高级财务会计第21章外币折算
高级财务会计外币报表折算新课件
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• （二）外币财务报表折算差额的处理
• 外币财务报表折算差额就是指在对子公 司外币资产、负债等各报表项目进行折 算时，由于报表各项目采用不同的汇率 折算而形成的差额。不同的折算方法由 于汇率的不同还会导致不同的折算差额。 这种折算差额是一种未实现的汇兑损益， 对于这部分外币财务报表折算差额如何 处理也成为外币报表折算需解决的另一 个长期讨论的问题。
• 6．利润表上的其他项目均按业务发生时的汇 率或编表期的平均汇率折算。
高级财务会计外币报表折算(新)
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• （三）时态法
• 1．资产负债表上的现金、应收和应付项目以 及长期负债等货币性项目，按现行汇率折算。
• 2．资产负债表上按历史成本计价的各项非货 币性资产（如固定资产、无形资产等），按取 得这些资产时的历史汇率折算。
积。折算前后的利润表、所有者权益变动表、 资产负债表分别见表9—13、9—14、9—15，
本例中利润表中的收入和费用项目采用当期的 平均汇率。
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• 四、企业对并入处于恶性通货膨胀经济中的境 外经营的财务报表折算的会计处理
• 1.恶性通货膨胀经济的判断 • 恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判
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• （二）外币财务报表折算的意义： • 1．满足不同会计信息使用者的需要
• 2．为编制合并会计报表服务 • 3．方便母公司考核、评价国外子公司的
财务状况、经营成果和现金流量
• 二、外币财务报表折算的主要会计问题 • （一）外币财务报表折算汇率的选择
高级财务会计外币报表折算(新)
高级财务会计外币报表折算(新)
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• 2.财务报表折算的会计处理
hh高财-外币折算
③公允价值计量的 外币非货币性项目
公允价值确定日 记帐本位币 的即期汇率
差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 如交易性金额资产 如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额， 计入资本公积。
【例】某外商投资企业的记账本位币是人民币
问题
汇兑损益如何确认？
方法
一笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本
我国
两笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。
汇率变动的影响 确认为汇兑损益
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[例] 一笔交易观与两笔交易观的比较
资料 A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元； 销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当 天汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。 一笔业务观 营业收入 65000
外币折算会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算
核心知识点：
外币交易的确认与计量 外币报表的折算
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第一节
外币业务概述
一、记账本位币 二、外币业务类型 三、汇率 四、汇兑损益
记账本位币及其确定方法 主要知识点 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类
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一、记账本位币
（一）概念 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。
外币账户的期末调整
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一、外币业务的记账方法
（一）外币统账制
对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。
《某某年《高级财务会计》外币折算》
境外经营
一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构。 二是企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本 位币的，也应视同境外经营。
（二）记账本位币的变更
一般原则：记账本位币一经选定，企业不得随意 变更。
变更条件：与确定记账本位币有关的企业经营所 处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主 要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新 环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经 济结果。 企业所处的主要经营环境发生重大变化，确需变 更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将 所有项目折算为变更后的记账本位币。
