内部控制与盈余质量关系的研究综述与启示

内部控制与盈余质量关系的研究综述与启示
陈奇薇杭州电子科技大学会计学院
【摘要】２０１０年４月２６日，财政部等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》。

该配套指引与２００８年６月２８日发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况并与国际先进经验趋同的中国企业内部控制规范体系已基本建成。

那么这一情况的出现，会对会计界长久关注的盈余质量带来怎样的影响？内部控制与盈余质量之间有着极其微妙的关系，本文着重对该领域的国内外文献作了一次系统的回顾，以期对我国今后内部控制和盈余质量的有关研究有些明朗的启示。

【关键词】内部控制盈余质量
一、引言２０１０年４月２６日，财政部等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》。

该配套指引与２００８年６月２８日发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况并与国际先进经验趋同的中国企业内部控制规范体系已基本建成。

不论是ＣＯＳＯ报告还是我国的内部控制规范，都把合理保证财务报告的可靠性作为内部控制的基本目标之一。

然而在这种情况下，作为会计信息质量的重要组成部分之一的盈余信息质量，是否会受到内部控制发展的影响？研究内部控制对盈余质量的影响，对于我国改进盈余信息质量，选择适合我国国情的内部控制制度及其监管体系有着非常重大的意义。

二、国外研究回顾早在《萨班斯法案》颁布之前，国外已有不少
学者着手研究内部控制问题。

如Ｒａｇａｈｕｎａｎｄａｎ和Ｒａｍａ（１９９４）调查了《财富》１００强公司的年度报告，发现其中有８０家公司的报告中提供了内部控制方面的信息。

而在２００２年《萨班斯法案》颁布以后，有更多的国外学者将注意力放到了内部控制问题的研究上，并且进一步考虑到了其与盈余质量之间的关系。

ＡｓｈｂａｕｇｈＳｋａｉｆｅ等（２００５）研究了内控缺陷与应计项质量之间的关系，发现在观测期内报告存在内部控制缺陷的样本公司，有着更多的应计项噪音。

Ｃｈａｎ等（２００５）使用１２２家在萨班斯法案生效后披露自身存在内控缺陷的上市公司作为样本，对其操纵性应计项及其绝对值进行了分析。

结果指出存在内控缺陷的这些样本公司操纵性应计项指标在统计上显著高于其他公司。

Ｄｏｙｌｅ等（２００７）采用是否存在内控缺陷代表公司内部控制质量的高低，应计项目质量代表财务信息质量，进行了两者关系的实证检验。

研究结果印证了内部控制越弱，公司应计项目质量也越低的理论预测。

Ｈｏｌｌｉｓ，Ａｓｈｂａｕｇｈ－Ｓｋａｉｆｅ等（２００８）研究发现，在内部控制审核中有重大缺陷的公司，比没有内部控制重大缺陷的公司，有着更大的异常应计项和更多的应计项噪音。

三、国内研究回顾强培东等（２００３）认为，虽然影响会计信息质量的因素有很多，但是属于内因范畴的企业内部控制是矛盾的主要方面。

刘亚莉等（２００４）指出财务报告内部控制评价是独立审计理念的创新，是提高资本市场信息质量的重要举措。

文章还同时指出内部控制信息披露与财务报告质量、公司质量之间存在着相关关系。

裘宗舜等（２００５）认为完善的内部控制对于提高会计信息质量起着关键作用，完善的内控环境是影响会计信息质量的关键所在。

曹晖（２００８）认为当前企业会计信息质量不高，会计资料失实现象严重，内部会计控制薄弱是一个重要原因。

张国清（２００８）通过研究内部控制与盈余质量之间的关系发现，高质量的内部控制并未伴随着高质量的盈余，内部控制质量得到改善并没有伴随着盈余质量的提升。

张军等（２００９）通过实证研究方法分析了内控审核对会计盈余质量的影响，结果发现上交所２００６年年报首次实施内控评价前后，可操控性应计数有显著性差异，审核后的会计盈余质量比审核前有明显的提高，内部控制审核对公司会计盈余质量有明显改进。

张龙平等（２０１０）通过分析沪市Ａ股２００６至２００８年的经验证据发现，内部控制鉴证提升了会计盈余质量，而且在控制了管理层信号传递动机以后该结论依然稳健。

四、文献评述与启示综上所述，国外对内控的学术探讨已经经历了很长时间，关于内部控制有效性对盈余质量影响的实证研究也较为
成熟，并且己经形成了一些比较系统的理论。

而且这些研究成果对于我国学者的研究有着很好的借鉴作用。

然而通过对国内研究文献的回顾可以发现，我国对内控的研究起步较晚，而且关于内部控制与盈余质量相关性的研究，大多是从两者之间的理论基础为出发点，探讨内部控制对提高会计信息质量的重要作用。

比较普遍的观点认为，加强企业内部控制对于提高会计信息质量有着重要作用。

而对于这方面的实证研究成果十分稀少。

这对于我国学者来说还有很大的研究空间，今后关于内部控制的研究可以沿着其对企业盈余质量的影响这个方向，从而进一步改进我国盈余信息质量。

选择适合我国国情的内部控制制度及其监管体系。

参考文献：
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