管理会计学第二章
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如： 固定资产的折旧 管理人员工资 房屋设备租金 保险费 ……
8
固定成本举例
9
• 在一定范围内，固定成本总额不变 • 业务量大 --- 单位产品所负担的固定成本小 • 相反 • 业务量小 --- 单位产品所负担的固定成本大 • 成反比
10
y
y
成本 成本
固定成本总额（a ）
相关范围 0
相关范围 业务量x 0
• 要求:区分酌量性固定成本和约束性固定成本
13
• 分析:
• 酌量性固定成本: • １研究开发费； • ４外请顾问咨询费；
• 约束性固定成本: • ２保险费； • ５销售佣金； • ３销售副经理薪金； • ６服务10年以上雇员的大学教育培养费
14
通用汽车公司在固定成本的重压下抗争
• 75年，由于其市场份额逐渐被日本丰田汽车侵蚀 ，通用汽车公司失去了作为世界第一大汽车制造 商的地位。事实情况是固定成本（不随汽车产量 变化的成本）严重影响了通用汽车公司在汽车市 场的竞争力。
• 但是在2005-2006年，增长的愿望没有实现，通用 开始多方努力。它裁掉了成千上万的工人，关闭 了十几个工厂，与工会协商每年再节省10亿美元 ，大幅消减4万多工人的退休计划福利，并且冻结 了养老金项目。
• 这个计划好像起作用了-至少是一个开始。2006年 ，通用报告了22亿美元的经营利润。
• 但是行业分析师认为，通用还必须更多地消减成 本。通用的CEO Richard Wagoner发誓要在2010年 将2006年占收入34%的固定成本降到25%。
4
生产成本
直接材料 直接人工 制造费用
企业成本
非生产成本
Βιβλιοθήκη Baidu
销售费用 管理费用 财务费用
传统的财务会计中成本按经济职能分类
5
传统成本的分类的局限性
• 特点： • 成本按经济用途分类，其目的是为了明确产品成
本的构成，一定程度上可以帮助分析成本升降的 原因
• 缺点： • 对于加强成本的规划与控制有着明显的不足 • 难以为企业的生产经营及决策过程提供灵活有效
a/x（单 位固定 成本）
业务量x
业务量与固定成本关系图
11
固定成本中大部分是“能量成本”--是企业为取 得一定的经营能力而付出的代价。（短期决策行为 无法改变其数额的那部分固定成本）
约束性固定成本：也称能量成本，是由以前的 决策所形成的，是企业经营必须要发生的成本。如 折旧、设备租金、管理人员工资。如果削减势必影 响企业的盈利能力和长远目标。
业务量与变动成本关系图
业务量x
19
相关范围
• http://wiki.mbalib.com/zh-tw/相关范围
20
三、混合成本 总额随着业务量的增减而变动，但又不
呈正比例变化关系的成本称作混合成本。
y = a ＋ bx
如： 机器设备的维护保养费 燃料动力费 水电费等等
21
全部成本
直接可认定 的固定成本
第二章 管理会计的方法基础
引例：各地老婆本 第一节：成本的概念及其分类
• 成本：为达到某一特定目的而耗用或放弃的资源
1
美国会计学会（AAA）给出的成本概念是“成本 是指为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用 货币计量的牺牲。”这一概念不局限于产品成本， 具有更广泛的意义：
在时间和空间上进一步扩展了成本的概念； 确定成本的思想是“针对特定的决策需要确定
• 在经历了10年的紧缩开支后，通用汽车公司的变 动成本（随汽车产量变化的成本，如材料成本） 最终开始下降，这与日本汽车公司的情况是一样 的。不幸的是，通用汽车公司的大部分运营成本 是固定成本，工会合同使公司很难关闭工厂或减 少年金和退休职工的健康福利。
15
• 为了补偿高额的固定成本，通用公司必须销售大 量的汽车。销售折扣一度是一种好方法。通用也 大举进军中国和欧洲市场。
特定的成本计算对象、计算特定内涵的成本”； 成本对象不仅反映成本性质，而且可根据需要
细分； 具有全面、全过程成本管理的成本观。
2
• 成本分类
• 1、按传统经济用途分类（经济职能）
• 制造成本 （生产成本）
• 是指产品生产过程中所发生的有关耗费，是与 同产品成本相对应的。
• 可分：直接材料
•
直接人工
的成本信息
6
成本性态的基本分析
成本性态（也称成本习性）是指成本发生额与 业务量（指产销量或作业量）之间的相互依存关系。 （与业务量变化的关系）
按业务量变动对成本的影响、变化关系，可以 把成本划分为：
固定成本、变动成本、混合成本
7
一、固定成本 在一定时期和一定业务量范围内（即相
关范围内）发生额不受业务量增减变化影响 的那部分成本属于固定成本。
16
二、变动成本
相关范围内，发生额随着业务量的变化而成正比 例变化的那部分成本属于变动成本。
y = bx （b为比例系数）
如：直接材料成本
直接人工成本
特点：总额与业务量保持正比例变化关系
单位产品的变动成本保持相对不变
17
变动成本举例
18
y
y
成本 成本
相关范围