企业选定境外经营记账本位币时应考虑的因素
除考虑一般因素外，还应考虑以下因素： • ⑴境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； • ⑵境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比 重； • ⑶境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是 否可以随时汇回； • ⑷境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期 的债务。
3.会计核算上把企业选定的记账本位币以外的其他货币 均视为外币。
二、记账本位币
记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
通常是企业主要产生和支出现金的经济环境 使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。
（一）记账本位币的确定
我国《会计法》规定： 企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一 种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民 币。
2．间接标价法 是以一定单位的本国货币可以兑换多 少外国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如1元 人民币=0.1616美元。英国、美国采用。
高级财务会计第21章 外币折算
2016/6/13
湖北经济学院会计学院
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高级财务会计 7
外币业务
3.练习 某上市公司与外商签定的投资合同中规定外商分两次投入外币 资本,第一次收到外商投资350000美元，收到外币当时的市 场汇率为1：8.3,第二次收到外商投资400000美元，收到外 币当时的市场汇率为1：8.4,在投资合同没有规定汇率。 第一次收到美元资本时: 借：银行存款—美元户（35万英镑）2905000（35万× 8.3 ） 贷：股本____外商投资 2905000（35万× 8.3 ） 第二次收到美元资本时: 借：银行存款—美元户（40万英镑）3360000（40万× 8.4） 贷：股本____外商投资 3360000（40万× 8.4）
外币业务
汇率的标价ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ法
• 直接标价法：以一定单位的外国货币为标准来 计算应折合的若干本国货币的方法（外币不变 本币变）。 如：1:8( $1=￥8） • 间接标价法：以一定单位的本国货币为标准来 计算应折合的若干外国货币的方法（本币不变 外币变）。 如：1:0.125（￥1=$0.125)
2016/6/13
2016/6/13 湖北经济学院会计学院 10
高级财务会计 7
外币业务
二、外币业务的账务处理； 初始确认
外币兑换业务账务处理 外币购销业务账务处理 外币借款业务账务处理 接受外币资本投资等的账务处理
期末调整或结算
货币性项目：按月末汇率重新折算，差额记入财务费用—汇兑差额 非货币性项目： 1.以历史成本计量的非货币性项目，不折算 2.对以“孰低”计量的存货： 3.对以公允价值计量的股票：
（1）当汇率上升，差额大于0
①外币资产==》为汇兑收益 ②外币负债==》为汇兑损失
【高级财务会计】 外 币 折 算
3.1 外币折算及其会计准则
3.1.1 外币、外币交易与外币折算
按照我国会计准则，外币是企业记账本位 币以外的货币。
外币交易则是以外币计价或结算的交易。
外币折算是建立在外币、外币交易基础之 上的一种会计业务。即将外币财务报表转 换为非外币的财务报表的过程。
3.1.2 记账本位币及其确定要求
近似汇率，是指按照系统合理的方法确定 的、与交易发生日即期汇率近似的汇率， 通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算，汇 率变动不大的，也可以采用即期汇率的近 似汇率进行折算。
远期汇率则特指外汇买卖双方在成交时只 是订立合同，规定外汇买卖的数额、汇率、 期限等条款，到合同约定日再办理外汇实 际交割的远期外汇业务所使用的汇率。即 在远期外汇交易订立合同时使用的约定汇 率。
汇率又称外汇汇价，指两个 国家的货币在指定时间相互 交换的比价。
汇率有直接标价法和间接标价 法两种形式。直接标价法，又 称应付标价法，是以一定单位 的外国货币为标准，折算为一 定数额的本国货币的标价方法。 这种方法被包括我国在内的大 多数国家所采用。
在这种方法下，外国货币的数额固定不变，本国 货币的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。
2.取得或者支付外币资金。这 类事项既包括取得以外币表现 的权益、债务以及经营活动收 入，也包括以外币对外支付的 所有事项。
3.通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计 价的商品、劳务等。这是我国企业现阶段有着特 殊性的业务类型，亦即企业发生的通过金融机构 进行人民币与外币结算的业务。
4.外币折算。与上述诸项外币业务相比，外币折 算指并没有实际的外币收取、支付事项。但是却 因为汇率变动、报表转换等原因，在会计账表上 对外币业务事项进行计算、调整，并将调整的差 异计入损益等的业务活动。
高级财务会计——外币折算
③调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整）;
④外币折算汇兑损益（外币报表折算）.
