基于COSO报告的高校后勤企业内部控制体系构建

能持 续 有效 的运 作 。
４ 信息 与沟通 。信 息与 沟通 就是 向企业 内各 ．
级主 管部 门 （ 员 ） 其 他 相 关 人 员 ， 人 、 以及 企 业 外
的有关部 ｆ （ － 人员 ） ｉ 及时提 供信息 ， 通过 信息交
流 ， 企业 内部 的员 工能 够 清楚 地 了解 企 业 的 内 使
的后 勤企 业集 体 决 策机 制 尚未 有 效 形 成 ， 的投 有
能力 都 比较低 弱 等 亟待 解 决 的问题 ， 以下 即逐 层
对 这些 问题进 行梳 理和 分析 。
（ ） 一 企业 内部 控制环 境不 佳
从 Ｃ Ｓ 报告 框 架 看 ， 响 后 勤企 业 控 制 环 ＯＯ 影 境 的 因素包括 ： 勤企 业经 营管理 者 的素质 品行 、 后
管 理者 的管理 理 念 、 工 的可靠性 和道 德观 、 员 责任 的分配 与授 权 、 力 资 源政 策 等 。高 校 后 勤企 业 人 内部控 制环 境不 佳主要 体现 在 ： 首先 ， 勤 内部环 后 境 中存在 的 问题 有企 业治 理结构 不完 善 。许 多 高 校后 勤企业 仍采 用 传 统 的行 政 管 理模 式 ， 式上 形
联， 这个框架 以内部控制环境为基础 ， 风险评估为
依 据 ， 制 活动 为 手 段 ， 息 沟通 为 载体 ， 控 信 监督 控 制 为保 证 。Ｃ Ｓ 内部 控 制 框 架是 一 个 三 维 的有 ＯＯ
机 整体 。如 图 １ 。
图 １ Ｃ Ｓ 内部 控 制框 架体 系构 建 ＯＯ
二 、 校 后 勤 企 业 内部 控 制 存 在 高
（ ） 四 企业信 息 交流沟 通不 畅
质量 ， 避免 或降低 风 险 ， 确保 有关 法律法 规 的贯彻 执行 ， 动后勤 企业实 现经 营 、 理和服 务 的 目标 推 管 非常 有必要 。以 下 按 照 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ框 架 内控 理论 ， 结 合高 校后 勤集 团实 际 ， 五 个方 面探 析后 勤 企业 从 内部 控制 的体 系构建 。
企 业 内部控 制 的三 大 目标 与 内部控 制 的五大 要 素构 成 内部控 制 系统 的整 体 框架 ， 们 紧密 相 它
部控制制度 ， 知道其所承担的责任 ， 并及时取得和
交换 他们在 执行 、 理 和 控 制企 业 经 营过 程 中所 管 需 的信息 。 ５ 监控 。企业 的 内部控制 系统 需要 进行 持续 ．
的 不 足
高校后 勤企 业是 为高 校教 学 、 研 、 科 师生员 工 提供 各种保 障 服务 的 内部 企 业 ， 经 营 范 围涉 及 其
到餐 饮服 务 、 交通运 输 、 物业管 理 、 商贸服 务 、 通讯
控 制认 识不 足 。领导 层 的态度 对 内控环 境起 决定 性 的作 用 ， 是 许多后 勤 企业 的领 导 ， 不 知道 内 但 并
ｚ ｔｏ ｓ ｏ ｅ Ｎａｉｎ ｌＣｏ ａｉｎ ｆＴｈ ｔｏ ａ ｍｍｉｓｏ ｆＦ ａ ｄ ｌｎ ｉ ｓ ｉｎ ｏ ｒ ｕ ｕ ｅ ｔＦ —
工 的控 制意识 ， 是 其他 一 切 要 素 的基 础 和核 心 也
要 素 。它通 常包 括 管 理 层 的 经 营 理 念 和 经 营 风 格； 董事会 或 审计委 员会 的监管 和指导 力度 ； 业 企 的权 责分 配方法 和人 力 资 源 政策 ； 工 的诚 信 职 员 业 道德 和工作 胜任 能力等 。
目前 高校 后勤企 业 内部控 制 目标设 定 不尽 合 理 ， 有与 企业 风 险偏 好 相一致 ， 有设 置 相应 的 没 没 风险 容忍 度 ； 的企 业风 险评估 不 到位 ， 风险认 有 对 识不 足 ； 的风 险反 应 相 对 滞 后 ， 重 于 事后 控 有 偏 制 ； 的后 勤企 业 尚缺 乏经 营过 程 中 的风 险 管理 有 机制 ， 少 对 外投 资 、 资 未 进行 可 行 性 分析 ； 不 筹 有
