新准则下所得税会计核算方法

《商场现代化》2012年12月（上旬刊）总第703

期

年是一个有效期，十年后，需要重新考试取得相应的资格，听过这样一种强制措施，使得会计人员不得不对于自己的专业知识进行更行。另外，在培训的内容上，可以在现有的内容框架的基础上增加一些领域的内容，就如香港的继续教育中就开设了很多专题，比如审计，税务，管理，财务，会计等专题，会计人员不能可以根据自己的知识特点自行选择培训的内容，可以调动继续教育的积极性。

2.企业加强对于继续教育的重视。企业必须认识到会计人员继续教育的重要性，如果没有高素质的会计人员，可能企业的财务信息会存在错报，搂抱，虚报等风险，直接威胁者一个企业的生存，同时，管理层依据这些错误的信息做出的决策，也会存在决策失误的风险。因此，企业必须加强对于基层会计人员继续教育的重视程度。具体可通过定期不定期的组织相关的内部培训，针对与企业有关的相关法律法规的变更内容进行讲解，为会计人员的知识的更新提供平台。另外，

为了彰显企业对于会计人员继续教育的重视程度，可在章程中规定，凡是国家财政部门的继续教育考试没有通过，或者企业为员工组织的财务培训的结业考试没有通过，均要受到相关的惩罚甚至离职等措施。

3.会计人员自身加强对于继续教育重视。会计人员必须自身清醒的认识到会计继续教育的重要性，只有最新的知识，正确的会计处理方法，才能提供最有用的财务信息。同时，了解最新的法律法规的规定，还可以为企业的发展出谋划策，拓宽自身的职业道路。比如现如今我国税法方面就特定的行业进行了营业税改增值税的改革，假设说某会计人员所任职的企业就属于该范围内，那么，如果该财务人员能够迅速的把握营改增的具体的内涵及处理方法，为企业的管理层出谋划策，那么该会计人员在该企业中的作用肯定会显得尤为重要，很可能得到老总的赏识从而升值加薪。因此，会计人员必须自身清楚地认识到继续教育的重要性。

五、结论

会计人员的继续教育工作已经在我国实行和很多年，取得了一定的成效，比如为会计行业素质的提高和知识的更新做出了巨大的贡献，但是不得不承认的是，基层会计人员的继续与教育工作仍然存在着很多的问题，包括但不限于我国财政部门对于继续教育重视不够，企业对于继续教育重视不够，会计人员自身对于继续教育重视不够。针对这些现存的问题，本文提出了一些优化的措施，如我国财政部门加强对继续教育的重视，企业加强对于继续教育的重视，会计人员自身加强对于继续教育重视。希望通过本文的论述，可以为我国的会计人员的继续教育问题的解决提供帮助。

参考文献：

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作者简介：高梅娥女（1981.7-）经济师本科

新准则下所得税

会计核算方法的研究

■曹

宇吉林省会计人员服务中心

[摘

要]一直以来，我国在对待企业所得税的征收上，都有非

常严格的规定，所得税的核算不论是对于国家，还是企业，都是很重要的一个环节，所得税会计的处理也就具有不可或缺的地位。新准则的颁布，资产负债表债务法的实施，更使得所得税会计处理成了的一大重点、难点。本文正是围绕所得税会计核算的一系列问题展开的研究，通过分析所得税会计产生的原因、研究税会差异的产生，进而从本质上去了解所得税会计的核算过程，主要侧重对应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税等新概念的理解展开研究，旨在让新所得税会计的学习更加好理解。

[关键词]新会计准则资产负债表债务法暂时性差异递延所得税

随着《企业会计准则第18号—所得税》的颁布实施，我国的所得税核算进入了一个新时期。这一准则摒弃了以往被绝大多数会计人员熟练使用的核算方法，直接转为资产负债表债务法。

一、所得税会计产生的原因

所得税是源于税法中的一个概念，我国的企业所得税法规定：企业所得税是以企业或其他组织取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税，这里所指的生产经营所得和其他所得并不是企业利润表反映的经营成果（既税前会计利润）而是按照税法规定的标准计算的应纳税所得额。无论是税前会计利润还是应纳税所得额，都是由企业的收益和费用类项目而形成的，对于收益和费用类项目的确定原则会计和税法是一致的，它们都是按权责发生制，而不是收付实现制，应该说对于大多数损益项目，会计和税法都是一致的，不存在差异，例如：企业销售商品，即使收不到货款，只要满足收入确认条件，会计就要确认收入并结转成本，把它记入企业的税前会计利润，税法同样也认可这笔收入和成本，并把它们记入应纳税所得额计算缴纳所得税，在这一点上他们并无差异。但是，会计和税法毕竟是两门不同的学科，它们有各自的服务对象和目的。会计是为了准确的计算一定时期的经营成果，无论是成本的结转还是营业外支出，只要形成损益，均记入税前会计利润，而税法不同，它是为了维护国家税款及时、足额的缴纳，不能因为企业的自身行为而导致国家的税收减少，例如：企业因为污染环境被罚款支出，会计作营业外支出，而税法却不让做费用，这笔支出应记入应纳税所得额缴纳企业所得税。所以，即使两者的核算原则一致，它们之间仍然会有差异，两者不可能完全一致，只能说在很多损益项目上是一致的。这就产生了所得税会计，所得税会计就是用来规范和处理会计和税法之间差异的。

二、新所得税会计中资产负债表观的具体体现

1.计税基础方面。旧准则以损益表为重心，计税差异源于会计准则和税法规定对收入和费用的确认与计量在口径上以及时间上的不一致，将其差异区分为永久性差异和时间性差异来计税，在确定计税基础源于利润表项目体现了损益表观。而资产负债表债务法是以资产负债表为重心。计税差异源于会计准则和税法确认的资产或负债的余额不一致。新准则引入了资产、

负债的计税基础概念，并在此基142