第二节 外币交易的会计处理
一.外币交易的表现形式（内容）
1.外币兑换业务； 2.外币购销业务；
3.外币借款业务；
4.接受货币资本投资业务。
第三节 外币财务报表的折算
思考：哪些业务会产生外币汇兑差额？所有的外币汇 兑差额都计入“财务费用”吗？
汇兑差额
财务费用或资本化 外币兑换 外币结算 期末调整
外币报表折算差额
外币报表折算 差额
第四节 外币折算的披露
企业应当在财务报表附注中披露与外币折算有关的下列信息： （一）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因， 记账本位币发生变更的，说明变更理由。 （二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 （三）计入当期损益的汇兑差额。 （四）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
第二节 外币交易的会计处理 二.外币交易会计的基本方法 （一）外币统账制
（二）外币分账制
我国绝大部分企业对外币业务采用外币统账制进 行核算 先：按结算日汇率在行调整
再：结算
第二节 外币交易的会计处理
三.我国外币交易的会计核算
<一>我国外币交易的核算原则：
1.外币帐户采用：复币记帐
第二节 外币交易的会计处理 三.我国外币交易的会计核算
资料来源：中国银行2月27日外汇牌价/sourcedb/whpj/ -
第一节 外币折算概述
我国会计准则规定企业发生外币交易时，相关外币账户 采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率。如果汇率变 动不大，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
《高财会外币折算》课件
计算
根据汇率计算本币金额
记录
记录折算信息和汇率信息
外币折算的影响因素
政治因素
政治稳定性和财政政策等因素 会影响到汇率的变动。
经济因素
利率、通货膨胀率和国际收支 平衡等因素也会影响到汇率变 动。
市场因素
外汇市场的供求关系是影响外 汇市场行情的最主要因素。
外币折算的风险和挑战
1
汇率波动风险
汇率波动可能会导致企业财务损失。
1
直接报价
本币/外币
2
间接报价
外币/本币
3
交叉报价
通过另一中间货币计算出的汇率
外币折算的目的
1 规避风险
外汇风险管理是每个企业 必须面对的问题。
2 获得利润
外汇交易是炒汇者盈利或 投资者获得收益的途径之 一。
3 满足需求
企业进行国际贸易时，必 须将外币折算为本币。
外币折算的流程
起始
明确折算币种和金额
2
交易机会风险
交易市场中的波动也会影响炒汇者的交易结果。
3
财务风险挑战
企业的财务管理部门需要建立完善的外汇风险管理体系。
外币折算的实际应用
国际贸易
外币折算是国际贸易必不可少的 一部分。
投资组合
外汇市场是投资组合中不可小觑 的一个部分。
境外旅游
外币折算是到境外旅游必要的前 提条件之一。
高财会外币折算
外币折算是在国际贸易中不可避免的。在本课程中，您将学习如何折算外币， 了解折算汇率的定义和计算方法，并探讨外币折算的目的和实际应用。
折算汇率的定义
定义
汇率是国内货币与外币之间的比率。
浮动汇率制
近年来，世界主要经济体采取了浮动汇率制度。
高级财务会计之外币折算
高级财务会计之外币折算1. 引言在全球化时代，跨国公司的财务报告中经常涉及到外币折算的问题。
外币折算是将跨国公司在不同国家的经营活动所产生的财务数据换算成一个共同的货币单位，通常是母公司的本地货币。
外币折算作为高级财务会计的重要内容之一，对于国际财务报告的准确性和可比性具有重要意义。
本文将从外币折算的背景、目的、方法和影响因素等方面进行阐述，以帮助读者深入理解和掌握高级财务会计中外币折算的相关知识。
2. 外币折算的背景随着全球化的推进，跨国公司在不同国家之间开展业务活动成为常态。
然而，不同国家的货币存在汇率波动的情况，这给财务报告带来了一定的挑战。
为了确保财务报告的准确性和可比性，跨国公司需要进行外币折算，将各个国家的财务数据统一换算成一个共同的货币单位。
外币折算对于跨国公司而言非常重要，不仅涉及到财务报表的编制和汇总工作，还关系到企业的投资决策、内部控制和税务申报等方面。
3. 外币折算的目的外币折算的主要目的是实现财务报表的标准化和可比性。
通过将各国的财务数据换算成一个统一的货币单位，可以方便用户进行比较和分析，并为投资者、债权人、经理人、政府监管机构等提供决策支持。
此外，外币折算还有助于降低跨国公司的风险。
由于汇率波动的存在，跨国公司需要面临外汇风险，通过外币折算可以更好地管理和控制风险。
4. 外币折算的方法外币折算的方法可以分为两种：当前汇率法和历史汇率法。
4.1 当前汇率法当前汇率法是指以当前汇率将外币换算成本地货币。
这种方法适用于将外币现金和货币性资产和负债的折算。
在使用当前汇率法进行外币折算时，需要考虑以下几个因素：•选择合适的汇率：当前汇率可以根据银行报价、市场报价或者其他方式获得，跨国公司需要选择最为准确和可靠的汇率。
•外币现金的折算：外币现金按照当前汇率折算成本地货币。
•货币性资产和负债的折算：货币性资产和负债按照当前汇率折算成本地货币，并确认汇兑损益。
4.2 历史汇率法历史汇率法是指以历史汇率将外币换算成本地货币。
高级财务会计外币财务报表折算练习题含答案
高级财务会计：外币财务报表折算练习题（含答案）一、选择题1.外币报表折算为人民币报表时，利润分配表中的“未分配利润”项目应当（）。
