委托加工物资核算流程样本
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委托加工物资
( 一) 委托加工物资的内容和成本确定
( 1) 如果按计划成本核算, 发出物资的同时结转材料成本差异。收回物资时, 视同材料购入结转材料成本差异。
( 2) 应计入委托加工物资成本的税金
一般纳税人——不计入成本, 计入进项税额
增值税小规模纳税人——计入成本
税金收回后直接出售——计入成本
消费税继续加工再出售——不计入成本
( 二) 账务处理:
材料成本差异=实际成本—计划成本; 节约为红字( 负数) , 超支为蓝字( 正数)
1、实际成本法核算
( 1) 发出物资
借: 委托加工物资
贷: 原材料
( 2) 支付加工费、运杂费、支付进项税、支付消费税
①收回后直接出售
借: 委托加工物资( 加工费+运杂费+消费税)
应交税费——应交增值税( 进项税额)
贷: 银行存款
说明: 委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费+消费税
②收回后连续生产应税消费品
借: 委托加工物资( 加工费+运杂费)
应交税费——应交增值税( 进项税额)
——应交消费税
贷: 银行存款
说明: 委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费
2、计划成本法核算
( 1) 发出物资
借: 委托加工物资
材料成本差异( 节约、差异率为负数)
贷: 原材料
材料成本差异( 超支、差异率为正数)
( 2) 支付加工费、运杂费、支付进项税、支付消费税
①收回后直接出售
借: 委托加工物资( 加工费+运杂费+消费税)
应交税费——应交增值税( 进项税额)
贷: 银行存款
说明: 委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费+消费税
②收回后连续生产应税消费品
借: 委托加工物资( 加工费+运杂费)
应交税费——应交增值税( 进项税额)
——应交消费税
贷: 银行存款
说明: 委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费( 3) 加工完成验收入库
借: 库存商品
材料成本差异( 超支、差异率为正数) 贷: 委托加工物资
材料成本差异( 节约、差异率为负数)
【例题】甲公司委托乙公司加工商品一批( 消费税) 10万件, 有关经济业务如下:
( 1) 1月20日, 发出材料一批, 计划成本为6 00万元, 材料成本差异率为－3%。
( 2) 2月20日, 支付加工费12万元, 消费税66万元(连续生产, 可抵扣), 甲乙均为一般纳税人, 税率为17%。( 3) 3月4日, 支付往返运费1万元( 不考虑运费抵扣的情况) 。
( 4) 3月5日, 上述商品10万件( 计划成本为65元/件) 加工完毕, 已办理验收入库手续。
( 1) 发出材料, 结转差异
①发出委托加工材料时: