管理会计学第二章
管理会计 第二章成本性态分析
成本 递增式混合成本
ａ
ａ
0
业务量
0
业务量
图 2-10
递减式混合成本性态模型
图 2-11
递增式混合成本性态模型
表2-5 产量与检验员工资资料
月份 10 产量（件） 900 产量范围（件） 0～1 000 检验员人数 检验员工资（元） 1 1 000
11
12
1 400
2 500
1 000～2 000
2 000～3 000
2
3
2 000
3 000
低坡式混合成本的成本性太模型如图2-8所示
成本（元） 18
1 000 900 800 700 600 500 低坡式混合成本
成本（元）
单位成本（元/件）
5 固定成本总额 y=a 1000 4 3 2 1 0 2 000 4 000 6 000 8 000 10 000 0
单位固定成本 y=a/x
2 000
4 000
6 000
8 000 10 000
业务量（件）
业务量（件）
图 2-5
固定成本总额性态模型
图 2-6
单位固定成本性态模型
成本性态概念 成本按性态的分类 P14 （一）变动成本(variable cost)—成本总额随业务量的变化成正例的变化 单位变动成本具有不变性 （b） （二）固定成本(fixed cost)—成本总额保持稳定，不随着业务量的变化 而变化 （a） 单位固定成本随着业务量的变化成反方向的变化 酌量性固定成本（discretionary fixed cost）是通过管理层的决策行 为可改变其支出大小的固定成本。如；广告费，职工培训费等。 约束性固定成本（committed fixed cost）是管理层的短期决策行为 无法改变其数额的固定成本，此类成本包括固定资产的折旧费、财产 税、保险费和高级管理人员的薪金等内容 （三）相关范围的概念 固定成本的相关范围员工资（元）
管理会计第二章课后习题答案
管理会计第二章课后习题答案
第二章习题答案
（一）
解：1、高低点法：
（2）计算y=a+b某中的a、b值：
b=（10500-8800）/（50-40）=170元
将b代入高点：
10500=a+170某50a=2000
或将b代入低点：
8800=a+170某40a=2000
（3）将a、b值代入y=a+b某中，则成本性态模型为：
y=2000+170某
这个模型说明单位变动成本为170元，固定成本总额为2000元。
2、回归直线法：
应用最小平方法原理，求解y=a+b某中a、b两个待定参数，应用公式求得：b=（6某2541900-266某57100）/（6某11854-2662）=170.65(元)
a=(57100-170.65某266)/6
=1951.19(元)
则成本性态模型为:
y=1951.19+170.65某
（二）
解：1、变动成本法：
（1）单位产品成本=10+5+7=22元
（2）期间成本=4000+4某600+1000=7400元
（3）销货成本=22某600=13200元
（4）边际贡献=40某600-（22某600+4某600）=8400元税前利润=8400-（4000+1000）=3400元
2、完全成本法：
（1）单位产品成本=22+4000/1000=26元
（2）期间成本=4某600+1000=3400元
（3）销货成本=26某600=15600元
（4）税前利润=40某600-15600-3400=5000元。
管理会计第二章
回归直线法
Y
. . .B
..
A X
回归直线法计算步骤
1 、根据历史资料列表，计算 ∑x 、∑y、 ∑xy 、∑x 、2∑y。
2
2、测试 r。当 r 趋近 1 时，可以运用。
3、计算 b、a
b = n∑xy ∑x ∑ y
2
2
n ∑x (∑x )
3、下列成本项目中不属于约束性固定成本的是（）。 A.折旧费 B.经营性租赁费 C.融资性租赁费 D.管理人员工资 4、企业质量检验员的工资属于（）。 A.半固定成本 B.半变动成本 C.延期变动成本 D.曲线式成本 5、企业的电话费及水、电、煤气等费用属于（）。 A.半固定成本 B.半变动成本 C.延期变动成本 D.曲线式成本 6、下列项目中属于延期变动成本的是（）。 A.化验员的工资 B.电话费 C.浮动工资 D.热处理费 7、狭义的相关范围是值（ ）。 A.期间范围 B.业务量范围 C.成本范围 D.费用范围 8.成本性态分析和成本按性态分类的对象相同，都是企业（ ）。 A.资金运动 B.总成本 C.混合成本 D.标准成本
变动成本与业务量的关系
每辆轿车产量（辆） 电瓶总成本（元） 每辆轿车的电瓶成本（元）
（即业务量x）
（即变动成本总额bx）
100
50，000
500
200
100，000
500
300
150，000
500
400
200，000
500
变动成本的特征
1、变动成本总额（bx）成正比例变化 2、单位变动成本(b)的不变性