A.根据折算后利润分配表中的其他项目的数额计算确定B.按历史汇率折算C.按现行汇率折算D.按平均汇率折算2. 按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币报表折算差额在会计报表中应作为（）。
A.递延损益列示B.管理费用列示C.财务费用列示D.外币报表折算差额单列3.对外币会计报表折算后不改变资产和负债的内部结构和比例关系的折算方法是（）。
A.时态法B.现行汇率法C.流动性与非流动性项目法D.货币性与非货币性项目法4.在采用货币与非货币项目法进行外币会计报表折算的情况下，按照历史汇率折算的项目是（）。
A.应收账款项目B.存货项目C.未分配利润项目D.长期负债项目5.采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。
A.存货项目B.短期投资项目C.应付债券项目D.实收资本项目6.采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。
A.应付账款项目B.按成本计价的存货项目C.按市价计价的投资项目D.按成本计价的投资项目）三种。
外币报表折算可供选择的汇率主要有（.7．A. 历史汇率B. 现行汇率C. 平均汇率D.远期汇率8.根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，可以采用资产负债表日即期汇率折算的会计报表项目有（）。
A.长期股权投资项目B.未分配利润项目C.无形资产项目D.长期应付款项目9.按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币会计报表中可以按照交易发生日即期汇率折算的项目有（）。
A.营业成本B.营业外支出C.营业收入D.管理费用10．境外经营，是指企业在境外的（）。
A.子公司B.分支机构C.联营企业D.合营企业二、业务题1.某国外子公司的财务报表需折算为美元。
有关资料如下：汇率设定：债券、股份发行日的汇率LC1.00=US$0.23固定资产取得时日的汇率LC1.00=US$0.23年初存货折算汇率LC1.00=US$0.19年末存货折算汇率LC1.00=US$0.22股利支付日的汇率LC1.00=US$0.2120×6年度平均汇率LC1.00=US$0.2020×5年12月31日汇率LC1.00=US$0.1820×6年12月31日汇率LC1.00=US$0.24表9—16资产负债表货币单位：LC21321350 00030 000100 000130 000应收账150 000120 000存800 000900 000固定资产（净值1 100 0001 180 000资产合计．表9—17利润及利润分配表货币单位：LC155 700 税前收益46 700 所得税费用109 000 净利润220 000 未分配利润（20×5年底）329 000 计合69 000 现金股利260 00020未分配利润（×6年底）2005年12月31日未分配利润的折算金额自行轧算。
高级财务会计名词解释
高级财务会计名词解释1、财务会计：又称“外部报告会计”指：通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。
2、管理会计：又称“内部报告会计”指：以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。
3、会计目标：又称“会计报表目标”。
是指会计是为那些人提供哪些会计信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。
4、会计假设：又称“会计假定”或“环境假设”。
它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，是会计核算的前提条件依据这些假收集和加工出来的会计信息，就可以满足会计报表使用者制定经济决策的需要。
会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。
5、会计概念：它是对会计基本要素和会计核算的经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。
会计概念包括资产、负债、权益、收入费用、以及经济业务等。
6、会计原则：又称“会计准则”。
它是建立在会计目标、会计假设及会计概念等会计基础理论之上具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则。
会计原则对于选择会计程序和方法具有重要的指导作用。
7、高级财务会计含义指：运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的经济条件下出现的一般财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供有用的决策会计信息的经济管理活动。
8、外币含义指：“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。
它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。
9、外汇：是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。
高级财务会计外币折算
