中级财务会计第十一章

中 级会计学
Intermediate Accounting
教学重点与难点
重点
投入资本变动的会计处理，资本公积的构成及其经 济涵义，留存收益的性质与用途。
难点
股份有限公司发行股票 （1）取得发行收入 （2）发行费用
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第一节 实收资本
一、所有者权益概述
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二、实收资本（股本）
（一）定义
《公司法》规定：企业申请开业，必须具备符合国家规
定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。
《公司法》对各类公司注册资本的最低限额有何规定？
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（二）发行价格
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例题
SK股份有限公司按面值发行5000万股股票，每股面 值1元，发行手续费为发行收入的2.5%，发行手续费已由 受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由SK公司收存 银行。
借：银行存款 盈余公积 贷：股本
48 750 000 1 250 000 50 000 000
（三）实收资本（股本）核算 1.账户设置 有限责任公司—— 实收资本 股份有限公司—— 股本 注： 根据股东分设明细账
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（三）实收资本（股本）核算 2.会计分录 借：银行存款 原材料 库存商品 固定资产等 贷：实收资本或股本（注册资本或股本中所占份额） 资本公积——资本溢价或股本溢价（差额）
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投资者 额外投入
借：银行存款等 贷：实收资本（股本） 资本公积
资本公积转增
借：资本公积 贷：实收资本（或股本） 借：盈余公积 贷：实收资本（或股本） 借：利润分配 贷：股本
盈余公积转增
股票股利
（五）减资的核算
◆企业按法定程序报经批准减少注册资本的 借：实收资本或股本 贷：库存现金、银行存款
（1）发行总价格=股票总面值 （2）由具备证券承销资格的证券公司发行 （3）发行手续费的处理 —冲减盈余公积和未分配利润 （1）发行总价格> 股票总面值 （2）支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中扣除 （3）实收的款额超过股票面值的差额计入“资本公积”
面值发行
溢价发行
股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费 用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票 发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应 将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润。
二、资本公积的主要账务处理 （二）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，在合并日 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 有关负债科目（账面价值） 贷：有关资产科目（账面价值） 借或贷：——资本溢价或股本溢价（差额） ◆资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的: 借：盈余公积、利润分配——未分配利润
2.股本溢价 在溢价发行股票的情况下，企业发行股 票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处 理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价 处理。
【例】 B首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1 元，每股发行价格为4元。B以银行存款支付发行手续费、 咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全部收 到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。
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例题
国家授权投资成立甲国有独资公司。甲公司收到投入 的银行存款400万元、固定资产2500万元、土地使用权 1100万元。相关法律手续已办妥。
例题
甲、乙、丙三位股东共同出资300万元成立A有限责任公 司，投入资金分别为甲、乙、丙，三位股东平均投资 。A公司 经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为 360万元、实收资本为300万元，丁加入后公司注册资本增加到 400万元，丁持有25%的股份，但丁必须投入120万元。丁以货 币方式投入到位，并办妥相关手续。
三、盈余公积
盈余公积——是指企业按规定从净利润中提取的积累 资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积。
◆公司制企业的法定盈余公积按照规定比例从净利润（▲减
弥补以前年度亏损）中提取。
◆非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的
10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不 再提取。
任意盈余公积主要是公司制企业按照股东或股东大会 的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积
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（二）所有者权益构成
所有者投 入的资本
实收资本（股本）或资本公积
直接计入所 有者权益的 利得和损失
留存收益
是指不应计入当期损益、会导致所有者 权益发生增减变动的、与所有者投入资本或 者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
盈余公积和未分配利润
三、资本溢价（或股本溢价）的核算 1.资本溢价 【例】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立， 每人各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批 准，A有限责任公司注册资本增加到300 000元。并引入 第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金 110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责 任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素。 借：银行存款 110 000 贷：实收资本 100 000 资本公积－资本溢价 10 000
（五）减资的核算
◆股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的， 借：股本（股票面值 × 注销股数） 资本公积——股本溢价（差额） 贷：库存股（注销库存股的账面余额） 股本溢价不足冲减的，应借：盈余公积、利润分配——未 分配利润； 购回股票支付的价款低于面值总额的 借：股本（股票面值 × 注销股数） 贷：库存股（注销库存股的账面余额） 资本公积——股本溢价（差额）
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第二节
一、资本公积定义
资本公积
企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份 额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
明细帐户设置
■资本溢价或股本溢价 ■其他资本公积
