中级财务会计第十章非货币性交易

2010年
三、非货币性资产交换的确认与计量
★两种计量基础：公允价值、账面价值。 • 公允价值：非货币性资产交换同时满足下列条件的， 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的 成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期 损益： （1）交换具有商业实质； （2）换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。
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• 下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。 A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备 B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权 C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到 20万元的补价 判断：20/100= 20%小于25% • D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车， • 同时支付30万元的补价，属于非货币性资产交换 • 判断： 30÷（70＋30）＝30%大于25%，不属于 非货币性资产交换
• 账面价值：未同时满足两个条件的非货币性资产交换， 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为 换入资产的成本，不确的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量在风险、金额、时 间与换出资产显著不同 风险、金额相同，时间不同 时间、金额相同，风险不同 风险、时间相同，金额不同
• 采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小， 允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值
能够可靠计量。
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第二节 非货币性资产交换的会计处理
一、以公允价值计量的会计处理
（一）支付补价 换入资产成本＝换出资产公允价值+应支付的相关税费－可 抵扣的增值税进项税额+支付的补价 换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的 相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 （二）收到补价 换入资产成本＝换出资产公允价值+应支付的相关税费－可 抵扣的增值税进项税额－收到的补价 收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账 面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
– 对于类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投 资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当 以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允 价值。
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对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权
投资、固定资产、无形资产等非货币性资产——应当
参照《企业会计准则――金融工具确认和计量》等， 采用估值技术确定其公允价值。 或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公
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• 二、非货币性资产交换及其认定 • 非货币性资产交换，是指交易双方主要以 存货、固定资产、无形资产和长期股权投 资等非货币性资产进行的交换。 • 原则上是不涉及到货币资金的，但有时会 涉及少量的货币性资产（即补价）。
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非货币性资产交换的认定 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资
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2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同， 且其差额与公允价值相比是重大的 从市场角度看，时间、金额相同，风险相同，但换 后可以达到双嬴。 比如，用一闲置的土地使用权换入另一企业拥有的 长期股权投资。
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3.公允价值可靠计量的三种情形：
• 资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能 够可靠计量。 – 对于存在活跃市场的交易性证券、存货、长期股 权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产， 应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值。 • 类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能 够可靠计量。
第十章 非货币性资产交换
• 学习目标：了解非货币性资产的概念、非货币性 资产交换的认定，熟悉非货币性资产交换的确认 和计量，掌握非货币性资产交换的会计处理。 • 教学重点：非货币性资产交换的认定；非货币性 资产交换的计量；非货币性资产交换的会计处理。 • 教学难点：非货币性资产交换的认定；商业实质 的判断；公允价值计量模式下取得非货币性资产 入账价值的确定；账面价值计量模式下取得非货 币性资产入账价值的确定。
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（三）账务处理 • 换出资产为存货——应当视同销售处理，根据收入准则 按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成 本。 • 换出资产为固定资产、无形资产——换出资产公允价值 和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外 支出。 • 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的——换 出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资 收益。
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第一节 非货币性资产交换的确认 和计量
一、货币性资产和非货币性资产 • 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将 以固定或可确定的金额收取的资产。 包括现金、银行存款、应收账款和应收 票据以及准备持有至到期的债券投资等。 • 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 包括存货、长期股权投资、投资性房地产、 固定资产、在建工程、工程物资和无形资产 等。
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举例：（不涉及补价）
• 甲公司以其使用中的账面价值为850 000 元（原价为1000 000元，累计折旧为150 000元，未计提减值准备）的一台设备换 入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面 价值为800 000元。甲公司换入钢材作为 原材料用于生产产品，乙公司换入设备 作为固定资产管理。 • 设备的公允价值为l 000 000元，钢材的 公允价值为l000 000元。
产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低
于25%作为参考。
注意：不含25%
• 收到的补价/换出资产公允价值<25% • 支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价） <25% • 简单讲补价除以最大的价值《25%
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• 非货币性资产交换的确认举例 • 例：A公司换出资产公允价值100万，并收到补价10万。 （对方多少？90万） • 补价÷整个资产交换金额＝10/100＝10% A公司换出资产公允价值100万，并支付补价10万（对方 多少？110万）。 • 补价÷整个资产交换金额＝10/（100+10）＝9.09% A公司换入资产公允价值100万，并收到补价10万（我方 多少？110万） • 补价÷整个资产交换金额＝10/（100+10）＝9.09% A公司换入资产公允价值100万，并支付补价10万（我方 多少？90万） • 补价÷整个资产交换金额＝10/100＝10%