【高级财务会计ppt-2018】第3章 外币折算

境外经营
企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分 支机构，采用的记账本位币不同于企业记账 本位币的，也视同境外经营。
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判断某实体是否为境外经营的标准：
一是该实体与企业的关系 二是该实体的记账本位币
是否是企业的子公司、 合营企业、联营企业、 分支机构。
（1）已实现汇兑损益 （2）未实现汇兑损益
2.外币报表 折算汇兑损益
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是否与企业记账本 位币相同。
不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。
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（二）境外经营记账本位币的确定
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外， 还应当考虑下列因素：
境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营 活动的延伸；
境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流 量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和 可预期的债务。
不而同产而生产的生汇的兑差 额损，益属。于未实现 汇兑损益。
外币交易的会计处理方法
1、一项交易观 交易发生—以交易发生日的汇率计算存货的入账价值或者销
售收入 期末调整—期末汇率变化直接调整存货的账面价值或者销售
收入的金额 结算—汇率变动调整存货的账面价值或者销售收入的金额
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2、两项交易观 交易发生—以交易发生日的汇率计算存货的入账价
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
该货币主要影响商品或劳务的销售价格，通常以该货币 进行商品和劳务销售价格的计价和结算；
该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用， 通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时 所使用的货币
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三、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义
值或者销售收入 期末调整—期末汇率变化直接计入当期损益 结算—汇率变动直接计入当期损益
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【例】甲公司2015年5月6日向乙公司销售一批产品， 货款共计100 000美元，当日的即期汇率为 $1=￥6.20。 5月31日的即期汇率为$1=￥6.19。 6月10日，甲公司收到乙公司支付的全部货款，当 日的即期汇率为$1=￥6.18。假设甲公司的记账 本位币为人民币，按月计算汇兑损益，不考虑相 关的税费。 要求：分别按照一项业务观和两项业务观对该业 务进行处理 。
主要经济环境——通常是其主要 产生和支出现金的经济环境。
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二、企业记账本位币的确定
（一）记账本位币的选择
CAS 19 规定
企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。
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（二）企业选定记账本位币应考虑的因素
高级财务会计
第三章 外币折算
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第三章 外币折算
学习目标
1 理解记账本位币的含义及其确定 2 掌握外币业务的会计处理 3 理解掌握外币财务报表折算的四种方法 4 掌握我国外币财务报表的折算
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第一节 记账本位币的确定
一、记账本位币的定义
概念
记账本位币——是指企业经营所处的主 要经济环境中的货币。
内容
外币交易折算 外币报表折算
2.外币 兑换
外币兑换——是把外币兑换为本国货币或把 本国货币兑换为外国货币，或者不同外币 之间相互兑换。
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（三）汇兑损益
汇兑损益（汇兑差额）——是指企业各外币帐户、外币报表的各项目 折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产生的的差额。
内容
1.外币交易 汇兑损益
（4）按管制的 程度不同分为
（5）按汇率记入 账中的时间分为
买入汇率 卖出汇率 中间汇率 固定汇率 浮动汇率
即期汇率 远期汇率 官方汇率 市场汇率 记帐汇率（现行汇率） 账面汇率（历史汇率）
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（二）外币折算和外币汇兑
1.外币 折算
外币折算——是对企业外币交易以及以外币 编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记 录的同时，将其外币金额折算为本国货币。
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第二节 外币交易的会计处理
一、外币业务的相关概念
（一）外汇、外汇汇率及其分类
概念
外汇是指一国持有的以外币表示的用以进 行国际结算的支付手段。
1、外汇
外汇的特征
一是以外币表示的资产
二是可以自由兑换成其他形式 的资产或支付手段
外汇的内容
外币、 外币有价证券、 外币支付凭证、 其他外汇资金
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如：
1美元＝6.80 元人民币。 汇率上升表 示本国货币 贬值。
（2）间接标价法（收进标价法） ——以一定单位的本国货币为标准， 折算为若干单位的外币的标价方法。 汇率上升表示本国币值上升。
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4、汇率 的分类
（1）按外汇经纪 银行角度分为
（2）按固定与否 分为
（3）按外汇买卖 成交期分为
2、外汇市场 和外汇汇率
外汇市场——是指实现不同国家 货币之间兑换的场所。
外汇汇率——两个国家的货币在 特定时期相互交换的比价。
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3、 汇率
的 标价 方法
ห้องสมุดไป่ตู้
（1）直接标价法（应付标价法） ——以一定单位的外国货币为标准， 折算为一定数额的本国货币的标价 方法。 目前大多数国家包括我国都采用 直接标价法。
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四、记账本位币的变更
一般原则 企业记账本位币一经确定，不得随意变更
变更条件 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化
会计处理 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确 需变更记账本位币的——应当采用变更当日的即期 汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 记账本位币的变更不会产生汇兑差额。
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一项业务观
5月6日: 借：应收账款——美元
贷：主营业务收入
620 000 620 000
5月31日: 借：主营业务收入
贷：应收账款
1 000 1 000
6月10日: 借：银行存款 618 000
主营业务收入 1 000 贷：应收账款 619 000