企业成本核算-文献综述

企业成本核算-文献综述

埃里克.科勒发现水力发电生产过程中,直接成本比重很低、间接成本很高,从根本上冲击了传统的按照工时比例分配间接费用的成本核算方法。科勒教授在编著的《会计师词典》中,首次提出作业、作业账户、作业会计等概念。科勒的作业会计思想主要是为了适应会计预算和控制的发展需要。

美国人乔治•斯托布斯最早提出会计是一个信息系统。他在撰写的博士论文《收益的会计概念》中,揭开了会计目标决策有用论的序幕。在此基础上,斯托布斯教授认为“作业会计”是一种和决策有用性目标相结合的会计模式,虽然他的观点在当时受到质疑,但对作业会计理论框架的形成有着十分重要的意义。乔治•斯托布斯在《作业成本计算和投入产出会计》中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。

由于计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高以及适时制的产生与发展,作业成本法的研究有了质的飞跃。代表者是芝加哥大学的青年学者宾.库泊和哈佛大学的卡普兰教授(Roberts.Kaplan)。芝加哥大学的青年学者宾•库拍开始在他们合作的《成本管理》杂志上发表了四篇关于作业成本法的文章。对作业成本的定义、运作程序、成本动因的选择、成本库的建立进行了深入透彻的分析和探讨。

詹姆斯•布林逊于著的《作业会计:作业基础成本计算法》,该书提出了增值成本、不增值成本、同质成本以及适时制成本等许多新概念,在理论研究上将作业成本计向一前推进了一大步。来自波兰特大的彼得特尼在其专著《ABC的功效:怎样成功的推行作业成本计算》中,系统地研究了作业会计的核心概念一作业和成本动因,并首次将作业成本计算与企业管理联系起来。另外,库拍和卡普兰还与他人合作,通过对作业成本法试点公司报告的加工、整理,在共同撰写了《推行作业成本基础成本管理:从分析到行动》一书,从实践上进一步论证了作业成本法的先进性和科学性。

哈佛商业评论发表了卡普兰教授的文章：时间驱动的作业成本法。卡普兰教授提出，传统管理会计的可行性下降，应该用一个全新的ABC思路来研究成本，其观点包括：ABC 的本质就是以作业来确定分配间费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅是关注成本计算结果本身：通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好的克服传统制造成本法中间费用责任不清的缺点。并且使以往不可控的间接费用在ABC系统中变为可控，即作业成本法。

综合国外这些学者的观点我认为成本核算在成本会计中是一项非常重要的内容。成本核算的准确程度直接决定着产品的定价和利润的计算，并且对成本管理的各个方面产生直接影响。成本核算是对经营活动过程中实际发生的成本、费用按照一定的对象和标准进行归集和分配 ,并采用适当的成本计算方法计算出对象的总成本和单位成本。

余绪缨教授就将乔治斯托布斯的《作业成本计算与投入产出会计》选作硕士研究生教

材,并在有关文章中予以介绍。作业成本初具雏形,余绪缨教授率先向我国引进,并亲自主持了以作业成本计算和管理为题的国家自然科学基金项目。此后,作为研究成果,余绪缨教授的项目组在《当代财经》上连续发表了8篇论文,全面介绍和探讨了作业成本计算与管理及其框架、内容和内在联系,探讨了作业成本计算与管理在我国应用的可行性。

在《河北财会》上朱宅仁、于增彪也详细介绍了此部著作。并对该著作的部分内容进行进一步解释和说明。目前,国内对作业成本法的研究主要集中在两个方面: 一是作业成本最新理论介绍方面,二是作业成本在国内使用条件是否成熟方面。就其应用研究而言,作业成本法最初在加工制造业中应用,随后作为一种先进的管理理念在项目管理、商品批发、零售业、金融保险业、服务行业中的运用并取得了不错的成绩,但国内还没有有关作业成本法在农业企业中运用。对于作业成本法在中国企业中的适用性研究,国内外相当一部分学者认为中目前应用作业成本法的条件还不成熟或大部分企业不适用。

从《宝钢股份发布的财务报告》中我们可以看到：截至2015年10月29日，公司发布三季报，三季度销售收入总额共414.21亿元，同比下降9.94个百分点，净利润为-9.20亿元，同比下降149.59%；前三季度销售收入1221.92亿元，同比下降14.90%，净利润22.54亿元，同比下降55.01%。宝钢股份在2016年的1月19日发布了2015年度的业绩报告。报告显示企业的营业总收入的具体数额为1641.29亿元。针对这一财务数据，为了更快的提高企业的核心竞争力，实现企业的可持续发展就必须把公司的发展战略力争从“精品战略”向“精品+规模”战略转变。把规模扩张作为宝钢目前的战略目标思想。

徐彬在《试论作业成本法与传统成本法的区别与联系》中指出，作业成本核算与传统成本核算相比，分配基础不仅发生了量变，而且还发生了质变。它不在仅限于传统成本核算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元化分配基准并容财务变量与非财务变量于一体，更特别强调非财务变量。由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本会计科学发展的未来趋势。

刘敏在《浅议我国企业成本核算方法的沿革及发展》中提出在间接的制造费用不断增加的现代企业环境下，作业成本核算方法将为成本核算的合理性、准确性提供更多的理论支撑和方法基础，是成本核算方法进一步的发展方向。

结合上述观点，我认为成本核算在成本管理中是一项非常重要的内容，一直都是钢铁企业管理者的重点关注内容。钢铁企业需要对当前自身在成本核算上存在的问题进行正确的分析，在这个基础上进行改进，找出产品优化的对策，这样才可以提高企业的经济效益、优化资源配置，实现企业战略目标，促进钢铁企业的竞争力提升。

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