税法教材电子版

课题十一税法
知识目标技能目标建议学时
■掌握税收(de)概念
■掌握税收(de)种类
■掌握税率(de)形式及一般运用
■掌握税收征收管理(de)主要制
度
■掌握违反税法(de)法律责任
4学时
第一部分案例与分析
案例1：“限期开发票”
2011年4月20日,孙某到沈阳皇姑区一家大型超市给单位买了些东西,由于赶时间当时没有凭购物小票去服务台开具正式发票.可是前几天,该办报
销了,孙女士才想起来去开发票.但让她郁闷(de)是,她拿着购物小票去索要发票时,却被“无情”地拒绝了.孙女士这才仔细注意到,超市小票下边有一行小字“如领发票请在一个月内办理,无收银条,不予办理开发票和退货.”为什么要这样规定工作人员解释说,超市结算报表等都是按月进行,购物后一个月后不能开发票也不是一家超市(de)规定,沈城多数超市开发票时限大多都这样规定.
问题：你是如何看待这一现象(de)
案例分析：
消费者在购买商品和接受服务时,收款方应向付款方开具发票.商家
单方面作出(de)“限时开发票”条款剥夺了消费者索要发票(de)权利,不具有法律效力.超市以“开票期限已过”为由拒绝为其开发票,消费者可到税务部门进行投诉.对于“应当开具而未开具发票”(de)行为,由税务机关令限期改正,并可处1万元以下(de)罚款.另一方面,作为消费者,也应该养成在第一时间养成索取发票(de)习惯.
当然,未开发票也不一定意味着发生偷税漏税.大型超市作为一般纳税人,应纳增值税额是当期销项税与当期进项税(de)差额.税额(de)计算立足实际销售发生额而不是已开发票.大型超市(de)会计核算是比较健全(de),适用查帐征收,POS机会自动计算价款和销项税,并自动生成各种报表,以作为征税依据.
案例2：一样(de)所得不一样(de)税
2008年2月,李某当月取得工资收入9000元,当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元,缴纳个人所得税税额为905元.
同月,李某接受某客户委托,完成装潢设计项目一项,一次性获得报酬9000元,缴纳个人所得税1440元.
同年3月,李某(de)工资收入和四金均不变,但应纳个人所得税税额变为了825元.
问题：同样是9000元收入,为什么需缴纳(de)个人所得税存在差异案例分析：
本案涉及个人所得税(de)种类及其应纳税额(de)计算问题.材料一和材料二涉及(de)工资、薪金所得,根据2007年修改(de)个人所得税法,
自2008年3月1日起,工资、薪金所得,以每月收入额减除费用2000元后(de)余额,为应纳税所得额,而3月1日前(de)减免费用是1600元.因此,材料一和材料二(de)应纳税所得额相差了400元,在税率不变(de)情况下,应纳税额当然不同.材料三涉及劳务报酬所得,与工资薪金所得(de)计税依据、税率及计算方式不一样,故应纳税额也不同.
第二部分课题学习引导文
税收与税法概说
11.1.1税收(de)概念
税收是国家为了实现其职能,凭借国家权力依法向
纳税人征收一定货币以作为财政收入(de)一种手段.
1．税收是实现国家职能(de)物质基础
税收是国家财政收入(de)主要来源.国家需要依靠稳定(de)税收,去维系政权机构、国防力量、公检法机关等国家机器(de)正常运作；并为社会全体成员提供公共产品和公共服务,如建设公共基础设施、发展科教文卫事业、完善社会福利等.
2．税收是国家权力(de)重要体现
税收伴随国家(de)产生而产生,是国家区别于原始氏族组织(de)特征之一.国家是征税权(de)主体,而国家权力是税收(de)依托.国家对这
部分社会财富(de)占有,不是因为财产权利,而是因为政治权力.
3．税收总是依赖于一定(de)法律制度进行
税收是一种国家行为,需要借助法律(de)权威性来保障实施.征税和纳税双方不可避免地存在利益冲突,只有通过法律形式,才能使国家(de)税收活动健康有序地进行.
11.1.2税收(de)特征
税收具有强制性、无偿性、固定性(de)特点.“三性”是区别税与非税(de)重要依据,也是税收权威性(de)集中体现.
1．强制性
税收(de)强制性是指法律对税收实体(de)约束力.国家征税往往是按照国家意志,不以纳税人意愿为转移.在税法规定(de)范围内,任何单位和个人都必须依法纳税,否则国家将通过强制力迫使其履行纳税义务.