高级财务会计外币折算概述在全球化经济发展的背景下，企业的业务活动跨越国界变得越来越普遍。
这导致企业需要处理不同货币之间的兑换，以及相关的财务会计处理。
外币折算是指将企业在不同货币下的财务数据进行转换，以便能够在本地货币下进行比较和汇总。
在财务会计领域，外币折算是一项常见且重要的任务。
它涉及到将在外币下的财务数据转换为本地货币，以反映企业的真实财务状况和业绩。
外币折算的目的外币折算的主要目的是将企业的财务数据统一到一个货币体系下，以便进行比较和分析。
常见的情况是，一个企业可能在多个国家开展业务，因此其财务数据会以不同的货币进行记录。
为了对企业整体的财务状况有一个清晰的了解，需要将这些数据统一折算成一个货币。
外币折算的方法外币折算的方法有多种，常见的有以下几种：1.历史汇率法：根据交易发生的日期，使用当时的汇率进行折算。
这种方法比较简单，但可能不够准确，因为汇率可能会波动。
2.平均汇率法：将一段时间内的平均汇率作为折算汇率。
这种方法相对准确，但可能无法反映具体交易日的汇率波动。
3.末期汇率法：使用报告期最后一天的汇率进行折算。
这种方法比较适用于较短期的报告，可以反映较短时间内的汇率波动。
4.资产负债表汇率法：根据资产负债表日的汇率进行折算。
这种方法适用于企业资产负债表中的长期项目，如固定资产等。
外币折算的挑战外币折算并不是一项简单的任务，它面临着一些挑战，需要仔细处理。
以下是一些常见的挑战：1.汇率波动：汇率随时会发生波动，这将影响外币折算的结果。
企业需要时刻关注汇率的变动，以确保折算结果的准确性。
2.汇率差异：由于企业在不同国家进行业务活动，不同国家的汇率可能存在差异。
这将导致在不同国家下的财务数据折算时产生差异。
3.信息收集和处理：外币折算需要企业收集和处理大量的财务数据，这对于信息系统和数据管理能力提出了挑战。
4.法规和税收要求：不同国家的外币折算可能受到不同的法规和税收要求的影响。
企业需要了解并遵守相关要求，以确保折算结果的合规性。
第一章 外币折算 《高级财务会计学》 PPT课件
2024/1/24
高级财务会计学
• 三、外币折算的披露
• 企业应当在附注中披露与外币折算有关的 下列信息：
• 1．企业及其境外经营选定的记账本位币及 选定的原因，记账本位币发生变更的，说 明变更理由。
• 2．采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。
• 3．计入当期损益的汇兑差额。
• 4．处置境外经营对外币财务报表折算差额 的影响。
2024/1/24
高级财务会计学
• 四、汇率及汇兑损益
• （一）汇率及其选择 • 1．汇率和汇率的种类 • 外币交易离不开汇率。汇率是指用一国货币兑换成另一国
货币时的比价或比率。汇率的标价方法有两种：直接标价 法和间接标价法。
• 2．汇率的选择
• （1）即期汇率的选择
• （2）即期汇率的近似汇率
2024/1/24
• 要求：对该业务进行会计处理。
2024/1/24
高级财务会计学
• 4.接受外币资本投资业务
• 接受外币资本投资业务，是指接受投资者 以外币作为资本投入企业的业务。
• 企业收到投资者以外币投入的资本，应当 采用交易发生日的即期汇率折算，不得采 用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折 算，外币投入资本与相应的货币性项目的 记账本位币金额之间不产生外币资本折算 差额。
• 第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期 末即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币金额相 比较，其差额计入“财务费用——汇兑差额”账户。
• 第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当 日即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币金额相 比较，其差额计入“财务费用——汇兑差额”账户。
• 2.实质上构成对境外经营净投资的外币货 币性项目产生的汇兑差额的处理。
高级财务会计外币折算
（四）资产负债表日及结算日
1.货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折 算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时 或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的 金额收取的资产或者偿付的负债。也就是说，货币性项目的形 式为现金、银行存款和债权债务，但并不是所有的债权债务都 有外币账户，例如“应交税费”账户是针对国内税务机关的负 债，不可能存在外币账户，又如“应付职工薪酬”账户，可能 以人民币结算，也可能以外币结算，所以不一定是外币账户； 又如有些债权债务的回收金额或偿付的金额并不固定，更不是 货币性项目。
确定境外经营，不是以位置是否在境外为判 定标准。
（二）境外经营的记账本位币的确定
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般 因素外，还应当考虑下列因素：
1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的 自主性；
2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经 营活动中占有较大比重；