*相关范围及假设 *产销平衡和品种结构不变假设 *目标利润假设——营业利润
管理会计第二章
第二章变动成本法第一节成本分类（一）固定成本1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）4. 固定成本的性态模型：课本例题（二）变动成本：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
4.变动成本的性态模型：课本例题（三）混合成本半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。
半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。
三、成本按决策相关性分类1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。
2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。
第二节混合成本的分解一、历史成本法定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。
（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。
数学模型：y=a+bx a: 固定成本总额b：单位变动成本x：业务量例3、假定企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：运用高低点法分解混合成本应注意的问题：第一，高点和低点的业务量（本例中1 200和600）为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出的数学模型。
管理会计学第二章
业务量与变动成本关系图
业务量x
19
相关范围
• /zh-tw/相关范围
20
三、混合成本 总额随着业务量的增减而变动，但又不
呈正比例变化关系的成本称作混合成本。
y = a ＋ bx
如： 机器设备的维护保养费 燃料动力费 水电费等等
21
全部成本
直接可认定 的固定成本
第二章 管理会计的方法基础
引例：各地老婆本 第一节：成本的概念及其分类
• 成本：为达到某一特定目的而耗用或放弃的资源
1
美国会计学会（AAA）给出的成本概念是“成本 是指为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用 货币计量的牺牲。”这一概念不局限于产品成本， 具有更广泛的意义：
在时间和空间上进一步扩展了成本的概念； 确定成本的思想是“针对特定的决策需要确定
如： 固定资产的折旧 管理人员工资 房屋设备租金 保险费 ……
8
固定成本举例
9
• 在一定范围内，固定成本总额不变 • 业务量大 --- 单位产品所负担的固定成本小 • 相反 • 业务量小 --- 单位产品所负担的固定成本大 • 成反比
10
y
y
成本 成本
固定成本总额（a ）
相关范围 0
相关范围 业务量x 0
•
制造费用｛间接材料、间接人工；
•
其他制造成本。p23 举例｝
3
• 非制造成本（也叫期间成本，期间费用）
• 是与特定期间相联系，但与产品的生产数量没有 直接联系的成本，通常指在销售产品及行政管理过程 中发生的成本。
• 包括： • 销售费用-营销成本、配送成本和客户服务成本 • 管理费用-研究与开发成本、设计成本和行政管理成本 • 财务费用-利息、银行手续费和汇兑损益等
管理会计学第二章
（4）
b=（Y-a）/X
15
3.回归直线法：最小平方法的原理（SPSS拟合 方程） b=(nΣx y-ΣxΣy) / [nΣ x^2-(Σ x)^2] a=(Σ x^2Σ y-Σ xΣ x y)/[nΣ x^2-(Σ x)^2]
16
账户分析法：根据各个成本、费用账户的内 容，直接判断其与业务量之间的相互变动关系。 根据分析人员的判断能力，带有一定程度的片 面性。
4
例题：判断以下成本中属于固定成本（BCD ） A.固定资产折旧费B.行政管理人员的工资 C.办公费 D.财产保险费 判断以下成本中属于酌量性固定成本（ABC ） A.广告费 B.职工教育培训费 C.技术开发费 D.不动产税 判断以下成本中属于约束性固定成本（ABCD ） A.房屋及设备租金 B.照明费 C.按直线法计提的折旧 D.财产保险费
10
Y1 a bX1
历史成本法：根据历史数据判断成本性态。 1.高低点法 高：最高业务量 低：最低业务量 Y=a+bx Y a bX 高点的成本性态：Y1=a+bX1 低点的成本性态：Y2=a+bX2 解之的：b=（Y1-Y2）/(X1-X2) 带入方程得：a=Y1-bX1 或a=Y2-bX2
17