2．无偿性
在征税(de)过程中,双方(de)权利和义务是不对等(de),社会财富由纳税人向国家(de)转移是单方向和无条件(de),政府不以支付报酬或劳务作为纳税人纳税(de)前提.无偿性是针对具体纳税人(de),对整体纳税人而言,税收是“取之于民、用之于民”(de).
3．固定性
税收(de)固定性集中体现了税收法定(de)原则.国家以法律(de)形式规定了统一(de)征税标准,税收征收机关和纳税人应共同遵守,不得随意变更或修改.国家(de)税制总在一定时期内保持稳定,有利于防止征税
权滥用、保护纳税人(de)合法权利.
相关链接
财政收入中(de)债、利、费1
国债是自愿认购(de),政府不能强制推销；国债到期要还本付息,是有偿(de)；国债(de)发行量受经济因素影响,发行规模和发行时间也难以确定.
国有企业利润凭借财产权力取得,不具有强制性；它是同一所有制(de)内部分配形式,不涉及无偿性(de)问题；在上缴比例、上缴期限、扣除项目等方面没有严格约束.
政府性规费由各级公安、司法、民政、工商行政管理等部门收取,通常是为了满足本单位(de)业务支出需要.规费不是无偿收取(de),它是对国家机关提供服务(de)一种补偿.
11.1.3税法(de)概念
税法是调整税收关系(de)法律规范(de)总称.狭义(de)税法特指专门(de)单行税收法规.广义(de)税法还包括与税收有关(de)规范性法律文件中(de)条款,如宪法关于公民纳税义务、刑法关于涉税犯罪条款(de)规定等.
根据调整对象(de)不同,税法大致可以分为三类：
一是税收管理权限法,用于调整国家权力机关与行政机关之间、中央与地方之间(de)税收立法权限分工和责权关系,如关于税收体制管理(de) 1参见王韬.税收理论与实物.北京：科学出版社，2007：3-5.
规定.
二是税收征纳实体法,用于调整税收征收管理机关和纳税人之间(de)权利义务关系(de)实体法,如各类单行税种法.
三是税收征纳程序法,用于调整征税和纳税过程中(de)程序关系,如税收征收管理法.
11.1.4税法(de)要素
税法(de)构成要素又叫课税要素,其中征税对象、纳税人和税率是各种单行税种法共有(de)最基本要素.
1．征税对象
是指征税(de)标(de)物,即规定对什么征税.征税对象是一种税区别于另一种税(de)标志,是税法分类(de)最重要依据.税目是征税对象(de)具体化,如消费税可以划分为烟、酒及酒精、化妆品等14个税目.计税依据是征税对象量(de)表现,是计算应纳税额所依据(de)标准.
2．纳税人
又称纳税义务人,是指直接负有纳税义务(de)单位和个人（包括自然人和法人）,即规定由谁纳税.为了防止税款流失,提高征收效率,税法还规定了扣缴义务人,如个人所得税(de)纳税人是所得人,支付所得(de)单位或个人为扣缴义务人.
3．税率
税率是应纳税额与计税依据之间(de)比例.主要有以下三种基本形式：
（1）比例税率,是指针对同一征税对象或税目,无论数额大小,只规定一个比例(de)税率.如,营业税、关税等.
（2）累进税率,是指针对同一征税对象或税目,随着数额(de)增加,征收比例也随之升高.如,个人所得税.
（3）定额税率,是指按征税对象(de)一定计量单位直接规定一个固定(de)税额.定额税率适用于从量计征(de)税种,与价格无关.如,汽车牌照税、营业执照税等.
除了这三个基本要素之外,具体(de)税法还往往涉及税收优惠、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收责任等要素.
我国税收(de)种类
11.2.1税收种类概说
税收可以按照一定(de)标准划归为若干类别.按税负能否转嫁可分为直接税和间接税；按计税依据可分为从价税和从量税；按税收与价格(de)关系可分为价内税和价外税；按征收实体可分为实物税、货币税和劳役税；按税收管辖和支配分为国税、地税和共享税；等等.
以征税对象为标准进行分类是国际上最基本(de)一种税收分类方式.据此,我国税收大致可以划分为如下五大类：①针对流转额征收(de)流转税；②针对所得额或收益额征收(de)所得税；③针对特定财产征收(de)财产税；④针对特定行为或特定目(de)征收(de)行为和目(de)税；⑤针对开发利用(de)资源数量或价值征收(de)资源税等.