3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响 企业的现金流量、是否可以随时汇回；
外币交易的账户设置 外币统账制
外币现金、外币银行存款以及以外币结 算的债权和债务账户 “财务费用——汇兑差额”账户 外币分账制（金融企业） 分别币种设置有关资产、负债、所有者 权益、收入、费用等账户 分别币种设置“货币兑换”账户 “汇兑损益”账户
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
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贷：银行存款
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83（ 10× 8.3）
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4.练习一 企业属于增值税一般纳税企业，本期从美国购入某种原料420吨，每吨价格为5500美元，当时的市
场汇率为1：8.3，款项尚未支付。企业用人民币存款支付进口关税166万元，增值税310.42万 元。
项目
外币账户金额（英镑）
汇率
记账本位币金额（人民币）
银行存款
200000
8.4
1680000
应收账款
100000
8.4
840000
应付账款
50000
8.4
420000
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1、该上市公司12月份发生如下外币业务（不考虑有关税费）
(1)12月5日，对外赊销产品1000件，每件单价200英镑，当日的市场汇率为1：8.30 (2)12月10日，从银行借入短期英镑借款180000，款项存入银行。当日的市场汇率为1：8.30 (3)12月12日，从国外进口原材料220000英镑，用外币支付。当日的市场汇率为1：8.30 (4)12月18日，赊购原材料160000英镑，款项未付，当日的市场汇率为1：8.35 (5)12月20日，收到12月5日赊销货款100000英镑，当日的市场汇率为1：8.35 (6)12月31日，偿还借入的短期外借款180000英镑，当日的市场汇率为1：8.35
• A.80000元
B.81000元
• C.82000元
C.83000元
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第二节 外币业务的会计处理 一、外币业务账户的设置及核算的基本程序 1.外币业务账户的设置 对货币资金、债权、债务账户双重记录 外币汇兑损益：财务费用——汇兑差额
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（二）外币购销业务 1.指企业从境外购入原材料、商品或引进设备，或境外出口商品或产品。 2.会计处理原则 ➢ 采购业务：按当日市场汇率将支付的外币折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外币账
户，如外币银行存款、外币应付账款账户等。 ➢ 出口业务：按当日市场汇率将收到的外币折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外币账
（三）外币借款业务 1.会计处理原则 ➢ 按借入外币时的市场汇率折算为人民币入账，同时按照借入外币金额登记有关外币账户。
2.核算 例：企业本期从中国银行借入港币2507000元，期限为6个月，借入的外币暂存银行。借入当时的市
场汇率为1：1.10。
借：银行存款—港币户（250.7万港币） 2757700 贷：短期借款—港币户（250.7万港币） 2757700
练习二 企业本期出口销售某种产品12340件，每件销售价格为350美元，当时的市场汇率为1：8.25，款项
尚未收到。不考虑相关税费。
借：应收账款—美元户（431.9万美元） 35631750
贷：主营业务收入
35631750（12340×350×8.25）
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益。
（二）期末汇兑损益的计算 汇兑损益= 期末结存外币余额×期末汇率-期末相关账户人民币余额 （1）当汇率上升，差额大于0 ①外币资产==》为汇兑收益 ②外币负债==》为汇兑损失 （2）当汇率下降，差额小于0 ①外币资产==》为汇兑损失 ②外币负债==》为汇兑收益
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3.练习 某上市公司与外商签定的投资合同中规定外商分两次投入外币资本,第一次收到外商投资350000美元，
收到外币当时的市场汇率为1：8.3,第二次收到外商投资400000美元，收到外币当时的市场汇率 为1：8.4,在投资合同没有规定汇率。
第一次收到美元资本时:
借：银行存款—美元户（35万英镑）2905000（35万× 8.3 ）
高级财务会计第21章外币折算
高级财务会计 7 外币业务
第二十一章 外币折算
• 第一节 外币业务概述 • 第二节 外币业务会计处理 • 第三节 外币会计报表折算
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本章重点： ➢ 外币业务的日常账务处理，包括外币帐户的设置、外币兑换业务、外币购销业务、外币借