责 划 分 、 计 和 运 用 恰 当 的凭证 、 当 的 安 全措 设 适
制环境 （ ｏｔ ｌ ｎｉ ｎ ｅｔ、 Ｃ ｎ ｏ ｅｖ ｏｍ ｎ） 风险评估 （ ｉ ｓ ｒ ｒ Ｒｓ ａ— ｋ ｓｓｍ ｎ ） 控 制 活 动 （ ｏ ｔ ｌ ｃ ｖ ｙ 、 息 与 沟 ｅｓ ｅｔ 、 Ｃ ｎｒ ｔ ｉ ） 信 ｏ ａ ｉｔ
第１ ห้องสมุดไป่ตู้卷第２ 期
２ １ 年６月 ０ １
浙 江 工 业 大 学 学 报（ 社会 科 学版 ）
Ｊ Ｕ Ｎ ＬＯ Ｈ Ｊ Ｎ ＮＶ Ｒ ＩＹＯ Ｅ Ｈ Ｏ Ｏ Ｙ Ｓ ＣＡ ＣＥ Ｃ ） Ｏ Ｒ Ａ ＦＺ ＥＩ Ｇ Ｕ ＩＥ Ｓ ＦＴ Ｃ Ｎ Ｌ Ｇ （Ｏ ＩＬＳＩＮ Ｅ Ａ Ｔ
基金项 目： 浙江省教育会计学会研究课题 （ Ｊ Ｊ ２ ＺＫ １６ ） １
作者 简 介 ： 丽 慧 （ ９３ ） 女 ， 江 富 阳人 ， 计 师 ， 事 高 校 后 勤 财务 会 计 研 究 。 潘 １７ 一 ， 浙 会 从
・
２ ６・ １
浙 江 工 业 大 学 学 报（ 社会科学 版）
ｉ ｎｉ ｐｒ ｎ ） ｆ ａ ｃ ｌ ｅｏ ｉｇ 以及 对 现 行 法 规 的 遵 循 Ｃ ｍ ｎ ａｒ ｔ ｏ—
ｐｉｎ ｅ ｗ ｔ ｐ ｌ ａ ｌ ａ ｓａ ｄ ｒｇ ｌｔ ｎ 。 也 即 ｌ ｃ ｉ ａ ｐｉ ｂｅ ｌｗ ｎ ｅｕ ａｉ ｓ ａ ｈ ｃ ｏ
内部控 制 的三大 目标 ｊ 。
素 。它 是企业 的一 种基 调 氛 围 ， 直接 影 响 企业 员
（ ） 一 内部控 制定 义
ＣＳ Ｏ Ｏ是美 国虚假 财务 报 告 委员 会 下 属 的 发
起 人 委员 会 （ ｈ ｏ ｍｉｅ ｆ ｐ ｎｏ ｎ ｒａｉ Ｔ ｅＣ ｍ ｔ ｅｏ Ｓ ｏ ｓｒ ｇＯ ｇｎ－ ｔ ｉ
（ ） 二 企业风 险评 估控 制 不力
邮政 、 水电服务 、 常维修 、 １ ３ 医疗卫生 、 幼儿教育等 不 同行业 。高 校后 勤企业 在为 学校 提供 优质后 勤
保 障服务 的 同 时 ， 自身也 有 了长 足 的发 展 。但 也
应看 到企业 内部 控制 环 境 不 佳 、 险 防 范意 识 和 风
Ｖ １ １ ． ｏ ． ０ Ｎｏ ２
Ｊ ｎ ０ ｌ ｕ ｅ２ １
文 章编 号 ：０ ６ ４ ０ （ ０ ）２ ０ １ －５ １ ０ —３ ３ ２ １ ０ — ２ ５ ０ １
基于 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ报 告 的高 校 后 勤 企 业 内部 控 制 体 系构 建
潘 丽 慧
（ 江 工 业 大 学 容 大后 勤集 团 ， 江 杭 州 ３０ ３ ） 浙 浙 １０ ２
（ ） 二 内部控制 要素
３ 控 制活动 。控制 活动 是确保 管理 阶层 的指 ．
令得 以执 行 的政 策及 程序 ， 如核准 、 授权 、 验证 、 调
ＣＳ Ｏ Ｏ报告认 为 内部控 制 整 体架 构 主要 由控
节 、 核 营 业 绩 效 保 障 资 产 安 全 及 职 务 分 工等 。 复 为 了确保 管理 阶 层 的指 令 被 贯彻 执 行 ， 管理 当局 要 制定各 种措施 和程 序 ， 般包括 授权 和批准 、 一 职
全面， 有的高校后勤企业在一些重要的经营领域 ， 缺 少基 本 的控 制 制 度 ， 至 连最 基 本 的 岗位 职 责 甚 都 没有 。也有 的后 勤企 业下 属部 门有 内控 制度 和 控制手段 ， 但在整体互相牵制上缺乏相应 的配套
第 ２期
潘 丽 慧 ： 于 Ｃ Ｓ 报 告 的 高 校 后 勤 企 业 内部 控制 体 系构 建 基 ＯＯ
ｎ ｎ ｉ ｅ ｏ ｉｇ 的英 文缩 写 。Ｃ Ｓ ａ ｅ Ｒ ｐ ｒｎ ） ｌ ａ ｔ Ｏ Ｏ提 出《 内 部 控制— —整 体框架 》 Ｉｔ ｎ ｌ ｏｔ ｌ ｎｏ ｇａ ｄ （ｎ ｒａ ｃｎｒ ｔ．ｒｔ ｅ ｏＩ ｅ Ｆａ ｅ ｏ ） ｒｍ ｗ ｒ 的报告 ， 内部 控制 定义 为 ： ｋ 将 内部 控 制
