第三章外币折算(高级财务会计)
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贷：银行存款——美元（3 000美元） 20 250
北方工大yili<高级财务会计>
1-18
【例题3 -2】若金禾公司直接以人民币支付，当日的银 行卖出价为1美元＝6.76元人民币。
会计处理如下： 借：应付账款——美元（3 000美元)
财务费用 贷：银行存款——人民币
20 250 30 20 280
一般原则
记账本位币一经确定，不得随意变更
变更条件 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化
会计处理 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变 更后的记账本位币。 记账本位币的变更不会产生汇兑差额。
2020/5/17
北方工大yili<高级财务会计>
1-9
第二节 外币交易的会计处理
主要内容：
一、外币交易概述 二、折算汇率 三、外币交易的会计处理
A.境外经营所在地货币管制状况
B.与母公司交易占其交易总量的比重
C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司 的现金流量
D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及 可预期的债务
E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
自主性
【答案】ABCDE
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1-8
四、记账本位币变更的会计处理
北方工大yili<高级财务会计>
1-19
（3）接受外币资本投资
交易日即期汇率 即期汇率的近似汇率 合同约定汇率
外币投入资本与相应的货 币性项目的记账本位币金 额之间不产生外币资本折 算差额。
外币交 易内容
（1）外币兑换业务； （2）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （3） 借入或者借出外币资金； （4）其他以外币计价或者结算的交易。
1-14
三、外币交易的会计处理
1．初始确认
企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易 日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金 额折算为记账本位币金额。
高级财务会计
教学内容
或有事项
第一章
第六章 合并财务报表
所得税
第二章
第五章 资产负债表日后事项
外币折算
2020/5/17
第三章
第四章 会计政策、会计估 计变更和差错更正
北方工大yili<高级财务会计>
1-1
第三章
外币折算
1-2
本章主要内容
第一节
记账本位币的确定
第三章
外币折算
第二节 第三节
外币交易的会计处理 外币财务报表折算
判断标准：一是否是企业的子公司、合营企业、联 营企业、分支机构；二是否与企业记账本位币相同
理解：境外经营— >其记账本位币不同于企业记账 本位币的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
2020/5/17
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1-7
【例3-1·多选题 2007年CPA考题】境外经营的子公 司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。
2020/5/17
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1-3
本章重点难点
一
记账本位币的 确定
二
三
外币交易的会计 处理及期末汇兑 损益的计算
外币财务报表的 折算
2020/5/17
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1-4
第一节 记账本位币的确定
一、概念 ●记账本位币—是指企业经营所 处的主要经济环境中的货币。
金禾公司应作的会计处理如下：
借：原材料
20 100
贷：应付账款——美元（3 000美元） 20 100
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1-17
【例题3 -2】金禾公司以外币存款支付上述货款（即结 算日），当日的即期汇率为1美元＝6.75元人民币。
会计处理如下： 借：应付账款——美元（3 000美元） 20 250
1-11
统账制下外币交易的核算程序
核算 程序
外币交易发生日——按交易发生日的即期汇 率或点即击添期加文汇本率点击的添加近文似本 汇率将外币金额折算为 记账本位币金额入账
期末—— 将外币货币性项目的外币余额， 按期末即期汇率折算为记账本位币，其与账 面记账本位币金额的差额—计入“财务费用”
结算日——结算外币货币性项目时，将其外币 结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金 额，其与原记账本位币金额的差额—计入“财 务费用”
1-12
二、折算汇率
即期汇率
折
一般是指当日中国人民银行公布 的人民币外汇牌价的中间价。
算
汇
率 即期汇率的
按照系统合理的方法确定的、
近似汇率
与交易发生日即期汇率近似的
汇率。通常为当期平均汇率/
加权平均汇率。
2020/5/17
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1-13
三、外币交易的会计处理
概念
外币交易—是指以外币计价或者结算的交易。 外币—是企业记账本位币以外的货币。
该货币是否主要影响商品或劳务的人工、
材料和其他费用— >以该货币进行上述费用的计
价和结算； 2.日常活动支出
融资活动获得的资金以及保存从经营活动
中收取款项时所使用的货币 3.取得与保存的资金
2020/5/17
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1-6
三、境外经营记账本位币的确定
概念
● 境外经营—企业在境外的子公司、 合营企业、联营企业、分支机构。
2020/5/17
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1-15
（1）外币兑换业务
企业卖出外币
借：银行存款——记账本位币 财务费用（差额） 贷：银行存款——××外币
企业买入外币
借：银行存款——××外币
财务费用（差额）
贷：银行存款——记账本位
币
1-16
（2）外币购销业务
同一般情况
【例题3 -2】金禾公司的记账本位币为人民币。2013年 3月20日，金禾公司从境外购入原材料一批，材料价款 为3000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.7元人民币， 款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。
2020/5/17
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1-10
一、外币交易概述
记 账 方 法
2020/5/17
● 外币统账制——是指企业在发生外 币交易时就折算为记账本位币入账；
● 外币分账制——是指企业在日常核 算时按照外币原币记账，编制会计报 表时再折算为记账本位币。
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是指企业主要产生和支出现金的 经济环境。
理解：记账本位币— >企业主要收支现金的货币； 最能反映企业主要交易的经济结果。
2020/5/17
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1-5
二、选定记账本位币应考虑的因素
该货币是否主要影响商品或劳务的销售价
格— >以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和
结算； 1.日常活动收入