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• 例 某公司以人民币作为记账本位币，3月7日赊购一批商品，价款计10000美元，当日市场汇率
为1美元=8元人民币；3月31日市场汇率是1美元=8.30元人民币；4月3日偿付货款，当日市场汇
率为1美元=8.20元人民币。则该项存货的入账价值（记账本位币金额）是（ A ）。
户，如外币银行存款、外币应收账款账户等。
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3.核算 例：进口一套设备，价款10万美元，当时的市场汇率为1：8.3，款项尚未支付。企业用人民币存款
支付进口关税8万元，增值税5万元。
借：固定资产 96（10× 8.3+8+5）
贷：应付账款—美元户（10万美元）
市场汇率折算的金额的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用”。 ➢ 卖出外币：将收到的，按外币买入价折算的记账本位币金额入账；将该金额与付出的外币按当日
市场汇率折算的金额的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用”。
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3.核算 例：企业将10万元美元卖给银行，银行当日买入汇率1：8.2,卖出汇率1:8.3。当日市场汇率1：
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按外汇管理体制
汇
率
按外汇买卖成交时间
分
类
按外汇买卖成交价格
官方汇率 市场汇率
历史汇率 现行汇率（即期汇率） 期货汇率（远期汇率）
买入汇率 卖出汇率 中间汇率
按会计记账作用
记账汇率 账面汇率
即期汇率 近似汇率
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二、外币业务的账务处理；
初始确认 ➢ 外币兑换业务账务处理 ➢ 外币购销业务账务处理 ➢ 外币借款业务账务处理 ➢ 接受外币资本投资等的账务处理
期末调整或结算 ➢ 货币性项目：按月末汇率重新折算，差额记入财务费用—汇兑差额 ➢ 非货币性项目：
款业务、接受外币资本投资等的账务处理；
➢ 汇兑损益的计算及账务处理；
➢ 外币报表的折算方法等。
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第一节 外币业务概述
1.记账本位币
➢ 记账本位币:指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
➢ 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择 其他货币作为记账本位币，但报表应折算为人民币。
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4.外币折算、外币兑换与汇兑损益：
➢外币折算：将一种货币计量单位（外币）换算表述为另一种货币计量单位（本位币）的过程。是货 币记账表述的改变。
➢外币兑换：将一种货币实际交换为另一种货币的过程。是货币实体的改变。
➢汇兑损益：企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为本位币时 的差额。分为折算损益和兑换损益
贷：股本____外商投资
2905000（35万× 8.3 ）
第二次收到美元资本时:
借：银行存款—美元户（40万英镑）3360000（40万× 8.4）
贷：股本____外商投资
3360000（40万× 8.4）
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三、期末汇兑损益的计算及账务处理 （一）汇兑损益的产生 1、外币兑换中由于买入、卖出价与入帐价值不同而产生的。 2、持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产和负债价值所产生的损
➢ 企业选择记账本位币应考虑的因素(三因素)
➢ 境外经营及记账本位币的确定
➢ 记账本位币的变更
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2.外币与外币业务 ➢ 外币:记账本位币以外的货币。 ➢ 外币业务:以外币计价或结算的业务。包括外币商品购销、借入或借出外币资金、外币兑换、
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汇率的标价方法
• 直接标价法：以一定单位的外国货币为标准来计算应折合的若干本国货币的方法（外币 不变本币变）。 如：1:8( $1=￥8）
• 间接标价法：以一定单位的本国货币为标准来计算应折合的若干外国货币的方法（本币 不变外币变）。 如：1:0.125（￥1=$0.125)
借：银行存款—英镑户（2万英镑）166000（ 20000× 8.3 ）
借：财务费用
2000
贷：银行存款—人民币户
168000 （20000× 8.4）
如果是向银行出售，则分录如下：
借：银行存款—人民币户 165000 （20000× 8.25）
借：财务费用
1000
贷：银行存款—英镑户（2万英镑） 166000 （20000× 8.3 ）