２ 风 险评估 。风 险评估 就是 企业面对 经 营管 ． 理 中来 自内部 和 外部 的各 种 风 险 ， 用 各种 风 险 运 分析 技术 ， 出业务 风险点 ， 找 并采 取恰 当的方法 降 低风 险 的 机 制 。评 估 风 险 的先 决 条 件 是 制 定 目
标 。风 险评估 就是 分析 和辨认实 现所定 目标 可能
通 （ｎｏｍａ ｏ ｎ ｏ ｕ ｉａ ｏ ）和监督 （ ｎ－ Ｉｆｒ ｔ ｎａ ｄｃｍｍ ｎｃｔ ｎ ｉ ｉ Ｍｏｉ
ｔ ｎ） ｏ ｇ 五项 要 素构成 。 ｉ ｔ １ 控制环 境 。控 制环 境 是 指 对 建立 、 强 或 ． 加
收 稿 日期 ： ０ １０ －５ ２ １ —５ ０
施、 独立 的检查 和评 价等 。 了保 证控制 目标 的实 为 现， 企业 必 须 制定 控制 政策 及 程序 ， 予 以执行 ， 并
资筹资、 资产处置等重要经济事项的决策随意。
（ ） 三 企业 内控 制度 建设 不强
企业 内部 控制 制度 是 内部控 制活 动强 有力 的 保证 。 目前 ， 多 高 校 后 勤 企业 的 内部 控 制 制度 许 建设 滞后 ， 没有 建 立 内控 制 度或 内控 制 度 内容不
建立了董事会、 监事会等 ， 但实际工作 中存在许多 误 差 。有 的企 业 董事 长 兼 总 经理 ； 的监 事 会 成 有 员 的待遇 由董 事 长或 总 经 理决 定 ， 监 事 会 形 同 使 虚设 ， 难以发挥其监督职能。其次 ， 领导层对内部
发 生的 风险 。
是一个过 程 ， 企业 董事会 、 受 管理 当局 和其 他员 工
影响， 旨在保 证 财 务 报 告 的可 靠 性 （ ｆ ｃｉ ｎ Ｅｆ ｔ ｅａ ｄ ｅ ｖ ｅ ｃ ｎ ｏ ｅａ ｏｓ 、 营 的效 果 和效 率 （ ｅｉ ｌ ｉ ｅ ｆ ｉ ｔ ｐ ｒｔ ｎ ） 经 ｉ Ｒ ｌ ｂｅ ａ
摘要 ： 文章 阐述 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ报 告 内部控 制框 架构成要 素 ， 详细 分析 高校后 勤企 业在 内部控 制 中存 在
的 问题 。认 为在 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ框 架下构 建 高校后 勤企 业 内部控 制 体 系 ， 高校 后 勤企 业要 实现 内部 即
控 制 的有效 性 ， 必 须要 有控 制 环境 、 就 风险 评估 、 制活动 、 息与 交流和监 控 等五 大要 素 的支 控 信
’２ ７ ・ １
制度 ， 得部 门之 间各 自为政 ， 体管 理较 乱 。面 使 整 对 市场经 济复 杂 变化 的新 情 况 ， 也有 的后 勤 企业 内控 制度 已经 不 能适 应 新 形 势 的需 要 ， 求后 勤 要
企业 应及 时采 取 积极 措 施 ， 大 对 内控 制 度 的更 加 新 建设 。
持 。文章 最后提 出在 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ框 架 下构建 高校后 勤企业 内部控 制体 系的 思路 。
关 键词 ： Ｏ Ｏ报告 ； 勤企 业 ； ＣＳ 后 内部控制 中 图分 类号 ： ６ ７ Ｇ ４ 文 献标识 码 ： Ａ
一
、
Ｃ Ｓ 内部控 制定 义及 要 素 ＯＯ
削 弱特 定政策 、 序 及 其效 率 产 生影 响 的 各种 因 程
第 ｌ ０卷
管理 阶层必 须确保 其用 以处 理风 险 的行 动有 效化
落实 。
监控 。监控 是 由适 当的人 员 ， 适 当 的基 础上 ， 在 评 估 控制 的设 计 和运作 情况 的过 程 。监督 活动 由持 续监 督 和个别 评 估 所 组 成 ， 确 保 企业 内部 控 制 可
部控 制实质 ， 工对其 了解 就更 少 。再 次 ， 织结 职 组 构设置不合理。有 的后勤企业会计兼 出纳 、 采购 兼 验 收等 等 ， 种制 度 的缺位 ， 这 导致 一个 人 身兼数
职 ， 然 存 在 职责 不 清 、 限 不 明 的现 象 ， 终 导 必 权 最 致 控 制不力 或 者失控 。