管理会计案例讨论习题

二、 销售预测案例
[背景资料]华兴机械厂近 5 年的实际销售额资料如下：
1994 年 5000 万元；1995 年 5750 万元；1996 年 6670 万元；1997 年 7610 万元；
1998 年 8830 万元。
1998 年预测数 8700 万元。令加权数 wl＝0.03，w2＝0.07，W3=0．15，w4＝0.25， w5 =0.5；平滑指数 0.6。 要求：采用加权平均法、指数平滑法和回归分析法、预测 1999 年销售额。并分
（3）1999 年预计销售量可增加 20％，目标利润预测数为多少？
（4）为了扩大市场份额，拟单位售价降低 lo％，目标利润仍要求达到上述预测
数，则销售量应为多少台，比 1998 年增长百分比是多少。
（5）经生产科测算生产量只能增加 40％，要达到上述目标利润预测数，固定成
本应减少多少?
（6）经测算，单位售价降低 10％后．产销量可增加 40%，但固定成本只能降低
和产品成本资料提供如下：
项目
1997 年
1998 年
产销量(台)
60000
75000
产品成本
12000000
14250000
其中：原材料
3600000
4500000
工资及福利费 ． 2400000
3000000
制造费用
6000000
6750000
[讨论内容]
（1）保本销售量和销售额。
（2）安全边际率。
十、 成本控制案例——标准成本：差异分析
[背景资料]上海水和电器厂，1998 年生产一种甲产品，计划年产量 10 000 件。 主要材料定额消耗量 50 000 千克，辅助材料定额消耗量 20 000 千克；工资及福 利费定额费用 250 000 元，制造费用 350 000 元，其中变动制造费用 150 000 元； 工时定额 100 000 小时。主要材料每千克 20 元，辅助材料每千克 5 元。 1998 年实际生产甲产品 12 000 件，主要材料实际消耗量 66 000 千克，辅助材料 实际消耗量 21 600 千克；工资及福利费实际支出 324 000 元；制造费用实际支出 309 600 元，其中，变动制造费用 129 600 元，实际工时总额 108 000 小时。主要 材料每千克实际进价 22 元，辅助材料每千克实际进价 6 元。 [讨论内容] （1）根据上述资料编制甲产品标准成本计算表。 （2）计算分析甲产品 1998 年实际成本与标难成本的差异及原因。 （3）计算分析直接材料成本差异及原因。 （4）计算分析直接人工成本差异及原因。 （5）计算分析变动制造赞用及固定制造赞用差异及原因。 （6）根据上述计算与分析结果，提出成本按制的建议。
变动制造费用 60 000 元
固定制造费用 90 000 元
合计
750 000 元
据供销科反映上海微型电机厂能供应同类产品，单价 46 元，质量和货源均有保
证。生产科预测若外购微型电动机，每年可节省固定制造费用 50％。
[讨论内容]
厂长要求财会部门对下列方案从对企业利润的影响方面提出分析意见，并列举有
析说明应选择哪种方法比较接近实际。
三、 利润预测案例
[背景资料] 冰箱压缩机厂产销单一产品，过去两年的价格、工资标准和成本水
平较稳定。预计 1999 年也不会有明显的变化。冰箱压缩机的单位售价 250 元，
每年固定支出销售及管理费用 l 000 000 元。现将 1997 年、1998 年两年的产销量
九、 投资决策案例（二）更新或改造决策 [背景资料]上海电子管厂，原一台生产设备已相当陈旧，严重影响生产，故生产 科向经理室打报告，要求更新设备。 新设备买价 500 000 元，使用寿命 10 年，每年运行成本 100 000 元。估计 5 年后 将大修理一次，其修理成本 30 000 元，10 年结束时，估计残值 25 000 元。 技改科认为；原生产设备经过全面改造，仍能发挥其生产效益。所以向经理室提 出改造旧生产设备的建议。经预算，需要支付设备改造费用 250 000 元，经改造 后可继续使用 10 年，但预计 5 年后还将大修理一次，其修理成本 80 000 元。每 年远行成本 150 000 元。10 年结束时，估计残值 15 000 元。 若更新设备，原旧设备变价净收入 50 000 元，预计投资报酬率 15％。 [讨论内容]经理室要求财会科从财务角度对上述二方案提出可行性分析报告。