11.2.2流转税
流转税是以商品与劳务(de)流转额为征税对象(de)税(de)统称.流转税是我们国家(de)主体税种,主要包括增值税、消费税、营业税、关税等.
1．增值税
增值税是对商品生产流通或提供劳务过程中实现(de)增值额征收(de)一种税.
（1）征收对象
主要包括销售货物、提供加工修理修配劳务和进口货物.这里所指(de)货物是指有形动产,销售不动产或转让无形资产属于营业税(de)征收范围.这里(de)劳务仅限于加工和修理修配.进口货物(de)增殖税与海关一并征收.
（2）纳税人
在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物(de)单位和个人,均为增值税(de)纳税义务人.为了便于征收管理,增值税纳税人按其经营规模大小及会计核算健全程度分为一般纳税人和小规模纳税人两类.一般纳税人可使用增值税专用发票,并可在纳税时抵扣进项税额；小规模纳税人只能使用普通发票,并不得抵扣进项税额.
（3）税率
对于一般纳税人,增值税(de)基本税率是17%；部分特定货物(de)销售或进口(de)税率是13%,主要适用于一些生活必需品、文化教育用品和
农业投入物品.
在小规模纳税人中,商业企业(de)征收率为4%,其他企业(de)征收率为6%.
出口货物适用零税率,出口货物在报关时不征税,在之前各经营环节产生(de)增值税应予全部退还.
（4）应纳税额(de)计算
一般纳税人销售货物或提供应税劳务时,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后(de)余额.计算公式为：
应纳税额=销项税额-进项税额
=不含增值税销售额×税率-进项税额
小规模纳税人在计算
应纳税额时不得抵扣进项
税额,其公式为：
应纳税额=不含增值税
销售额×征收率
一般纳税人和小规模
纳税人在进口货物时,计税
依据是关税完税价格、关税和消费税(de)总和,亦不得抵扣进项税额.因此：
应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）×税率
边学边议：
武汉市国税局开出国内首张个人网店税单——对淘宝网某女装店征税430余万元.据称,在汉(de)淘宝皇冠级以上网店都将被纳入该市税收征管范围.你对网店征税有何看法
2．消费税
消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品(de)单位和个人,就其销售额或销售数量征收(de)一种税.
（1）征收对象
涉及有危害性(de)特殊消费品；非生活必需品、奢侈品；高能耗及高档消费品；不可再生(de)资源性消费品；具有一定财政意义(de)消费品.目前(de)应税消费品有包含14种：烟、酒、鞭炮烟花、木制一次性筷子、实木地板、贵重首饰、高档手表、化妆品、高尔夫球及球具、游艇、小轿车、摩托车、成品油、汽车轮胎等.
（2）纳税人
为在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品(de)单位和个人.
（3）税率
对于价格差异大,计量单位难以规范(de)消费品采取从价定率(de)比例税率,除黄酒、啤酒、成品油、卷烟、白酒等大多数消费品采用从3%-45%不等(de)比例税率.
对于价格差异不大,计量单位规范(de)消费品采取从量定额(de)定额税率,如黄酒(de)单位税额为240元/吨、无铅汽油(de)单位税额为元/升.
卷烟和白酒则采用从价比例和从量定额(de)复合税率.
（4）应纳税额(de)计算
适用比例税率消费品(de)消费税计算公式：
应纳税额=应税消费品(de)销售额×比例税率
适用定额税率消费品(de)消费税计算公式：
应纳税额=销售数量×单位税额
适用复合税率消费品(de)消费税计算公式：
应纳税额=应税消费品(de)销售额×比例税率+销售数量×单位税额3．营业税
营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得(de)收入征收(de)一种税.我国(de)营业税属于地方税.
（1）征收对象
与增值税只针对有形动产和加工修理修配劳务不同,营业税(de)征税对象有三类：一是有偿提供应税劳务；二是有偿转让无形资产；三是销售不动产.营业税(de)计税依据为营业额,是纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产获取(de)全部价款和价外费用.
（2）纳税人
是指提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产(de)单位或个人.企业租赁承包期间,承租人或承包人为纳税人.自我提供劳务时,不构成纳税人.
（3）税率
营业税实行比例税率,不同税目(de)税率见表1.
表1：
税目税率税目税率一、交通运输
业
3%六、娱乐业5-20%
二、建筑业3%七、服务业5%
三、金融保险
业5%
八、转让无形资
产
5%
四、邮电通信
业
3%九、销售不动产5%五、文化体育
业
3%
注：娱乐业执行20%(de)税率,但保龄球台球按5%(de)税率征收.
