论：为什么复式记账法起源在意大利

论：西方近代会计发展与经济发展之关系——复式簿记为何起源于意大利
复式簿记是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。

大多数学者认为复式簿记起源于12-13世纪的意大利，这篇论文的目的即论述这种观点产生的原因。

先从经济方面来看。

地中海地区商品经济的发展大致有这么几个阶段。

公元前5世纪到公元1-2世纪，是地中海城邦及新兴帝国贸易兴盛的时期；而从3世纪开始一直到10世纪，帝国危机出现，经济萧条，商品经济一步步被破坏，城市和商业贸易衰落；十一世纪伊始，商业重新振作，城市复兴，经济发展，簿记开始有了全新的变化。

早期的服饰簿记出现在12-13世纪的意大利的大城市中，于闪人和银行家的账簿里，例如有史料记载，“佛罗伦萨1211年的银行账簿，按照顾客开立人名账户，采用借贷上下连续的形式，各账户间可以转账，反映债权债务变化”——摘自《全球通史——1500年以前的世界》，这是复式簿记的最初形态。

自13世纪前期始，意大利出现了物名账户、损益账户等运用试算平衡原则并采用同一货币单位记账的方法，以及用实虚两种账户计算利润的方法，标志着复式簿记的成熟。

最终，1494年，卢卡帕乔利在《数学大全》中总结了复式簿记实践中的方法和思想，在关于复式簿记的36章论述中，帕乔利使账簿组织与记账程序规范化与系统化，构建了簿记信息系统的基础，使优化簿记信
息的取得成为可能，标志意大利复式簿记理论形成。

我们再从社会背景上而言。

首先，十字军远征为商业经济的发展提供了一次前所未有的机遇。

在中世纪前期，经济衰落，文化束缚，宗教势力与封建主的残暴统治，使得包括意大利在内的欧洲社会哀声载道。

为了缓和社会矛盾而发动的八次十字军东征尽管都以失败告终，但刺激了当地居民对东方商品的需求，刺激了社会的生产积极性。

再者，具有地理优势的意大利凭借自己的枢纽位置，成为亚欧实现物资交换的大本营，从而促进了意大利的经济发展。

第三，早在公元9-10世纪，意大利北方城市经济相对发展，新兴的商业力量利用贫民力量同封建主进行长期的较量，将这些大城市从封建主手中解脱并顺势发展为手工业和商业发展的中心。

当时，佛罗伦萨是意大利乃至整个欧洲工业和银行最发达的城市，这样的社会地位对于对抗封建制度以及租金商业发展和任命账户思想的复式化做了充足的准备。

最后，我们可以从思想上看待。

整个欧洲因为其地理与地质的先天限制，故在这样一个以追求利润为主要目的的世界里，商人总是希望能以廉价购进商品，并以高价卖出商品，同时记账方式也是按进价和售价分别在物名账户的借方和贷方加以反映。

“然而在找到物名帐户不能自动实现平衡的原因以后，人们继续寻找物名帐户实现自动平衡的方法，尝试在售完全部商品后使所有的商品帐户借贷平衡，并能单独另设一个帐户，以便随时从物名帐户上结转余额，进而计算总的损益，这样既能使任何一个物名帐户随时通过差额弥补法实现平衡，又能使整个物名帐户系统实现平衡，从而直接促进
了损益账户思想以及部分账户平衡思想的发展。

”——《试论会计史研究》。

所以在1434年以前，是资本账户思想以及全面平衡思想时期。

之后在1430—1482年以前，相对成熟的复式簿记思想时期，因为这个时期继承了上个时期的各种基础，复式簿记思想发展到了它相对成熟的阶段。

而在意大利复式簿记思想相对成熟以后，接着以贝内代托·科特鲁依（1458年，《商业与精明的商人》）和卢卡·巴乔利（1494年，《计算与记录详论》）等为代表的会计学者对当时的复式簿记实践和思想进行了理论总结，从而一方面促进了意大利复式簿记思想的理论化发展，另一方面对于会计思想的独立也起了很大的促进作用，同时对会计思想的发展史起到了承上启下的作用。

总结：复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了300年左右（13世纪初至15世纪末）。

这一演变过程都发生在中世纪的意大利商业城市（如威尼斯、热那亚和佛罗伦萨等城市）。

当时，地中海沿岸某些城市的商业和手工业发展很快，出现了商品经济，特别是地中海沿岸某些城市中十分活跃的商业（包括海上贸易）和银钱兑换业，都迫切要求从簿记中获得有关经济往来和经营成果的重要信息。

经过一段孕育时期以后，簿记的方法终于取得了重大突破，科学的复式簿记法在意大利诞生了。

——摘自百度词条。

财管二班周雅玉
2013年10月5日。