二、资本公积的主要账务处理 （一）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有 人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积 借：有关科目 贷：实收资本或股本 资本公积——资本溢价或股本溢价 ◆与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用， 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
（一）概念及特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余 权益。公司的所有者权益又称股东权益。 所有者权益来源： 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益
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所有者权益相较于负债
不具有优先性； 义务不具有法定偿还性； 不具有固定性； 不具有时间性。
利润分配 盈余公积补亏 未分配利润 应付现金股利
二、利润分配的主要账务处理 （一）企业按规定提取的盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积
二、利润分配的主要账务处理
◆外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职 工奖励及福利基金 借：利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、 提取职工奖励及福利基金 贷：盈余公积——储备基金、企业发展基金、 应付职工薪酬 ◆企业（金融）按规定提取的一般风险准备， 借：利润分配—— 提取一般风险准备 贷：一般风险准备
一、利润分配
◆可供分配利润的顺序分配： ①提取法定盈余公积； ②提取任意盈余公积； ③向投资者分配利润。
第三节
留存收益
◆未分配利润——是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提 取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结 存的利润。 一、账户设置 总账科目 明细科目 提取法定盈余公积
提取任意盈余公积
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例题
SK股份有限公司总股本5000万股，每股面值1元，发 行价1.5元/股，根据股票发行协议，其手续费率2.5%，股 票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司 转入公司的账户。
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◆盈余公积的用途 ▲用于弥补亏损 ▲用于扩大生产经营 ▲用于转增资本（或股本）或派送新股等。
总账科目
明细科目 法定盈余公积 任意盈余公积
盈余公积
【例】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净 利2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告 发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素。 （1）结转本年利润： 借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配——未分配利润 2 000 000 （2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 借：利润分配——提取法定盈余公积 200 000 ——应付现金股利 800 000 贷：盈余公积 200 000 应付股利 800 000 同时， 借：利润分配－未分配利润 1 000 000 贷：利润分配－提取法定盈余公积 200 000 －应付现金股利 800 000
（三）其他资本公积的核算 主要是直接计所有者权益的利得和损失。 三、资本公积转增资本的核算 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转 增资本时，应冲减资本公积。
第三节
留存收益
留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。 一、利润分配 利润分配——是指企业根据国家有关规定和企业 章程、投资者的决议等，对当年可供分配的利润所进 行的分配 ◆可供分配的利润 = 当年实现的净利润 + 年初未分配利润 （- 年初未弥补亏损） + 其他转入
◆年度终了，应将全年实现的净利润，自“本年利润”科 目转入“利润分配－未分配利润”科目，并将“利润分配” 科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润” 明细科目。 ◆“未分配利润”明细科目的贷方余额——累积未分配的利 润数额。 ◆ “未分配利润”明细科目的借方余额——累积未弥补的 亏损数额。 对于未弥补亏损用以后年度实现的税前利润进行弥 补，但弥补期限不得超过5年。也可以用盈余公积补亏。
（二）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的 现金股利或利润， 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利 ◆经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应 在办理增资手续后 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本 ◆用盈余公积弥补亏损， 借：盈余公积——法定盈余公积或任意盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 ◆企业（金融）用一般风险准备弥补亏损， 借：一般风险准备 贷：利润分配——一般风险准备补亏
11 所有者权益
Chapter 10 OWNER’S EQUITY
中
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学习目的与要求
掌握实收资本的核算 掌握资本公积的来源及核算 掌握留存收益的核算 熟悉利润分配的内容 熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容
（1）收到发行收入时： 借：银行存款 贷：股本 资本公积－股本溢价 （2）支付发行费用时： 借：资本公积－股本溢价 贷：银行存款
200 000 000 50 000 000 150 000 000 6 000 000 6 000 000
【例】股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股， 每股面值1元，每股发行价格为1.1元。B公司以银行存款 支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。B公 司的盈余公积为500万。假定发行收入已全部收到，发行 费用已全部支付，不考虑其他因素。 （1）收到发行收入时： 借：银行存款 55 000 000 贷：股本 50 000 000 资本公积－股本溢价 5 000 000 （2）支付发行费用时： 借：资本公积－股本溢价 5 000 000 盈余公积 1 000 000 贷：银行存款 6 000 000
（四）增资的核算
◆股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，在办 理增资手续后 借：利润分配 贷：股本 ◆经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本 借：资本公积——资本溢价或股本溢价 贷：股本
（四）增资的核算
◆可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转 换为股票，按可转换公司债券的余额， 借 ：应付债券——可转换公司债券（面值） 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 资本公积——其他资本公积（权益成份） 贷：股本（股票面值 × 转换的股数） 资本公积——股本溢价（差额）