单位变动成本（b ）
相关范围
0
业务量x 0
酌量性固定成本：根据企业不同时期的经营方 针，通过编制期间预算由高层管理者决定的成本， 也即决策者能够通过编制预算及采取某些行动改变 其发生数额的成本。包括：研究开发费、广告宣传 费、 职工培训费。(具有时效性)
12
• 案例二 • • 某公司发生以下费用： • １研究开发费； • ２保险费； • ３销售副经理薪金； • ４外请顾问咨询费； • ５销售佣金； • ６服务10年以上雇员的大学教育培养费
•
制造费用｛间接材料、间接人工；
•
其他制造成本。p23 举例｝
3
• 非制造成本（也叫期间成本，期间费用）
• 是与特定期间相联系，但与产品的生产数量没有 直接联系的成本，通常指在销售产品及行政管理过程 中发生的成本。
• 包括： • 销售费用-营销成本、配送成本和客户服务成本 • 管理费用-研究与开发成本、设计成本和行政管理成本 • 财务费用-利息、银行手续费和汇兑损益等
混合成本
直接可认定 的变动成本
固定成本部分 变动成本部分
固定成本
变动成本
成本性态分析步骤 22
• 直线型混合成本模型图
成本
半变动成本
0
业务量
23
• 阶梯型混合成本模型图（半固定成本）
成本
0
业务量
24
• 延期型混合成本模型图
成本
0
业务量
25
• 曲线型混合成本模型图
成本
0
业务量
26
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固定成本举例
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• 在一定范围内，固定成本总额不变 • 业务量大 --- 单位产品所负担的固定成本小 • 相反 • 业务量小 --- 单位产品所负担的固定成本大 • 成反比
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y
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成本 成本
固定成本总额（a ）
相关范围 0
相关范围 业务量x 0
• 要求:区分酌量性固定成本和约束性固定成本
13
• 分析:
• 酌量性固定成本: • １研究开发费； • ４外请顾问咨询费；
• 约束性固定成本: • ２保险费； • ５销售佣金； • ３销售副经理薪金； • ６服务10年以上雇员的大学教育培养费
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通用汽车公司在固定成本的重压下抗争
• 75年，由于其市场份额逐渐被日本丰田汽车侵蚀 ，通用汽车公司失去了作为世界第一大汽车制造 商的地位。事实情况是固定成本（不随汽车产量 变化的成本）严重影响了通用汽车公司在汽车市 场的竞争力。
• 但是在2005-2006年，增长的愿望没有实现，通用 开始多方努力。它裁掉了成千上万的工人，关闭 了十几个工厂，与工会协商每年再节省10亿美元 ，大幅消减4万多工人的退休计划福利，并且冻结 了养老金项目。
• 这个计划好像起作用了-至少是一个开始。2006年 ，通用报告了22亿美元的经营利润。
• 但是行业分析师认为，通用还必须更多地消减成 本。通用的CEO Richard Wagoner发誓要在2010年 将2006年占收入34%的固定成本降到25%。
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生产成本
直接材料 直接人工 制造费用
企业成本
非生产成本
Βιβλιοθήκη Baidu
销售费用 管理费用 财务费用
传统的财务会计中成本按经济职能分类
5
传统成本的分类的局限性
• 特点： • 成本按经济用途分类，其目的是为了明确产品成
本的构成，一定程度上可以帮助分析成本升降的 原因
• 缺点： • 对于加强成本的规划与控制有着明显的不足 • 难以为企业的生产经营及决策过程提供灵活有效
a/x（单 位固定 成本）
业务量x
业务量与固定成本关系图
11
固定成本中大部分是“能量成本”--是企业为取 得一定的经营能力而付出的代价。（短期决策行为 无法改变其数额的那部分固定成本）
约束性固定成本：也称能量成本，是由以前的 决策所形成的，是企业经营必须要发生的成本。如 折旧、设备租金、管理人员工资。如果削减势必影 响企业的盈利能力和长远目标。
业务量与变动成本关系图
业务量x
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相关范围
• http://wiki.mbalib.com/zh-tw/相关范围
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三、混合成本 总额随着业务量的增减而变动，但又不
呈正比例变化关系的成本称作混合成本。
y = a ＋ bx
如： 机器设备的维护保养费 燃料动力费 水电费等等
21
全部成本
