果与税务理论的偏差，一旦纳税 的预期效应未能实现，甚至在某种程度上扰乱了 企业内在的运行机制，或因为时滞性而使企业久 久感受不到社会秩序、市场环境的优化，纳税人 会对纳税的必要性产生质疑。 况且，企业得益于社会秩序、市场环境的改善 具有非计量性、隐秘性的特点，其受益程度与其 纳税的多少具有非对等性、非直接相关性，纳税 人会认为社会效应对于各个企业通常都是无差别 的，企业的市场地位具有决定意义的还是其自身 的竞争实力。
税务筹划是纳税人的一项基本权利。纳税 人在法律允许或不违反税法的前提下，有 从事经济活动、获取收益的权利，有选择 生存与发展、兼并与破产的权利。税务筹 划所取得的收益应属合法收益。遵守权利 的界限是其应承担的义务，坚守义务的界 限又是其应有的权利。税务筹划没有超越 企业权利的范围，应属于企业的正当权利。 税务筹划是企业对其资产、收益的正当 维护，属于企业应有的经济权利。
（3）普遍性 各国的税收制度都强调中性原则，但在不 同纳税人、征收对象（范围）、征收期限、地 点、环节等方面，总是存在差别的，这就使纳 税人的节税具有普遍性。 （4）多样性 各国的税法不同，会计准则、会计制度也 不尽一致，甚至在每个国家的不同时期，其税 法、会计准则、会计制度还会有变动，而且在 不同地区、不同行业之间也存在差异。这种差 异越大、变动越多，纳税人节税的余地越大、 形式越多。
3.节税方法
（1）利用税收照顾性政策、鼓励性政策 进行的节税，这是最基本的节税方法。 （2）根据税法的规定，在企业组建、 经营、投资与筹资过程中进行的旨在节税 的选择。 （3）在税法规定的范围内，选择不同 的会计政策、会计方法以求节税。
1.4.2 避税（Tax Avoidance）手段
1.避税的概念
企业要在有关法律的约束下，通过内在经 营机制的优化而谋取最大限度的利益增值，这 是企业经营理财（含税务筹划）的行为准则和 根本出发点。税务筹划作为企业维护自身利益 的必要手段，不能仅考虑税负的减轻，还应将 减轻税负置于企业的整体理财目标中。
单凭主观动机或愿望并不一定就 能减轻税负、降低税收成本，只有将主 观动机与决策素质（水平）较好地融会 于具体的经营理财行为中，并通过对客 观条件（现行税制）的深刻理解与充分 把握，在对未来国家经济政策、市场环 境准确预测的基础上，才能有效地进行 税务筹划。
从理论上说，不能认为企业进行 的税务筹划是不合法的，尽管它可能 与国家税收立法的意图是背离的。国 家只能在不断努力完善税收法律、制 度。企业也应认识到，税务筹划应该 尽可能地从长远考虑，过分看重眼前 利益可能会招致更大的潜在损失。
1.2.4 税务筹划的目标
税务筹划的基本目标就是减轻税收负担、争 取税后利润最大化，其外在表现是纳税最少、纳 税最晚，即实现“经济纳税”。为理解税务筹划 的基本目标，可以将税务筹划目标细化，具体是： 1.恰当履行纳税义务 没有学不会的东西。—— 钱伟长 2.降低纳税成本 3.控制企业税务风险 4.降低企业税收负担 目标的选择！
2.根据着力点分类 根据筹划的着力点的不同，可以把税务筹划 原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹 划原理。 税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基减轻 税收负担甚至解除纳税义务的原理。 税率筹划原理是指纳税人通过降低适用税率 的方式来减轻税收负担的原理。 税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳 税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的 原理，如获得税收优惠中的免征、减征、税收抵 免等。
避税是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基 础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等 有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活 动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排， 达到规避或减轻税负目的的行为。 避税是市场经济的必然产物，是历史发展的 趋势，是早已存在、实际存在、而且还将继续存 在的经济行为。
税务筹划是企业对社会赋予其权利 的具体运用，属于企业应有的社会权利。 企业税务筹划的权利与企业的其他权利 一样，都是有特定界限，超越这个界限就 不再是企业的权利，就不再是合法，而是 违法。企业的权利与义务不仅互为条件、 相辅相成，而且可以相互转换。 ◆纳税人应该有权为了利用预期激励而 构建自己的交易项目，不多缴超过法定的 税款。（美注协主席）
1.3.3 税务筹划的特点 1.事前性
税务筹划一般都是在应税行为发生之前 进行规划、设计和安排的，它可以在事先测算 税务筹划的效果，因而具有一定的前瞻性。
2.目的性
目的性表示纳税人要取得税务筹划的税收 利益。这有两层意思：一层意思是选择低税负； 另一层意思是滞延纳税（非指不按税法规定期 限缴纳税款的欠税行为）。

1.1.2税务筹划的意义
1. 有助于增强纳税人的法制观念，提 高纳税人的纳税意识 2.有利于实现纳税人财务利益的最大化 3.有助于提高企业的财务与会计管理水平 4.有利于提高企业的竞争力 5.有利于塑造企业的良好形象 6.有助于优化产业结构和资源的合理配置 7.有助于不断健全和完善税制
1.1.3税务筹划的风险与成本
1.3 税务筹划的原理、原则Βιβλιοθήκη Baidu特点
1.3.1 税务筹划的原理 1.根据收益效应分类
根据收益效应分类，可以将税务筹划原理 基本归纳为两大类：绝对收益筹划原理和相对 收益筹划原理。 绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总 额绝对减少，从而取得绝对收益的原理。它又 分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。 相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内 的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税 义务递延到以后的纳税期实现。
避税实质上就是纳税人在履行 应尽法律义务的前提下运用税法赋 予的权利，保护其既得利益的手段。 避税是纳税人应该享有的权利， 即纳税人有权依据法律的“非不允 许”进行选择和决策。
3.避税的分类 可以从不同角度对避税进行分类， 一般常见的分类有： （1）按避税涉及的税境分类 ①国内避税 ②国际避税
1.4.1节税（Tax Saving ）手段
1.节税的含义
节税是在税法规定的范围内，当存在着多种 税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税 负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经 济活动进行的涉税选择行为。

2.节税的特点
（1）合法性 节税是在符合税法规定的前提下，在税法 允许、甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择。 （2）符合政府政策导向 税收作为有力的宏观调控手段（杠杆）， 各国政府都会根据纳税人谋求利润最大化的心 态，有意识地通过税收优惠、鼓励政策，引导 投资、引导消费。纳税人在实现节税目的的同 时，也顺应了政府的政策导向。
5.专业性
在面临全球经济一体化，国际经贸业 务日益频繁、规模越来越大及各国税制也 越来越复杂的趋势下，仅靠纳税人自身进 行税务筹划已经显得力从不心，作为社会 中介的税务代理、税务咨询便应运而生。 税务筹划呈越来越专业化的特点。
1.4 税务筹划的基本手段与方法
税务筹划的基本手段就是节税、避税与税负 转嫁。在每类税务筹划手段下，又有各自的具 体筹划方法。在税务筹划实务中，这些手段与 方法可能是交叉运用或综合运用 。