“管理费用”账内大部分项目发生额的大小在正常产 量范围内与产量变动没有关系，至少没有明显关系， 那么就将管理费用全部视为固定成本； “制造费用”账中的车间管理部门办公费、按折旧年 限计算的设备折旧费等虽与产量的关系较“管理费用” 密切一些，但基本特征仍属“固定”，所以也应被视 为固定成本； “制造费用”账内的燃料动力费、维修费等，虽然 不似直接材料费那样与产量成正比例变动，但其发生 额的大小与产量变动的关系很明显，因而可以将其视 为变动成本。
管理会计学第二章
五、相关范围对成本性态的影响： 相关范围对成本性态的影响：
在管理会计中， 在管理会计中 ， 把不会改变固定成本和变 动成本性态的有关期间、 动成本性态的有关期间 、 业务量的特定变 动范围称为相关范围。 动范围称为相关范围。 1、固定成本的相关范围 固定成本的相关范围 2、变动成本的相关范围 、变动成本的相关范围
例：对未来成本的趋势值进行预测 ——方法与对混合成本的分解方法相同 方法与对混合成本的分解方法相同 爱迪森公司是一家大型的制造企业， 爱迪森公司是一家大型的制造企业，最近连 及业务量的资料如下所示： 续四期的成本 及业务量的资料如下所示：
(1)所有直接工人的工资都是按照每周工作5天,每天工作8 小时的标准支付的。该订单的加工基本上是在正常工作时 间内进行的,要在一周内完成,还需要排印工人加班10小时 和切纸工人加班5小时。加班工资率为正常工资率的1.5倍。 不需要排印工和切纸工做其他工作。 (2)企业的仓库里已经存有完成此次订单所需要的普通纸, 企业目前正定期使用该种纸。根据供应商通知,该纸将涨 价10% (3)企业的仓库里也包括了完成此次订单所需要的全部的 特殊纸,这是另一客户订做挂历时留下的,当时由于订做样 式不合客户之意,生意没有做成,纸就剩下了.现在这些纸没 有其他用途,但可按50元出售给其他公司。 要求：确定是否接受此订单。
（二）变动成本的内容
西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、 西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直 接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品 燃料费和动力费等； 费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的 销售佣金、装运费和包装费等。 销售佣金、装运费和包装费等。 我国包括：与产量成正比的原材料、燃料及动力、 我国包括：与产量成正比的原材料、燃料及动力、外 部加工费、外购半成品、 部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单 纯计件工资形式下的生产工人工资等。 纯计件工资形式下的生产工人工资等
《管理会计第二章》课件
投资评估方法
运用净现值、内部收益率等 财务指标，对投资项目进行 全面评估，确保投资决策的 科学性和合理性。
风险评估与管理
分析投资项目的风险因素， 采取有效的风险控制措施， 降低投资风险并提高投资回 报。
投资后评价与反馈
对已实施的投资项目进行跟 踪评价，及时调整投资计划 和策略，以确保实现预期的 投资目标。
常用的成本性态分析方法有高低点法 、散布图法和回归直线法等。
本量利分析
本量利分析是指通过分析成本、数量和利润之间的关系，预 测企业的盈亏平衡点以及如何调整销售量、价格、成本等因 素来提高利润。
本量利分析的常用指标有贡献毛利、边际贡献率、盈亏平衡 点等。
03
决策会计
短期经营决策
生产决策
定价决策
确定最佳生产计划，包括产品种类、数量 、质量以及生产方式等，以满足市场需求 并实现利润最大化。
根据产品成本、市场需求和竞争状况，制 定合理的销售价格，以增加销售收入和市 场份额。
存货决策
销售和分销决策
确定最佳库存水平，以平衡库存成本和缺 货风险，确保生产和销售的顺利进行。
制定有效的销售和分销策略，包括销售渠 道、促销活动和客户关系管理等，以提高 销售效率和客户满意度。
长期投资决策
资本预算
评估和选择长期投资项目， 包括新建工厂、购置设备、 研发项目等，以实现企业长 期发展战略和经济效益。
总结词
管理会计与财务会计虽然都属于会计信息系统，但两 者在服务对象、信息内容、方法和目标等方面存在显 著差异。同时，两者也存在一定的联系，如都遵循基 本的会计原则和方法等。
详细描述
管理会计与财务会计的主要区别在于服务对象和信息 内容。管理会计主要服务于企业内部管理者，提供决 策相关的信息；而财务会计则主要服务于企业外部利 益相关者，提供企业财务状况和经营成果的公开信息 。在方法上，管理会计更加灵活多样，而财务会计则 更加规范和标准化。两者的联系在于都遵循基本的会 计原则和方法，如真实性、公正性、一致性等。
管理会计第二章