子研究后，提出三个方案，征求财会科意见。
（1）A 产品降价 10％，预计可扩大销售 40％。
（2）利用多余生产能力开发新产品 B，预计单位售价 20 元，单位变动成本 11
元，销售量 40 000 件，年增加固定成本 100 000 元（专用设备），但 A 产品必
须减少 10％。
（3）利用剩余生产能力开发新产品 C，预计单位售价 12 元，单位变动成本 6 元，
关计算资料。
（1）微型电动机究竟是自制还是外购对企业有利。
（2）若外购微型电动机后，将闲置的生产能力，接受来料加工 A 零件 20 000 件，
每件加工费 5 元，是否可行。
（3）如果将微型电动机的产量提高到 50 000 只时，自制还是外购对企业有利。
七、 生产决策案例（四）联产品进一步加工 [背景资料]上海油脂厂生产菜油、花生油两种产品。菜油生产量 5 000 吨，每吨 售价 6 000 元，变动成本率 60％。花生油生产 3000 吨，每吨售价 7000 元，变动 成本率 65％。由于人们生活水平不断提高，保健意识日益增强，目前市场精制 油十分畅销，厂长提出，对现有产品进行深加工的意见，交有关科室讨论。 技术科认为生产精制油在技术上没有问题，现有设备只需适当改造完全能达到精 制油技术指标，估计固定资产改造费用 50 000 元。 生产科认为，企业原生产能力本来就没有充分利用，根据目前的生产能力完全能 完成现有生产量的深加工任务，但定额工时增加，从而使变动成本率上升 5％。 销售科认为，精制菜油每吨售价 7000 元，精制花生油每吨售价 7500 元，销路没 有问题。 [讨论内容] 厂长将各科室意见交给财会科，要求财会科从财务上提出可行性报告。
处于供不应求的较好形势，企业又有大幅度增产潜力，但是增加产销量是否会得
不偿失，不符合经济效益的原则。为此，将审核无误的资料，提请财会科长讨论
（见案例表 1）。 案例表 1
项目
去年
今年
生产量 销售量 单位售价 产品成本 其中：原材料
工资及福利 制造费用 销售及管理费用 营业利润
60000 40000 42 1920000 720000 480000 720000 180000 220000
（3）如果将亏损产品转产，生产 B、D 产品，据销售科预 B 产品销售量 20 000
只，D 产品销售量 25 000 只，估计没问题。此方案是否可行，转产后的企业利
润为多少?
五 、生产决策案例（二）
[背景资料]上海毛巾厂，生产单一产品，其正常年度的财务成本资料如下：
产销量：
80000 件
单位售价
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一、 变动成本法案例
[背景资料]上海汽配厂去年开始生产一种汽车尾汽除尘器，去年生产量 60000 只， 由于除尘器屑于环保新产品 b 销售量 40000 只，税前利润 220 000 元。鉴于去年 库存量较大，厂长决定今年压缩产量，生产 40 000 只。随着人们环保意识的加 强及销售科加强了产品的宣传推销工作，今年除尘器供不应求，销售量达 60 000 只，税前利润 240 000 叩元。厂长对此无法理解：为什么今年销售比去年增加 50 ％，利润仅增加 9．1％。是否会算错，假若不错毛病出在哪个环节，这个问题 不解决，将影响厂长对明年产销量的决策。因为，尽管该产品已打开销路，市场
800 000
直接人工
100 000 375 000
120 000
200 000
制造费用
187 500 450 000
320 000
700 000
销售及管理费用
62 500
300 000
80 000
300 000
息税前利润
-50 000 450 000
-320 000 400 000
说明：
（1）制造费用屑于混合成本，其中固定制造费用占 60％。
15％，要达到上述目标利润预测数，变动成本应控制在什么水平？
四、 生产决策案例（一）亏损产品是否停产案例
[背景资料]上海飞乐无线电广，产销 A、B、C、D 四种型号半导体收音机。因 A、
