固定资产及累计折旧审计

班级：会计0905 组号：第五组组长：王伶执笔:吴博文

一．审计目标

（一）固定资产审计目标

1、确定固定资产是否存在；

2、确定固定资产是否归被审计单位所有；

3、确定固定资产的增减变动的记录是否完整；

4、确定固定资产的计价是否恰当；

5、确定固定资产的余额是否正确；

6、确定固定资产的披露是否恰当。

（二）累计折旧审计目标

1、确定累计折旧增减变动的记录是否完整；

2、确定折旧政策是否恰当；

3、确定累计折旧的年末余额是否正确；

4、确定累计折旧的披露是否恰当。

二、审计工作底稿编制介绍及相关提示

会计记录概况：实行对B公司的固定资产及累计折旧进行审计，B公司系生产型企业，2005年固定资产期初余额18,563,304.32元、累计折旧期初余额5,768,184.82元，本期固定资产借方发生额1,383,349.00元、累计折旧本期提取增加1,214,925.03元，固定资产本期贷方发生额6,383,955.16元、累计折旧本期减少2,582,414.35元，固定资产期末余额13,562,698.16元、累计折旧期末余额4,400,695.50元，

（一）固定资产——账面余额实质性程序

检查或编制固定资产及累计折旧分类汇总表：

1、向客户索取或根据明细账编制“固定资产及累计折旧未审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）该表由审计人员根据客户提供的明细账编制，期末账面固定资产原值，累计折旧合计数，与未审数核对一致。本期增加固定资产原值1383349元，本期计提折旧215176.48元，增加净值116817252

元，从表中看到，2004年12月起停用的部分设备，05年折旧未提取，与准则、制度的规定不符，经复核，不予补提。

2、根据各账户余额，按房屋建筑物、机器设备、运输设备和办公设备等进行分类汇总，编制“固定资产及累计折旧增减变动及余额分类明细表” （底稿见索引C1-1-2），审计人员审核固定资产原价17073180.16元，累计折旧审定金额5867656.94元。复核加计正确并总计与总账核对相符，并标注相应的审计标识。

（二）实施实质性分析程序

根据被审计单位业务的性质，选择适合的方法对固定资产固定资产实质性分析程序：

增减不同时期对比，比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。由于被审计单位的生产经营情况在不断地变化，各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差很大，审计人员应深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。

B公司本年增加的固定资产分析：

购入固定资产原值33349，在建工程完成1600000，合计1633349元，累计折旧39426.48元本年减少的固定资产分析：出售、报废、毁损固定资产原值3123473.16元，累计折旧1371701.51元，清理收入213900元，清理净损益-1537871.65元，说明本期折旧提取数1471173.63元，与成本费用列支数核对一致。本期减少的固定资产数分析与“固定资产清理”、“营业外支出”发生额核对一致。

检查固定资产增加

被审计单位如果不正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。因此，审计固定资产的增加是固定资产实质性程序中的重要内容

检查本期增加的固定资产，凭证手续是否齐备，形成抽查记录（底稿见索引C1-5）。

1、通过收集会计政策，获取客户固定资产确认标准与分类（底稿见索引C1-2-1）；

2、抽查新购入的固定资产，检查购货合同，发票，保险单，运单等文件，测试文件上单位名称是否与客户单位一致，其入账时间、价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；

3．结合权证的查验，发现问题：本期新增抵债的世纪商厦不具备所有权（底稿见索引C1-4-1）；

进一步追查、取证抵债协议等资料，并结合现场勘察确实出租给其他单位的情况后，审计人员认为实质是3年租赁权而非所有权，与准则的规定不符。应调整至“长期待摊费用”项目（底稿见索引C1-5）。

检查在建工程转入的固定资产的竣工决算报告、移交验收报告，与在建工程相关记录核对相符；

4．B公司未审数中，并无在建工程转入的固定资产。审计人员在实地盘点时，发现：厂区内

标准厂房盘盈1幢（底稿见索引C1-3-3）；经检查工程审价报告书，并与在建工程、产品产量统计记录等核对后，审计人员认为该厂房已达到预定可使用状态，应作暂估入账调整（底稿见索引C1-3-3）。

5、检查投资投入固定资产入账价值是否与投资合同规定作价一致，需经评估确认的，应检查是否已取得国有资产管理部门的确认，固定资产交接手续是否齐全；经查验，B公司本期无投资者投入的固定资产，本程序不适用。

6、通过债务重组、非货币性交易增加的固定资产，查验有关协议、产权过户手续是否完备，入账价值是否正确，并形成专门底稿；经查验，经查验，B公司本期无债务重组、非货币性交易而增加的固定资产，本程序不适用。

7、融资租入固定资产的会计处理是否正确，入账价值是否正确。经查验，B公司本期无融资租入的固定资产，本程序不适用。

固定资产的减少：

（一）固定资产的减少主要包括出售，向其他单位投资转出，向债权人抵债转出，报废，毁损，盘亏等。有的被审计单位在全面清查固定资产时，常常会出现固定资产账存实亡现象，这可能是由于固定资产管理或使用部门不了解报废固定资产与会计核算两者间的关系，擅自报废固定资产而未及时通知财务部门在会计账户上作相应的核算所致，这样势必造成财务报表失真。审计资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理，其审计要点如下：（1）检查减少固定资产的授权批准文件。

（2）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性。

（3）结合固定资产清理和待处理财产损益——待处理固定资产损益科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。

（4）检查是否存在未作会计分录的固定资产减少业务：1，复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产。2.分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支。3.若某种产品因故停产，追查其专用生产设备等的处理情况。4.向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未作会计分录的固定资产减少业务。

（二）执行“了解有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内控情况，必要时实施符合性测试”程序

收集客户有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内控书面制度以及固定资产折旧政策，并适当地实施符合性测试。