碳排放权交易及其会计处理问题探讨

碳排放权交易及其会计处理问题探讨
余秋香杭州电子科技大学
【摘要】低碳经济促进了碳排放权交易的迅速发展，同时也对其会计处理提出了新的挑战。

本文主要介绍了碳排放权交易及其不同的会计处理方法，对碳排放权交易的确认和计量进行了探讨。

【关键词】碳排放碳排放权交易
一、引言近年来，自然灾害和极端天气频发，为使人类免受气候变暖的威胁，１９９７年，《联合国气候变化框架公约》第三次缔约方大会上通过的《京都议定书》，为各国的二氧化碳排放量规定了标准，３９个工业化附件一国家承诺在２００８到２０１２年“第一承诺期”的全部温室气体排放量比１９９０年平均减少５．２％，而发展中国家在这一时期没有减排任务。

《京都议定书》还创造性地建立了三种补充性的灵活机制：基于市场配额的排放贸易机制（ＩＥＴ）以及基于项目合作的联合履行机制（ＪＩ）和清洁发展机制（ＣＤＭ），这些灵活的减排机制，促进了国际碳排放权交易市场的产生和发展。

碳交易是指为了实现节能减排的目的，交易双方通过合同或购买协议，买卖碳排放权。

一家公司如果只有１０万吨的排放总量，而如果当年实际有１２万吨的排放，那么它必须额外的２万吨排放权，否则将会受到重罚；相反，它当年实际有８万吨的排放，那么剩余的２万吨排放权可以到排放市场上出售以获取利润。

碳交易实现了国家对温室气体排放总量进行控制的目标。

目前，碳交易市场分为自愿减排市场和配额交易市场。

配额市场
基于“总量控制交易”机制，当一个区域的他不排放总量被限定后，碳排放权的价值就凸现出来。

这一市场适用于存在排放上限的国家或地区间进行交易，主要有欧洲能源交易所、北欧电力库等。

而自愿减排市场中，排放源企业自愿参与一实现减排，如英国排放交易体系等。

二、碳排放权的会计核算问题碳排放权作为一种新兴商品进行交易，给各国会计提出了新的挑战。

它是否应确认为资产？应确认为何种资产？如何进行初始计量和后续计量？其价值的波动可否确认为损益？等等。

目前，国内外关于碳排放权的会计处理问题最大的分歧在于将碳排放权确认为何种资产上，主要有以下几种观点：１．作为形资产（ＩＦＲＩＣ３（已撤销）；Ｅｗｅｒ，１９９２；姜永德，２０１０等）。

该观点持有者认为，碳排放权具有可辨认性，但不具备实物形态，属非货币资产，企业获得的免费配额应当作为无形资产人账。

２．确认为金融资产（Ａｄａｍｓ，１９９２王艳、李亚培，２００８）。

该观点的支持者认为，当碳交易市场发展成类似股票、基金等的金融市场，出现碳排放权期货、期权及其他低碳金融衍生品时，将碳排放权作为无形资产不再适用，而应该纳入金融资产。

３．确认为存货（Ｗａｍｂｓｇａｎｓｓ和Ｓａｎｆｏｒｄ，１９９６）。

企业持有存货是为了出售来赚取利润，而碳减排量就是为执行销售合同而持有的。

此外，有人认为，应该根据交易的目的来进行具体分析。

政府分给企业一定的排放配额，如果企业用于日常经营，则在性质上属于无
形资产；如果企业持有配额只是用于近期出售，则应确认为金融资产；如果企业实际排放量超过配额，而不足的部分还没有购买，应将不足部分确认为预计负债（何洪峰、刘桂春，２０１０）。

笔者认为，碳排放权交易作为一种新的商品，具有不同于无形资产、金融资产和存货的特征，应该单独确认为一项新的资产———碳排放权资产进行确认和计量。

具体会计处理如下：１．初始计量。

如果是政府免费分配的排放量，可以视为一项政府补助，同时确认为碳排放权资产，并且以公允价值进行初始计量。

借：碳排放权（成本）贷：营业外收入—政府补助如果排放量是外购的，以买价和相关费用进行初始成本计量。

借：碳排放权（成本）贷：银行存款对于企业通过自行研发，提高生产技术和经营管理效率获得的减排量，以研发支出应资本化。

借：研发支出贷：应付职工薪酬、银行存款等借：碳排放权（成本）贷：研发支出２．碳排放权无论是政府分配、外购还是自行研发，在持有期间其公允价值变动计入当期损益。

以升值为例：借：碳排放权—公允价值变动贷：公允价值变动损益—碳排放权损益３．出售时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，同时注销碳排放权资产账面价值，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。

同时。

将原计入的公允价值变动转出。

借：银行存款贷：碳排放权（成本）碳排放权（公允价值变动）投资收益借：公允价值变动损益—碳排放权损益贷：投资收益三、结论与展望２００９年末，哥本哈根气候变化大会召开，会议的主要目
的在于协商出《京都议定书》第一阶段履约期（２００８－２０１２年）之后的新的全球减排方案。

中国作为碳排放大国和最大的发展中国家，正在积极地加入碳排放的行列，碳交易市场也在逐步建立。

为此，一方面，我们应调整产业结构，以支持我国低碳经济的发展；另一方面，我们应加快建立碳排放权市场，完善碳排放权交易体制机制，积极参与国际碳排放市场的合作与竞争之中。

同时，积极探讨与碳排放相关的一些列会计问题，尽早出台碳排放权的会计准则。

参考文献：
张姗，刘静．低碳经济时代我国碳排放权会计处理的两阶段．会计之友，２０１１（９）；
李晨晨．不同市场程度下碳排放的会计确认与计量．财会月刊。

２０１０（１２）；
何洪峰，刘桂春．浅谈碳排放权的会计确认与计量．中国乡镇企业会计，２０１０（５）；
王虎超，夏文贤．排放权及其交易会计模式研究．会计研究。

２０１０（８）；
邹武平．低碳经济下谈排放权会计问题探讨．商业会计，２０１０（７）；
万红波，张泽草．低碳经济下碳排放权相关问题的探讨．商业会计，２０１０（２３）；
姜永德．关于碳排放权会计性质的探讨．商业会计，２０１０（１１）；
方虹，罗炜，刘春平．中国碳排放权交易市场建设的现状、问题与趋势．中国科技投资；
王遥．《碳金融：全球视野与中国布局》，中国经济出版社，２０１０．１３３经济论丛 __。