第二章成本按性态分类为固定成本，变动成本，混合成本1、固定成本特征①固定成本总额的不变性成本yy=a业务量x 固定成本总额性态模型②单位固定成本的反比例变动性成本yy=a/x业务量x单位固定成本性态模型2、变动成本特征①变动成本总额的正比例变动性成本YY=bx业务量x变动成本总额性态模型②单位变动成本的不变性成本yy=b业务量x 单位变动成本性态模型3、混合成本特征①阶梯式混合成本成本y0 业务量x ②标准式混合成本成本Y0 业务量x③低坡式混合成本成本Y0 业务量xx1 ④曲线式混合成本成本Y0 业务量x【例1】例如某企业：按经济用途分类计算产品成本资料如下：2月份：生产500件；50000元=直接材料+直接人工+制造费用；单位成本＝50 000/500＝100（元/件）3月份：生产600件；直接材料+直接人工+制造费用= 57000元；单位成本＝57 000/600＝95（元/件）是否能说明企业3月份成本管理工作优于2月份呢？事实上，二三月份的产量都未超出企业最大的产能。
成本总额中，有20000元不随业务量变动的；随业务量变动而变动的单位标准成本60元。
按成本习性分类计算产品成本则：2月份：成本=20000+60*500=50000元（实际成本50000元与标准相符） 3月份：成本=20000+60*600=56000元（实际成本57000元）通过计算分析，2月份实际成本与标准成本一致，而3月份超标准1000元。
于是得出2月份成本管理工作优于3月份的结论。
成本性态分析的方法1、技术测定法2、直接分析法3、历史资料分析法（高低点法，散布图法，回归直线法） （1）高低点法高低点坐标的选择必须以一定时期内的业务量的高低来确定，而不是按成本的高低即是以自变量X 为标准。
1）、选择高、低两点坐标 （x1，y1）、（x2，y2） 2）、确定成本变动率即计算b 值即b=(y1-y2)/(x1-x2) 3)、确定固定成本量固定成本=最高点混合成本－最高点产量×成本变动率或：固定成本=最低点混合成本－最低点产量×成本变动率 即：a=y1-bx1 或 a=y2-bx2 4)、将 a ，b 代入成本模型y=a+bx【例2】某企业2008年1－6月份A 产品产量和相关总成本资料如下解：选择高低点坐标分别为：高点（10，240） 低点（ 5，130）b ＝（Y 2－Y 1）／（X 2－X 1） ＝（240－130）／（10－5） ＝ 22（万元／千件）a ＝ Y 1－b X 1 ＝ 130－22×5＝20（万元） 成本模型为 y = 20＋22x月份 产量（千件） 总成本（万元）1 6 1502 5 1303 7 1804 8 2005 10 2406 9 245【例3】高低点法应用举例2：某公司2010年7-12月合同的维修工时和维修费如下：月份7 8 9 10 11 12 合计维修工时4000 4500 3000 5000 4300 4800 25600维修费2200 2400 2000 2600 2300 2500 14000要求：采用高低点法进行成本性态分析。
管理会计学 第二章 成本性态分析
相关范围
一、成本性态的内涵
成本性态，又称为成本习性（Cost Behavior）， 是指成本总额相对于业务量 （Volume）在数量方面的依存关系，换言之， 就是指成本对业务量的变化所表现出的特性。 成本性态分析，是指运用一定的程序和方 法将企业的全部成本最终都分解为固定成本、 变动成本两大类，并建立相应的具体成本函数 模型的过程。
总 成 本
0
递增型曲线成本模型
x
业务量
递减型曲线成本
特点是：单位变动成本随着业务量的
增长而逐渐递减的变动成本。
y
总 成 本
0
递减型曲线成本模型
x
业务量
分段型曲线成本
y
总 成 本
0
曲线型曲线成本模型
特点是：单位变动 成本在一定业务量范围内 保持不变，当业务量增长 超出该范围，则向上或向 下变动到一个新水平，然 后在新的水平保持不变， 待业务量增长再超出这个 范围，则又向下或向上变 动到一个新水平。 x 业务量
点火燃料属固定成本，数额为： (0 .1×200＋1.5×280) ×26＝11 440（元） 熔化铁水的燃料成本属于变动成本，数额为： 0.15×280=42（元） 则量本直线方程就可以表示为： y＝11440＋42x
4.高低点法
高低点法又叫两点法，是指通过观察 一定相关范围内的各期业务量与相关成本 所构成的所有坐标点，从中选出高低两点 坐标，并据此来推算固定成本a和单位变动 成本b的一种成本性态分析方法。
（一）固定成本
固定成本的定义和特点 固定成本的内容
固定成本的进一步分类
1.固定成本的定义和特点
定义：
固定成本是指在一定时期和一定范 围内，其总额不随业务量的增减变动而 变动的成本。
管理会计学第2章9f精品文档
半变动成本函数可表达为
Y=f(x)=a+bx
半变动成本的特征