（4）应纳税额(de)计算
应纳税额=营业额×税率
4．关税
关税是根据进出口税则对准许进
出口(de)货物和物品征收(de)税种.
广义关税还包括对进口环节代征(de)
增值税和消费税等.
（1）征收对象
准许进出境(de)货物和物品,包
括贸易性商品和通过相关渠道入境
(de)个人物品.
（2）纳税人
进口货物(de)收货人、出口货物(de)发货人、进出境物品(de)所有人.
（3）税率
目前我国进出口税(de)税率主要有：最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率等.
（4）应纳税额(de)计算
适用从价计征货物(de)关税计算公式：
应纳税额=完税价格×关税税率
适用从量计征货物(de)关税计算公式：
应纳税额=货物数量×单位税额
11.2.3所得税
所得税是以纳税人(de)收益额为征税对象(de)税(de)统称,包括企业所得税和个人所得税.
1．企业所得税
企业所得税是对各类企业和经济组织(de)生产经营所得和其他所得征收(de)一种税.
（1）征收对象
企业和其他获得收入组织(de)生产经营所得和其他所得,包括销售
货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权经营使用费所得、接受捐赠所得和其他所得.
（2）纳税人
我国境内(de)企业和其他取得收入(de)组织,除企业外,还包括创收(de)事业单位、社会团体、商会、基金会、农民专业合作社等,但不包括个人独资企业和合伙企业,因为该两种企业适用个人所得税.
（3）税率
我国现行企业所得税采用25%(de)比例税率,但非居民企业在中国境内未设立机构、场所但取得来源于中国境内(de)所得,或者虽设立机构、场所但取得(de)与所设机构、场所没有实际联系(de)所得,适用20%(de)比例税率.此外,符合条件(de)小型微利企业和国家重点扶持(de)高新技术企业分别采用20%和15%(de)税率.
（4）应纳税额(de)计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
2．个人所得税
个人所得税是国家对个人(de)劳务和非劳务所得征收(de)一种税.
（1）征收对象
个人应税所得,包括：工资薪金所得；个体工商户(de)生产经营所得；对企事业单位(de)承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税(de)其他所得.
几种主要(de)个人所得税(de)计税依据如下：工资、薪金所得,以每
月收入额减除费用3500元后(de)余额（2011年9月1日起）；个体工商户(de)生产经营所得,以每一纳税年度(de)收入总额,减除成本、费用以及损失后(de)余额；劳务报酬所得,每次收入不超过4000元(de),减除费用800元；4000元以上(de),减除20%(de)费用.
相关链接：
2011年6月30日,十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过关于修改个人所得税法(de)决定,修改后(de)个税法于2011年9月1日起施行.
新法第三条第一项修改为：“工资、薪金所得,适用超额累进税率,税率为百分之三至百分之四十五.”第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得,以每月收入额减除费用三千五百元后(de)余额,为应纳税所得额.”
这是自1994年现行个人所得税法实施以来第3次提高个税起征点,2006年,起征点从每月800元提高到1600元；2008年,起征点从1600元提高到2000元.
（2）纳税人
在我国境内有住所,或者虽无住所但在境内居住满1年,以及无住所又不居住或居住不满1年但从中国境内取得所得(de)个人.其中居民纳税人负有无限纳税义务,非居民纳税人仅就来源于中国境内(de)所得向中国纳税.
（3）税率
根据最新修改(de)个人所得税法,原工资薪金所得适用(de)5%—45%(de)9级超额累进税率调整为3%—45%(de)7级超额累进税率,见表2.
表2：
个体工商户(de)生产、经营所得和对企事业单位(de)
承包经营、承租经营所得适用5%—35%(de)超额累进税率,见表3.
表3：
稿酬所得适用20%(de)比例税率,并按应纳税额减征30%,即实际税率是14%.
劳务报酬所得适用20%(de)比例税率.对劳务报酬所得一次收入畸高(de),实行加成征收,因此可以将其看作是特殊(de)超额累进税率,具体规定见表4.
表4：
特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得适用20%(de)比例税率.
（4）应纳税额(de)计算
适用比例税率(de)计算方法：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
适用超额累进税率(de)计算方法：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
11.2.4财产税
财产税是以纳税人所拥有或支配(de)某些财产为征税对象(de)税.我国现在征收(de)主要财产税包括房产税、契税等.