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【例题3 -2】若金禾公司直接以人民币支付，当日的银 行卖出价为1美元＝6.76元人民币。
会计处理如下： 借：应付账款——美元（3 000美元)
财务费用 贷：银行存款——人民币
20 250 30 20 280
一般原则
记账本位币一经确定，不得随意变更
变更条件 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化
会计处理 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变 更后的记账本位币。 记账本位币的变更不会产生汇兑差额。
2020/5/17
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1-9
第二节 外币交易的会计处理
主要内容：
一、外币交易概述 二、折算汇率 三、外币交易的会计处理
A.境外经营所在地货币管制状况
B.与母公司交易占其交易总量的比重
C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司 的现金流量
D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及 可预期的债务
E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的
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自主性
【答案】ABCDE
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1-8
四、记账本位币变更的会计处理
北方工大yili<高级财务会计>
1-19
（3）接受外币资本投资
交易日即期汇率 即期汇率的近似汇率 合同约定汇率
外币投入资本与相应的货 币性项目的记账本位币金 额之间不产生外币资本折 算差额。
外币交 易内容
（1）外币兑换业务； （2）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （3） 借入或者借出外币资金； （4）其他以外币计价或者结算的交易。
1-14
三、外币交易的会计处理
1．初始确认
企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易 日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金 额折算为记账本位币金额。
高级财务会计
教学内容
或有事项
第一章
第六章 合并财务报表
所得税
第二章
第五章 资产负债表日后事项
外币折算
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第三章
第四章 会计政策、会计估 计变更和差错更正
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1-1
第三章
外币折算
1-2
本章主要内容
第一节
记账本位币的确定
第三章
外币折算
第二节 第三节
外币交易的会计处理 外币财务报表折算
判断标准：一是否是企业的子公司、合营企业、联 营企业、分支机构；二是否与企业记账本位币相同
理解：境外经营— >其记账本位币不同于企业记账 本位币的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
2020/5/17
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1-7
【例3-1·多选题 2007年CPA考题】境外经营的子公 司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。
2020/5/17
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1-3
本章重点难点
一
记账本位币的 确定
二
三
外币交易的会计 处理及期末汇兑 损益的计算
外币财务报表的 折算
2020/5/17
北方工大yili<高级财务会计>
1-4
第一节 记账本位币的确定
一、概念 ●记账本位币—是指企业经营所 处的主要经济环境中的货币。
金禾公司应作的会计处理如下：
借：原材料
20 100
贷：应付账款——美元（3 000美元） 20 100
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1-17
【例题3 -2】金禾公司以外币存款支付上述货款（即结 算日），当日的即期汇率为1美元＝6.75元人民币。
会计处理如下： 借：应付账款——美元（3 000美元） 20 250
1-11
统账制下外币交易的核算程序
核算 程序
外币交易发生日——按交易发生日的即期汇 率或点即击添期加文汇本率点击的添加近文似本 汇率将外币金额折算为 记账本位币金额入账
期末—— 将外币货币性项目的外币余额， 按期末即期汇率折算为记账本位币，其与账 面记账本位币金额的差额—计入“财务费用”
结算日——结算外币货币性项目时，将其外币 结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金 额，其与原记账本位币金额的差额—计入“财 务费用”
1-12
二、折算汇率
即期汇率
折
一般是指当日中国人民银行公布 的人民币外汇牌价的中间价。
算
汇
率 即期汇率的
按照系统合理的方法确定的、
近似汇率
与交易发生日即期汇率近似的
汇率。通常为当期平均汇率/
加权平均汇率。
2020/5/17
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1-13
三、外币交易的会计处理
概念
外币交易—是指以外币计价或者结算的交易。 外币—是企业记账本位币以外的货币。
该货币是否主要影响商品或劳务的人工、
材料和其他费用— >以该货币进行上述费用的计
价和结算； 2.日常活动支出
融资活动获得的资金以及保存从经营活动
中收取款项时所使用的货币 3.取得与保存的资金
2020/5/17
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三、境外经营记账本位币的确定
概念
● 境外经营—企业在境外的子公司、 合营企业、联营企业、分支机构。
2020/5/17
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1-15
（1）外币兑换业务
企业卖出外币
借：银行存款——记账本位币 财务费用（差额） 贷：银行存款——××外币
企业买入外币
借：银行存款——××外币
财务费用（差额）
贷：银行存款——记账本位
币
1-16
（2）外币购销业务
同一般情况
【例题3 -2】金禾公司的记账本位币为人民币。2013年 3月20日，金禾公司从境外购入原材料一批，材料价款 为3000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.7元人民币， 款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。
2020/5/17
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1-10
一、外币交易概述
记 账 方 法
2020/5/17
● 外币统账制——是指企业在发生外 币交易时就折算为记账本位币入账；
● 外币分账制——是指企业在日常核 算时按照外币原币记账，编制会计报 表时再折算为记账本位币。
北方工大yili<高级财务会计>
是指企业主要产生和支出现金的 经济环境。
理解：记账本位币— >企业主要收支现金的货币； 最能反映企业主要交易的经济结果。
2020/5/17
北方工大yili<高级财务会计>
1-5
二、选定记账本位币应考虑的因素
该货币是否主要影响商品或劳务的销售价
格— >以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和
结算； 1.日常活动收入