半固定成本。其特征是在一定业务量范围 内其发生额的数量是不变的，体现固定成 本性态；但当业务量的增长达到一定限额 时，其发生额会突然跃升到一个新的水平； 然后在业务量增长的一定限度内(即一个新 的相关范围内)，其发生额的数量又保持不 变，直到另一个新的跃升为止。
（二）变动成本
是指在一定的期间和一定业务 量范围内其总额随着业务量的变动 而成正比例变动的成本。
如直接材料费、产品包装费、 按件计酬的工人工资、推销佣金 以及按加工量计算的固定资产折 旧费等，均属于变动成本。
例2-2
假定例2—1中单位产 品的直接材料成本为20元。 当产量分别为1 000件、2 000件、3000件和4 000件 时，材料的总成本和单位 产品的材料成本如表2-2。
历史成本法通常分为高低点法、散 布图法和回归直线法三种。
高低点法 其基本做法是以某一期间内最高
业务量(即高点)的混合成本与最低业 务量(即低点)的混合成本的差数，除 以最高与最低业务量的差数，以确定 业务量的成本变量(即单位业务量的 变动成本额)，进而确定混合成本中 的变动成本部分和固定成本部分。
2.2 混合成本的分解
固定成本与变动成本只是经济生 活中诸多成本性态的两种极端类型， 多数成本是以混合成本的形式存在的， 需要将其进一步分解为固定成本和变 动成本两部分。
历史成本法
历史成本法的基本做 法就是根据以往若干时期 (若干月或若干年)的数据 所表现出来的实际成本与 业务量之间的依存关系来 描述成本的性态，并以此 来确定决策所需要的未来 成本数据。
例如广告费、职工教育培训费、 技术开发费等。这些成本的基本特征 是其绝对额的大小直接取决于企业管 理当局根据企业的经营状况而作出的 判断。
管理会计讲义第二章成本性态分析与变动成本法
19
第二节 成本性态分析
成本
变动成本
成本
半固定成本
0 成本
固定成本 业务量
图 2—7 半变动成本模型
成本
0 业务量
图 2—8 半成本固定成本模型
成本
0 图 2—9 延期变动成本
2021/7/23
业务量
变动成本
固定成本 0
业务量 2-10 递增曲线成本
变动成本
0
BACK
固定成本
业务量 2-11 递减曲线成本 本
二、成本按其经济用途的分类
在制造企业中，成本按其经济用途可分为生产成本 和非生产成本两类。
（一）生产成本（也称制造成本），指为生产产品或提供 劳务而发生的成本。通常包括直接材料、直接人工、制造 费用三个成本要素。
（二）非生产成本（也称期间成本或期间费用），包括销
售费用和管理费用。销售费用是指为销售产品发生的各项
合成本中的固定成本a 和单位变动成本b。具体计算
公式如下：
a y b x n
b
n xy n x2
x y
x 2
2021/7/23
【例2-4】
23
第二节 成本性态分析
必须指出，采用一元回归直线法分解混合成本，混 合成本总额与产量之间必须具有线性联系，如果没
有这种线性联系，分解出来的结果也就失去了意义。
成本性态是指成本总额如何随业务量(产量、销售 量、机器工时等)的增减而变动。
按成本性态可以将企业的全部成本分为三类：变动 成本、固定成本和混合成本。
2021/7/23
BACK
8
第一节 成本的概念与分类
四、成本的其他分类
（一）按成本的发生时间，可分为历史成本和未 来成本
管理会计第二章成本性态分析(QH)
01
那么，12月份的混合成本就等于95000-60000-20000=15000元。
02
高点坐标是（200,15000）。
03
高低点法在成本性态分析中的应用
该企业混合成本中的单位变动额 b2=25(元/件)
该企业混合成本中的固定成本额 a2=10000(元)
01
该企业混合成本中的固定成本额
02
01
重视形成成本的目的性和成本发生的必要性
02
管理会计的成本概念
03
成本分类
成本按经济 用途分类
成本按 性态分类
其他分类 （见教材）
01
03
02
成本 按经 济用 途 分类
生产成本
非生产成本
直接材料
直接人工
制造费用
销售费用
管理费用
财务费用
成本性态，也称成本习性，是指一定条件下，成本总额与特定业务量(产量或销售量)之间的依存关系。
x业务量
y成本
如违约金、罚金等
高低点法在成本性态分析中的应用
什么是成本性态分析 成本按其形态分类的结果 固定成本和变动成本性质 成本性态分析的一般方法
1
2
预备知识：
约束性固定成本
酌量性固定成本
技术性变动成本
酌量性变动成本
阶梯式混合成本
标准式混合成本
低坡式混合成本
曲线式混合成本
固定成本
变动成本
混合成本
06
计划完成得很不理想。
07
也可以：单位产品固定成本降低额 ＝300000/100000-300000/120000=0.5元 由于固定成本降低而增加的利润 ＝0.5X120000=60000元
管理会计学第二章教材习题解析
第二章教材习题解析一、思考题１．请阐述按成本性态划分后，企业全部成本可分为几类？各自的含义、构成和相关范围是什么？答：成本性态也称为成本习性，是指成本的总额对业务总量（产量或销售量）的依存关系。