1．房产税
房产税是以房屋为征收对象,按房产(de)计税余值或租金收入,向产权所有人或使用人征收(de)一种税.
（1）征收对象
以房屋形态表现(de)财产,包括城市、县城、建制镇和工矿区四类地区(de)房屋.我国主要对用于生产经营(de)房屋征收房产税,其计税依据为房产(de)计税余额或房产(de)租金收入.
（2）纳税人
应税房屋(de)产权人、房屋经营管理单位、承典人、房屋代管人或使用人.
（3）税率
从价计征时(de)税率为%,从租计征时(de)税率为12%.对个人出租住房可减按4%征收.
（4）应纳税额(de)计算
从价计征(de)算法：
应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×适用税率
从租计征(de)算法：
应纳税额=租金收入×适用税率
2．契税
契税是在财产转移过程中根据当事签订(de)合同契约向产权承受人征收(de)一种税.
（1）征收对象
在境内进行(de)土地、房屋权属转移,包括：国有土地使用权出让、土地使用权(de)转让、房屋买卖、房屋赠与、房屋交换等.出售买卖行为一般以成交价格为计税依据；赠与行为以核定(de)市场价格为计税依据；交换则以差价为计税依据.
（2）纳税人
在我国境内转移土地、房屋权属(de)承受单位和个人.
（3）税率
税率为3-5%,由省级人民政府在此幅度内按照本地区实际情况确定.
（4）应纳税额(de)计算
应纳税额=计税依据×适用税率
3．车船税
车船税是对拥有车船(de)单位和个人所征收(de)一种税.（我国车船税法已于2011年颁布并将于2012年开始实施.）
（1）征收对象
车船税法所附车船税税目税额表规定(de)车辆、船舶.车船费(de)计税依据有如下几种：辆、整备质量、净吨位、艇身长度等.
（2）纳税人
应税车辆、船舶(de)所有人或者管理人.
（3）税率
实行有额度(de)定额税率,车船税法对对各类车辆分别规定一个年税额幅度,车辆(de)具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府确定；船舶(de)具体适用税额由国务院确定.
（4）应纳税额(de)计算
应纳税额=货物数量（辆数、整备质量吨数、净吨位吨数、艇身长米数）×单位税额
11.2.5 特定行为和特定目(de)税
特定行为和特定目(de)税是国家针对纳税人(de)特定行为或者为了特定目(de)而征收(de)一类税.主要包括：印花税、车辆购置税、城市维护建设税等.
1．印花税
印花税是对纳税人在经济活动中书立、领受应税凭证(de)行为征收(de)一种税.
（1）征收对象
应税凭证,主要包括：经济合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照、财政部确定征收(de)其他凭证.
（2）纳税人
以上应税凭证(de)当事人,包括立合同人、立据人、立帐簿人、领受人、使用人.
合同、财产转移书据和记载资金(de)帐簿适用比例税率；权利许可证照及其他帐簿按件贴花5元.
（4）应纳税额(de)计算
适用比例税率(de)计算方法：
应纳税额=应税凭证计税金额×适用税率
适用定额税率(de)计算方法：
应纳税额=应凭证件件数×单位税额
2．车辆购置税
车辆购置税是对购置应税车辆(de)单位和个人,以其购置车辆(de)计税价格为计税依据一次性征收(de)一种税.
（1）征收对象
中国境内购置应税车辆(de)行为,包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆(de)行为.应税车辆(de)范围包括：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车.该税(de)计税依据为计税价格,有三种情况：若是购买自用(de)应税车辆,计税价格为支付给销售商(de)全部价款和价外费用,但不包括增值税税款；若是进口自用(de)应税车辆,计税价格为关税完税价格、关税和消费税(de)总和；若是自产、受赠、获奖或其他方式取得并自用(de)应税车辆(de)价格由税务机关参照相关规定核定.
（2）纳税人
购置应税车辆(de)单位和个人.
采用10%(de)固定比例税率.
（4）应纳税额(de)计算
应纳税额=计税价格×适用税率
边学边议：
购置二手车需不需要缴纳车辆购置税
3．城市维护建设税
城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(de)单位和个人就其实际缴纳(de)“三税”税额为计税依据而征收(de)一种税.
（1）征收对象
以附加税(de)形式出现,其计税依据为纳税人实际缴纳(de)增值税、消费税和营业税.
（2）纳税人
负有缴纳增值税、消费税、营业税义务(de)单位和个人.外商投资企业、外国企业和外国人不缴纳城市维护建设税.。