2020中级会计 会计 第23讲_长期股权投资核算方法的转换(3)
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——损益调整 4 500 000 ——其他综合收益 3 000 000 ——其他权益变动 1 500 000 投资收益 5 000 000 （ 2） 借：其他综合收益 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000 （ 3） 借：资本公积——其他资本公积 1 500 000 贷：投资收益 1 500 000 【注意】 股权投资转换 时涉及的金融资产，如果是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 的，只能是 股权投资 ，即其他权益工具投资；但是长期股权投资 权益法 下确认的 其他综合收益 ，涉及金融资产的，可能是由于被投资方其他债权投资公允价值变化导致的（可以转损益），也可 能是被投资方其他权益工具投资公允价值变化导致的（不能转损益，只能转留存收益），即可能涉 及债权或股权投资。
除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为 1 500 000元；剩余股权的公 允价值为 21 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司的账务处理如下 : （ 1） 确认有关股权投资的处置损益。 借：银行存款 32 000 000 贷：长期股权投资——投资成本 23 400 000 （ 39 000 000× 60%） ——损益调整 2 700 000 （ 4 500 000× 60%） ——其他综合收益 1 800 000 （ 3 000 000× 60%） ——其他权益变动 900 000 （ 1 500 000× 60%） 投资收益 3 200 000 （ 2） 由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益 全部 转入当期损益。 借：其他综合收益 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000 （ 3） 由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益 变动 全部转入当期损 益。 借：资本公积——其他资本公积 1 500 000 贷：投资收益 1 500 000 （ 4） 剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日公允价值为 21 000 000元，账面价值为 19 200 000元，两者差异应计入当期投资收益。 借：交易性金融资产 21 000 000 贷：长期股权投资——投资成本 15 600 000 ——损益调整 1 800 000 ——其他综合收益 1 200 000 ——其他权益变动 600 000 投资收益 1 800 000 也可以把处置长期股权投资和剩余股权投资转为金融资产的账合并为一笔，此时本题的会计分 录如下： （ 1） 借：银行存款 32 000 000 交易性金融资产 21 000 000 贷：长期股权投资——投资成本 39 000 000
第二节 长期股权投资的后续计量
考点 3.长期股权投资核算方法的转换 五、权益法核算转公允价值计量 【理解方法】科目改变，相当于出售全部长投后再购入金融资产。 1. 处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资（原持有的股权投资的账面价值×出售比例，考虑全部明细科目） 投资收益（差额，可能在借方） 2. 原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采取与被投资单位直 接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理： 能转损益则全部（而不是按出售比例！）转损益 ，不能转损益则转留存收益。（两个去向） 【注意】 其他综合收益能转损益才转损益，分情况处理，账务处理如下： 借：其他综合收益 贷：投资收益（能转损益） 盈余公积 /利润分配—未分配利润（不能转损益） 或相反分录。 3. 因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的 其他所有者权益 变动而确认的所有 者权益，应当在终止采用权益法核算时 全部（而不是按出售比例！） 转入当期损益。 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或作相反分录。 【注意】 其他资本公积在长期股权投资终止确认时，全部转损益，就这一个去向。 4. 剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资） 借：交易性金融资产、其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值） 贷：长期股权投资（剩余投资账面价值） 投资收益（差额，可能在借方） 【理解方法】 1、 2、 3为处置长期股权投资的账务处理。 【提示】也可以把分录 1和分录 4合并成为 1笔账，这样不用对长期股权投资按照出售部分与剩 余部分进行分拆： 借：银行存款（出售部分的价款） 交易性金融资产、其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值） 贷：长期股权投资（原持有的股权投资的账面价值，考虑全部明细科目） 投资收益（差额，可能在借方）
【例题·教材 5-20 】甲公司持有乙公司 30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对 该股权投资采用权益法核算。 2× 18年 10月，甲公司将该项投资中的 60%出售给非关联方，取得
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价款 32 000 000元。相关手续于当日完成。甲公司无法ຫໍສະໝຸດ Baidu对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资 转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 48 000 000元，其中投资成本 39 000 000元，损益调整为 4 500 000元，其他综合收益为 3 000 000元（为被投资单位其他债权投资的累计公允价值变动），