按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
（１）固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
但是符合固定成本概念的支出在“固定性”的强弱上还是有差别的，所以根据这种差别又将固定成本细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。
约束性固定成本与酌量性固定成本相反，是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，因而也称为承诺性固定成本，它是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局不能改变其数额。
固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，这种限定条件在管理会计中叫做相关范围，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。
就期间范围而言，固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性。
从较长时间看，所有成本都具有变动性，即使“约束性”很强的约束性固定成本也是如此。
随着时间的推移，一个正常成长的企业，其经营能力无论是从规模上还是从质量上均会发生变化：厂房势必扩大、设备势必更新、行政管理人员也可能增加，这些均会导致折旧费用、财产保险费、不动产税以及行政管理人员薪金的增加。
经营能力的逆向变化也会导致上述费用发生变化。
就空间范围而言，固定成本表现为在某一特定业务量水平内具有固定性。
业务量一旦超出这一水平，同样势必扩大厂房等，这样，相应的费用也会增加。
业务量的变化，无论是渐变还是突变，总是表现在特定的期间内，就固定成本的时间范围限定和空间范围限定而言，空间范围的限定更具有实质意义。
管理会计第二章课后习题及答案
第二章课后习题思考题1.管理会计对成本是如何进行分类的各种分类的主要目的是什么管理会计将成本按各种不同的标准进行分类，以适应企业经营管理的不同需求。
1.按成本经济用途分类：制造成本和非制造成本。
主要目的是用来确定存货成本和期间损益，满足对外财务报告的需要。
2.按性态分类：固定成本、变动成本和混合成本。
按性态进行划分是管理会计这一学科的基石，管理会计作为决策会计的角色，其许多决策方法尤其是短期决策方法都需要借助成本性态这一概念。
3.按可控性分类：可控成本和不可控成本4.按是否可比分类：可比成本和不可比成本5.按特定的成本概念分类：付现成本和沉没成本、原始成本和重置成本、可避免成本和不可避免成本、差别成本和边际成本、机会成本6.按决策相关性分类：相关成本和无关成本2.按成本性态划分，成本可分为几类各自的含义、构成和相关范围是什么按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
（1）固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
但是符合固定成本概念的支出在“固定性”的强弱上还是有差别的，所以根据这种差别又将固定成本细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。
约束性固定成本与酌量性固定成本相反，是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，因而也称为承诺性固定成本，它是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局不能改变其数额。
固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，这种限定条件在管理会计中叫做相关范围，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。
就期间范围而言，固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性。
从较长时间看，所有成本都具有变动性，即使“约束性”很强的约束性固定成本也是如此。
管理会计学 第10版 第2章 成本性态与变动成本法
目录
CONTENTS
2.1 成本性态分析
2.2 混合成本的分解
2.3 变动成本法及其比较 2.4 决策用途的成本概念及其分类ຫໍສະໝຸດ 2.1成本性态分析
2.1.1 成本按经济用途分类 • 使用领域：财务会计 • 分类依据：经济用途 • 分类结果：成本=制造成本+非制造成本 • 实践使用：确定产品成本、存货成本、期间损益 最终满足：对外财务报告的需要 • 弊 端 ：无法完全满足内部管理的需要