直接可认定 的固定成本
第二章 管理会计的方法基础
引例：各地老婆本 第一节：成本的概念及其分类
• 成本：为达到某一特定目的而耗用或放弃的资源
1
美国会计学会（AAA）给出的成本概念是“成本 是指为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用 货币计量的牺牲。”这一概念不局限于产品成本， 具有更广泛的意义：
在时间和空间上进一步扩展了成本的概念； 确定成本的思想是“针对特定的决策需要确定
• 在经历了10年的紧缩开支后，通用汽车公司的变 动成本（随汽车产量变化的成本，如材料成本） 最终开始下降，这与日本汽车公司的情况是一样 的。不幸的是，通用汽车公司的大部分运营成本 是固定成本，工会合同使公司很难关闭工厂或减 少年金和退休职工的健康福利。
15
• 为了补偿高额的固定成本，通用公司必须销售大 量的汽车。销售折扣一度是一种好方法。通用也 大举进军中国和欧洲市场。
特定的成本计算对象、计算特定内涵的成本”； 成本对象不仅反映成本性质，而且可根据需要
细分； 具有全面、全过程成本管理的成本观。
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• 成本分类
• 1、按传统经济用途分类（经济职能）
• 制造成本 （生产成本）
• 是指产品生产过程中所发生的有关耗费，是与 同产品成本相对应的。
• 可分：直接材料
•
直接人工
的成本信息
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成本性态的基本分析
成本性态（也称成本习性）是指成本发生额与 业务量（指产销量或作业量）之间的相互依存关系。 （与业务量变化的关系）
按业务量变动对成本的影响、变化关系，可以 把成本划分为：
固定成本、变动成本、混合成本
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一、固定成本 在一定时期和一定业务量范围内（即相
关范围内）发生额不受业务量增减变化影响 的那部分成本属于固定成本。
16
二、变动成本
相关范围内，发生额随着业务量的变化而成正比 例变化的那部分成本属于变动成本。
y = bx （b为比例系数）
如：直接材料成本
直接人工成本
特点：总额与业务量保持正比例变化关系
单位产品的变动成本保持相对不变
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变动成本举例
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y
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成本 成本
相关范围
单位变动成本（b ）
相关范围
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业务量x 0
酌量性固定成本：根据企业不同时期的经营方 针，通过编制期间预算由高层管理者决定的成本， 也即决策者能够通过编制预算及采取某些行动改变 其发生数额的成本。包括：研究开发费、广告宣传 费、 职工培训费。(具有时效性)
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• 案例二 • • 某公司发生以下费用： • １研究开发费； • ２保险费； • ３销售副经理薪金； • ４外请顾问咨询费； • ５销售佣金； • ６服务10年以上雇员的大学教育培养费
•
制造费用｛间接材料、间接人工；
•
其他制造成本。p23 举例｝
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• 非制造成本（也叫期间成本，期间费用）
• 是与特定期间相联系，但与产品的生产数量没有 直接联系的成本，通常指在销售产品及行政管理过程 中发生的成本。
• 包括： • 销售费用-营销成本、配送成本和客户服务成本 • 管理费用-研究与开发成本、设计成本和行政管理成本 • 财务费用-利息、银行手续费和汇兑损益等
混合成本
直接可认定 的变动成本
固定成本部分 变动成本部分
固定成本
变动成本
成本性态分析步骤 22
• 直线型混合成本模型图
成本
半变动成本
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业务量
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• 阶梯型混合成本模型图（半固定成本）
成本
0
业务量
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• 延期型混合成本模型图
成本
0
业务量
25
• 曲线型混合成本模型图
成本
0
业务量
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