中华人民共和国个人所得税暂行条例实施细则

中华人民共和国个人所得税暂行条例实施细则

【字号大中小】保护视力色：【打印】【收藏】【关闭】个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。

1.纳税义务人

(1)从中国境内和境外取得所得的中国公民和个体工商户；

(2)在中国境内居住满一年，从中国境内和境外取得所得的满、澳、台同胞和华侨，以及外籍人员；

(3)在中国境内居住不满一年，从中国境内取得所的满、澳、台同胞和华侨，以及外籍人员。

2.扣缴义务人

个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人，即凡是支付个人应税所得的企业、国家机关、政党机关、事业单位、社会团体、民办非企业单位及其他组织或者个人，均为个人所得的扣缴义务人。个人所得税的扣缴义务人，必须按照税法规定代扣代缴个人所得税，并向主管地方税务征收机关（以下简称税务机关）领取代扣代缴税款凭证，填开给纳税人，同时在规定期限内向税务机关报送"代扣个人所得税及支付个人所得税报告表"（见附表）和汇总交纳代扣的税款。税务机关按照代缴义务人所扣缴的税款，付给２％的手续费。纳税人拒绝扣缴义务人依法履行扣缴义务时，扣缴义务人应当在２４小时内书面报告税务机关处理。但扣缴义务人拒不履行代扣代缴义务或违反税法规定，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定予以处罚。

3.应税项目

个人所得税的应税项目包括下列11项：

(1)工资、薪金所得；

(2)个体工商户的生产、经营所得；

(3)对企事业承包经营、承租经营所得；

(4)劳务报酬所得；

(5)稿酬所得；

(6)特许权使用费所得；

(7)利息、股息、红利所得；

(8)财产租凭所得；

(9)财产转让所得；

(10)偶然所得；

(11)经国务院财政部门确定征税的其它所得。

4.税率

个人所得税按所得性质的不同，适用不同的税率。

(1)工资，薪金所得，适用5%-45%的九级超额累进税率。（税率表见下表）

级数含税级距不含税级距税率(%) 速算扣除数

1 不超过500元的不超过475元的 5 0

2 超过500元至2000元的部分超过475元至1，825元的部分 10 25

3 超过2，000元至5000元的部分超过1，825元至4，375元的部分 15 125

4 超过5，000元至20，000元的部分超过4，375元至16，375元的部分 20 375

5 超过20，000元至40，000元的部分超过16，375元至31，375元的部分 25 1,375

6 超过40，000元至60，000元的部分超过31，375元至45，375元的部分 30 3,375

7 超过60，000元至80，000元的部分超过45，375元至58，375元部分 35 6,375

8 超过80，000元至100，000元的部分超过58，375元至70，375元的部分 40 10,375

9 超过100，000元至部分超过70，375元的部分 45 15,375

注:①表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。

②含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税的级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。

(2)个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%-35%的五级超额累进税率。税率表如下：

级数含税级距不含税级距税率(%) 速算扣除数

1 不超过5，000元的不超过4，750元的 5 0

2 超过5，000元至10，000元的部分超过4，750元至9，250元的部分 10 250

3 超过10，000元至30，000的部分超过9，250元至25，250元的部分 20 1,250

4 超过30，000元至50，000元的部分超过25，250元至39，250元的部分 30 4,250

5 超过50，000元的部分超过39，250元的部分 35 6,750

注:

①表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用（成本、损失）后的所得额。

②含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的承包经营、承租经营所得。

(3)稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%。

(4)劳务报酬所得实行20%-40%的三级超额累进税率，税率表如下：

级数含税级距不含税级距税率(%) 速算扣除数

1 不超过20，000元的不超过16，000元的 20 0

2 超过20，000元至50，000元的部分超过16，000元至37，000元的部分 30 2,000

3 超过50，000元的部分超过37，000元的部分 40 7,000

注:

①表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。

②含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于他人（单位）代付税款的劳务报酬所得。

(5)特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。

5.应纳税所得额和应纳税额的计算

个人所得税实行分项税制，采用定额和定率两种方法扣除费用计算应纳税所得额。

(1)工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分工、津贴、补贴以及与任职、受雇有关的其他所得。从范围上包括单位财会、劳资、工会、后勤和其他部门发放的各类与任职受雇有关的一切所得。从形式上表现为货币、实物和有价证券。工资、薪金所得应纳税所得额的确定：每月收入额可减除：①法定费用８００元；②不属于工资薪金性质的津贴补贴和福利费（包括执行公务员制度未纳入基本工资总额的补贴津贴差额和家属成员副食品补贴、独生子女补贴、托儿补助费）４６０元；③按规定缴纳的住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金等。但对在中国境内的外商投资企业和