制造成本可依
据资源类型和具 体的经济用途分 为直接人工、直 接材料和制造费 用三类。
直接人工
直接生产产品（改 变其性质或形态） 的人工成本，核算 时通常是生产工人 的薪酬。
直接材料
在制造过程中直接 构成产品实体的各 种材料和（或）半 成品成本。
例：汽车制造企业
制造费用
包括三种类型，一 是间接人工，二是 间接材料，三是其 他制造费用。
• 分类结果：成本=固定成本+变动成本+混合成本 • 实践使用：支持各类管理决策
成本性态分析
• 与“按经济用途分类”的关系：延续和再分类
成本性态分析
相关范围假设：一定期间、一定业务量 原因：数理统计原理有适用范围 后果：适用于短期经营决策
按照成本总额是否围绕业务量变化， 成本按性态可以分为三类，分别是： 1. 固定成本 2. 变动成本 3. 兼具固定成本和变化成本特征的混合成本
重要性：直接关系企业未来 的竞争能力，因此管理者的 判断力非常重要
广告费
酌量性 固定成本
职工教育 培训经费
技术开发费
约束性固定成本是指管理者 当前决策无法改变其支出数 额的固定成本。由于其与企 业的经营能力相关，因而又 被称作“经营能力成本”。
管理会计-第二章变动成本法
Y 成本（元）
Y=bx
变动成本总额性态模型
X 业务量 （件）
②单位变动成本（b）的不变性 单位变动成本模型Y = b
Y 成本（元）
Y=b X 业务量（件）
单位变动成本性态模型
（3）变动成本的分类 变动成本按其发生的原因可分为：
①约束性变动成本。是主要由技术性因素决定的那 部分成本。
Y 成本（元）
半变动成本模型
X 业务量（件）
②阶梯式混合成本
阶梯式混合成本又称为半固定成本。指在一 定业务量范围内，其发生额固定不变，当业务量 增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新 的水平上，然后又在一定的业务范围内保持不动， 直到出现另一个新的跳跃为止。
Y 成本（元）
X 业务量（件）
阶梯式变动成本模型
（3）制造费用。是指企业生产车间为生产产品而发
生的各项间接费用。
2.非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外 的成本。具体包括：
（1）销售费用。是指在销售过程中为推销产品而发 生的各项成本；
（2）管理费用。是指企业行政部门为组织企业生产 所发生的成本。
二、成本按其性态的分类
成本按其性态，可以分为固定成本、变动成 本和混合成本。这一分类是管理会计中的一项十 分重要的分类。
然后通过目测，在各个成本点之间画一条能
反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混合 成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种分 解混合成本的图示方法。具体做法是：
首先在坐标图中标出成本点，然后在成本点
之间画出一条能够反映混合成本的平均变动趋势 直线，使成本点均匀的分布在这条直线的左右， 那么这条直线与纵轴相截之处，就是维修费的固 定成本总额（a）。在图上读出该直线的截距a， 该直线的斜率就是b。在直线上选定一点X0，目测 y0，则y0即为X0业务下的混合成本，然后按照公式：
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13
• 分析:
• 酌量性固定成本: • １研究开发费； • ４外请顾问咨询费；
• 约束性固定成本: • ２保险费； • ５销售佣金； • ３销售副经理薪金； • ６服务10年以上雇员的大学教育培养费
14
通用汽车公司在固定成本的重压下抗争
• 75年，由于其市场份额逐渐被日本丰田汽车侵蚀 ，通用汽车公司失去了作为世界第一大汽车制造 商的地位。事实情况是固定成本（不随汽车产量 变化的成本）严重影响了通用汽车公司在汽车市 场的竞争力。
a/x（单 位固定 成本）
业务量x
业务量与固定成本关系图
11
固定成本中大部分是“能量成本”--是企业为取 得一定的经营能力而付出的代价。（短期决策行为 无法改变其数额的那部分固定成本）
约束性固定成本：也称能量成本，是由以前的 决策所形成的，是企业经营必须要发生的成本。如 折旧、设备租金、管理人员工资。如果削减势必影 响企业的盈利能力和长远目标。
酌量性固定成本：根据企业不同时期的经营方 针，通过编制期间预算由高层管理者决定的成本， 也即决策者能够通过编制预算及采取某些行动改变 其发生数额的成本。包括：研究开发费、广告宣传 费、 职工培训费。(具有时效性)
12
• 案例二 • • 某公司发生以下费用： • １研究开发费； • ２保险费； • ３销售副经理薪金； • ４外请顾问咨询费； • ５销售佣金； • ６服务10年以上雇员的大学教育培养费
业务量与变动成本关系图
业务量x
19
相关范围