——损益调整 4 500 000 ——其他综合收益 3 000 000 ——其他权益变动 1 500 000 投资收益 5 000 000 （ 2） 借：其他综合收益 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000 （ 3） 借：资本公积——其他资本公积 1 500 000 贷：投资收益 1 500 000 【注意】 股权投资转换 时涉及的金融资产，如果是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 的，只能是 股权投资 ，即其他权益工具投资；但是长期股权投资 权益法 下确认的 其他综合收益 ，涉及金融资产的，可能是由于被投资方其他债权投资公允价值变化导致的（可以转损益），也可 能是被投资方其他权益工具投资公允价值变化导致的（不能转损益，只能转留存收益），即可能涉 及债权或股权投资。
除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为 1 500 000元；剩余股权的公 允价值为 21 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司的账务处理如下 : （ 1） 确认有关股权投资的处置损益。 借：银行存款 32 000 000 贷：长期股权投资——投资成本 23 400 000 （ 39 000 000× 60%） ——损益调整 2 700 000 （ 4 500 000× 60%） ——其他综合收益 1 800 000 （ 3 000 000× 60%） ——其他权益变动 900 000 （ 1 500 000× 60%） 投资收益 3 200 000 （ 2） 由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益 全部 转入当期损益。 借：其他综合收益 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000 （ 3） 由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益 变动 全部转入当期损 益。 借：资本公积——其他资本公积 1 500 000 贷：投资收益 1 500 000 （ 4） 剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日公允价值为 21 000 000元，账面价值为 19 200 000元，两者差异应计入当期投资收益。 借：交易性金融资产 21 000 000 贷：长期股权投资——投资成本 15 600 000 ——损益调整 1 800 000 ——其他综合收益 1 200 000 ——其他权益变动 600 000 投资收益 1 800 000 也可以把处置长期股权投资和剩余股权投资转为金融资产的账合并为一笔，此时本题的会计分 录如下： （ 1） 借：银行存款 32 000 000 交易性金融资产 21 000 000 贷：长期股权投资——投资成本 39 000 000
第二节 长期股权投资的后续计量
考点 3.长期股权投资核算方法的转换 五、权益法核算转公允价值计量 【理解方法】科目改变，相当于出售全部长投后再购入金融资产。 1. 处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资（原持有的股权投资的账面价值×出售比例，考虑全部明细科目） 投资收益（差额，可能在借方） 2. 原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采取与被投资单位直 接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理： 能转损益则全部（而不是按出售比例！）转损益 ，不能转损益则转留存收益。（两个去向） 【注意】 其他综合收益能转损益才转损益，分情况处理，账务处理如下： 借：其他综合收益 贷：投资收益（能转损益） 盈余公积 /利润分配—未分配利润（不能转损益） 或相反分录。 3. 因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的 其他所有者权益 变动而确认的所有 者权益，应当在终止采用权益法核算时 全部（而不是按出售比例！） 转入当期损益。 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或作相反分录。 【注意】 其他资本公积在长期股权投资终止确认时，全部转损益，就这一个去向。 4. 剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资） 借：交易性金融资产、其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值） 贷：长期股权投资（剩余投资账面价值） 投资收益（差额，可能在借方） 【理解方法】 1、 2、 3为处置长期股权投资的账务处理。 【提示】也可以把分录 1和分录 4合并成为 1笔账，这样不用对长期股权投资按照出售部分与剩 余部分进行分拆： 借：银行存款（出售部分的价款） 交易性金融资产、其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值） 贷：长期股权投资（原持有的股权投资的账面价值，考虑全部明细科目） 投资收益（差额，可能在借方）
【例题·教材 5-20 】甲公司持有乙公司 30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对 该股权投资采用权益法核算。 2× 18年 10月，甲公司将该项投资中的 60%出售给非关联方，取得
第1页 共4页
价款 32 000 000元。相关手续于当日完成。甲公司无法ຫໍສະໝຸດ Baidu对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资 转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 48 000 000元，其中投资成本 39 000 000元，损益调整为 4 500 000元，其他综合收益为 3 000 000元（为被投资单位其他债权投资的累计公允价值变动），