C 产品连年发生亏损．故厂领导打算停止生产这两种产品。预计本年度和今后的
价格，成本不会变化很大，上年度 A、B、C、D 四种产品的会计资料如案例表 2：
案例表 2
项目
A 产品
A 产品
C 产品
D 产品
生产量
5 000
15 000
8 000
20 000
销售收入
500 000 2 400 000
百度文库
560 000
2 400 000
销售成本
487 500 1 650 000
800 000
1 700 000
其中：直接材料
200 000 825 000
360 000
销售量 50 000 件，年增加固定成本 40 000 元（专用设备）。但 A 产品必须减少
20％。
六 、生产决策案例（三）零部件自制或外购
[背景资料]上海航模厂，生产航模飞机需要配套零件，微型电动机需要昼 15 000
只．均由企业自己生产，自制生产成本如下；
原村料
375 000 元
工资及福利费 225 000 元
25 元
产品生产成本
1 320 000 元
其中：原材料
480 000 元
工资及福利费 320 900 元
制造费用
520 000 元
销售及管理费用 280 900 元
制造费用为混合成本，变动制造费用与固定制造费用的比例为 6：7。销售及管
理费用中变动部分和固定部分的比例为 4：3。
[讨论内容]
该厂生产能力尚有多余，但在目钳的价格条件下，增加销售量无销路。厂领导班
八、 投资决策案例（一）——是否更新决策 [背景资料]华兴公司 3 年前购置一台机器，原值 120 000 元，尚可使用 5 年，期 满预计残值 8000 元。目前市场上供应一种新型机器，每台售价 200 000 元，使 用寿命 5 年，预计残值 18 000 元。 使用新机器预计可使公司每年增加营业收人 80 000 元，并每年增加变动成本 20 000 元。新旧设备的替换不会影响公司的正常经营（即更新设备的建设期为零）， 设备采用直线法折旧。 [讨论内容]原旧机器的变价净收人 50 000 元，公司经理要求，财会部门从财务角 度提出是否更新的意见（公司预计投资报酬率 20％，所得税率 33％）。
（2）销售及管理费用，屑于混合成本，其中变动销售及管理费用占 40％。
（3）如果 A、C 产品停止生产，则 A、C 产品的固定制造费用和固定销售及管
理费用，由 B、D 产品平均分摊。
[讨论内容] 就下列问题提出意见，并列出所依据的计算资料。
（1）厂领导提出的停止生产 A、C 产品方案是否可行?
（2）应该停止生产哪种产品，停产后的企业利润为多少?
十一 、内部转让价格案例 [背景资料]华润集团公司下届两个华兴公司和润兴公司，均屑投资中心，华兴公 司生产一种电脑芯片，年生产量 100 万套；年销售且为 50 万套。润兴公司每季 度耗用该种型号的电脑芯片 60 万套。双方都形成一套各自的购销渠道。 华兴公司生产该型号电脑芯片的成本资料如下： 每套市场售价 100 元。 单位直接材料成本 35 元。 单位直接人工成本 20 元。 单位变动制造费用 5 元。 固定成本总额 1 600 万元 润兴公司全年需要该型号电脑芯片 60 万套，由外地某合资公司提供，由于批量 较大，对方按市场省价的 9 折，优惠供应。 华润集团领导为了增强整体竞争能力，要求润兴公司改变进货渠道，由华兴公司 供应全部所需的电脑芯片。 [讨论内容] （1）按照利润分享的原则，每套电脑芯片的内部转让价格应以多少较为合理? （2）如彼此协商价格作为内部转让价格，使华润集团公司每年增加多少利润， 华兴和润兴公司每年各可增加多少利润?
40000 60000 42 1420000 480000 320000 620000 220000 240000
[讨论内容] （1）按传统会计方法（完全成本法）编制简式损益表，核实上年度和本年度营 业利润是否计算正确。 （2）解释为什么本年销售增加 50％，利润增加 9．1％的原因。 （3）按完全成本法和变动成本法两种方法分别计算本年和上年的营业利涸，并 说明两者差异的原因。 （4）对明年生产量 80000 只，销售量 75000 只的产销任务进行财务上的可行性 分析，并说明两种成本计算法营业利润差异的原因。