中级财务会计第九章负债分析

贷：银行存款
500
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4.长期借款的会计处理举例
2011年每个月计算利息时
借：财务费用
2.5
贷：应付利息
2.5
2011年每个季度支付利息时
借：应付利息
7.5
贷：银行存款
7.5
2011年年末偿还借款时
借：长期借款 500
贷：银行存款
500
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例题2
某企业2009年1月1日向银行借入资金1 000万元， 借款合同约定的借款利率为年利率8%，借款期 限为3年，从2010年起每年1月1日归还借款利息， 三年期满后一次还清本金及最后一期利息。该 项借款发生相关手续费用等49.804万元,实际取 得借款额950.196万元。
第九章 负 债
第二节 非流动负债
非流动负债概述 一、长期借款 二、应付债券 三、其他长期负债
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非流动负债概述
非流动负债是指偿还期限在1年以上的债务。 特点：偿还期较长、金额较大 长期负债包括：长期借款、应付债券、长期应
付款、专项应付款、递延所得税负债等
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拿破仑给法兰西的尴尬
长期借款－本金
企业偿还的长期借 款的本金
企业取得的长期借 款的本金
企业尚未偿还的长 期借款的本金
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会计科目的设置
长期借款－利息调整
企业取得的长期借 款的本金与实际收 到存款的差额
企业每期确认的 实际利息与按照 合同利率计算的 名义利息的差额
尚未摊销的利息 调整额
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注意：
1.不同时点的资金不能直接加减乘除或 直接比较。 2.必须将不同时点的资金换算为同一时 点的资金价值才能加减乘除或比较。
一、长期借款
1.长期借款概述 2.会计科目的设置 3.长期借款的会计处理
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长期借款概述
长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期 限在一年以上（不含一年）的各项借款。
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长期借款的会计处理 1.取得长期借款的核算 2.长期借款计息的会计处理 3.偿还长期借款的会计处理 4.长期借款的会计处理举例
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1.取得长期借款的核算
企业借入长期借款
借：银行存款 长期借款（利息调整） 贷：长期借款（本金）
注意：企业取得长期借款时收到的实际金额与 贷款本金的差额计入“利息调整”，该差额一 般不会有。
1984 年 底 ， 卢 森 堡 旧 事 重 提 ， 向 法 国 提 出 违 背 “赠送玫瑰花”诺言案的索赔；要么从1797年起，用3 路易作为一束玫瑰花的本金，以5厘复利（即利滚利） 计息全部清偿这笔玫瑰案；要么法国政府在法国各大 报刊上公开承认拿破仑是个言而无信的小人。起初法 国政府准备不惜重金赎回拿破仑的声誉，但却又被电 脑算出的数字惊呆了；原本3路易的许诺，本息竟高达 法郎。经冥思苦想，法国政府斟词琢句的答复是： “以后，无论在精神上还是物质上法国将始终不渝地 对卢森堡大公国的中小学教育事业予以支持与赞助， 来兑现我们的拿破仑将军那一诺千金的玫瑰花信誉。”
这一措辞最终得到了卢森堡人民的谅解。
———《读者》2000.17期P49
货币时间价值的概念
不同时点的同量货币资金的价值是不一样的，今天 的1元钱不等于明天的1元钱。前一期的货币资金 比后一期同量的货币资金价值更高，这就是货币的 时间价值。
由于货币时间价值的存在，人们在金融活动中必然 要进行货币资金价值的跨期比较，这就需要借助于 利率将不同时点的货币资金放在一个时点来比较。 不同时点货币资金的价值比较一般通过现值和终值 的计算来实现。
主要特点有： 1.债务偿还期限长，金额大 2.债务利息一般按年支付，债务本金可以到期一次
偿还或者分期偿还 3.一般需要向银行提供一定的资产作为抵押 一般均为分期付息到期还本，或者分期还本付息
（如固定资产贷款）。
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会计科目的设置
企业应设置长期借款科目，按照贷款单位和贷款种类， 分别“本金”、“利息调整”进行明细核算。
长期借款（利息调整）
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偿还长期借款的会计处理
归还的长期借款本金
借：长期借款（本金） 贷：银行存款
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4.长期借款的会计处理举例
A公司2009年1月1月从银行贷款1000万元，年 利率6%，期限为3年。按照贷款合同，A企业每 季度按照实际使用贷款支付一次利息，第2年年 末偿还本金500万元，第3年偿还本金500万元。
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2.长期借款计息的会计处理
资产负债表日，应按摊余成本和实际利率（实 际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合 同利率）计算确定的长期借款的利息费用
借：在建工程
制造费用 研发支出 财务费用 贷：应付利息
在绝大部分情况下，长期 借款的合同利率与实际利 率的差异都非常小，所以 可以直接使用合同利率。
根据上述资料，该企业相关的会计处理如下：
利用插值法 可计算该项借款的实际利率为
i=10% .
会计分录：
（1）2009年1月1日借入资金时：
借：银行存款
950.196
长期借款——利息调整 49源自文库804
贷：长期借款——本金
1000
各期利息费用计算表
单位：万元
付息 时间
期初摊余 名义利息② 成本① =面值×8%
拿破仑于1797年3月在卢森堡第一国立小学演讲时说 了这样一番话：“为了答谢贵校对我，尤其是对我 夫人约瑟芬的盛情款待，我不仅今天呈上一束玫瑰 花，并且在未来的日子里，只要我们法兰西存在一 天，每年的今天我将亲自派人送给贵校一束价值相 等的玫瑰花作为法兰西与卢森堡友谊的象征。”时 过境迁，拿破仑穷于应付连绵的战争和此起彼伏的 政治事件最终惨败而流放到圣赫勒拿岛，把卢森堡 的诺言忘得一干二净。可卢森堡这个小国对这位 “欧洲巨人与卢森堡孩子亲切、和谐相处的一刻” 念念不忘，并载入他们的史册。
借入款项时
借：银行存款
1000
贷：长期借款（本金） 1000
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4.长期借款的会计处理举例
2009、2010年每月计算利息时
借：财务费用
5
贷：应付利息
5
2009、2010年每个季度支付利息时
借：应付利息
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贷：银行存款
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2010年年末偿还本金时
借：长期借款（本金） 500