• /zh-tw/相关范围
20
三、混合成本 总额随着业务量的增减而变动，但又不
呈正比例变化关系的成本称作混合成本。
y = a ＋ bx
如： 机器设备的维护保养费 燃料动力费 水电费等等
21
全部成本
直接可认定 的固定成本
4
生产成本
直接材料 直接人工 制造费用
企业成本
非生产成本
销售费用 管理费用 财务费用
传统的财务会计中成本按经济职能分类
5
传统成本的分类的局限性
• 特点： • 成本按经济用途分类，其目的是为了明确产品成
本的构成，一定程度上可以帮助分析成本升降的 原因
• 缺点： • 对于加强成本的规划与控制有着明显的不足 • 难以为企业的生产经营及决策过程提供灵活有效
•
制造费用｛间接材料、间接人工；
•
其他制造成本。p23 举例｝
3
• 非制造成本（也叫期间成本，期间费用）
• 是与特定期间相联系，但与产品的生产数量没有 直接联系的成本，通常指在销售产品及行政管理过程 中发生的成本。
• 包括： • 销售费用-营销成本、配送成本和客户服务成本 • 管理费用-研究与开发成本、设计成本和行政管理成本 • 财务费用-利息、银行手续费和汇兑损益等
• 但是在2005-2006年，增长的愿望没有实现，通用 开始多方努力。它裁掉了成千上万的工人，关闭 了十几个工厂，与工会协商每年再节省10亿美元 ，大幅消减4万多工人的退休计划福利，并且冻结 了养老金项目。
• 这个计划好像起作用了-至少是一个开始。2006年 ，通用报告了22亿美元的经营利润。
• 但是行业分析师认为，通用还必须更多地消减成 本。通用的CEO Richard Wagoner发誓要在2010年 将2006年占收入34%的固定成本降到25%。
第二章 管理会计的方法基础
引例：各地老婆本 第一节：成本的概念及其分类
• 成本：为达到某一特定目的而耗用或放弃的资源
1
美国会计学会（AAA）给出的成本概念是“成本 是指为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用 货币计量的牺牲。”这一概念不局限于产品成本， 具有更广泛的意义：
在时间和空间上进一步扩展了成本的概念； 确定成本的思想是“针对特定的决策需要确定
的成本信息
6
成本性态的基本分析
成本性态（也称成本习性）是指成本发生额与 业务量（指产销量或作业量）之间的相互依存关系。 （与业务量变化的关系）
按业务量变动对成本的影响、变化关系，可以 把成本划分为：
固定成本、变动成本、混合成本
7
一、固定成本 在一定时期和一定业务量范围内（即相
关范围内）发生额不受业务量增减变化影响 的那部分成本属于固定成本。
• 在经历了10年的紧缩开支后，通用汽车公司的变 动成本（随汽车产量变化的成本，如材料成本） 最终开始下降，这与日本汽车公司的情况是一样 的。不幸的是，通用汽车公司的大部分运营成本 是固定成本，工会合同使公司很难关闭工厂或减 少年金和退休职工的健康福利。
15
• 为了补偿高额的固定成本，通用公司必须销售大 量的汽车。销售折扣一度是一种好方法。通用也 大举进军中国和欧洲市场。
如： 固定资产的折旧 管理人员工资 房屋设备租金 保险费 ……
8
固定成本举例
9
• 在一定范围内，固定成本总额不变 • 业务量大 --- 单位产品所负担的固定成本小 • 相反 • 业务量小 --- 单位产品所负担的固定成本大 • 成反比
10
y
y
成本 成本
固定成本总额（a ）
相关范围 0
相关范围 业务量x 0
16
二、变动成本
相关范围内，发生额随着业务量的变化而成正比 例变化的那部分成本属于变动成本。
y = bx （b为比例系数）
如：直接材料成本
直接人工成本
特点：总额与业务量保持正比例变化关系
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
单位产品的变动成本保持相对不变
17
变动成本举例
18
y
y
成本 成本
相关范围
单位变动成本（b ）
相关范围
0
业务量x 0
混合成本
直接可认定 的变动成本
固定成本部分 变动成本部分
固定成本
变动成本
成本性态分析步骤 22
• 直线型混合成本模型图
成本
半变动成本
0
业务量
23
• 阶梯型混合成本模型图（半固定成本）
成本
0
业务量
24
• 延期型混合成本模型图
成本
0
业务量
25
• 曲线型混合成本模型图
成本
0
业务量
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特定的成本计算对象、计算特定内涵的成本”； 成本对象不仅反映成本性质，而且可根据需要
细分； 具有全面、全过程成本管理的成本观。
2
• 成本分类
• 1、按传统经济用途分类（经济职能）
• 制造成本 （生产成本）
• 是指产品生产过程中所发生的有关耗费，是与 同产品成本相对应的。
• 可分：直接材料
•
直接人工