财政收入结构分析

关于我国财政收入结构改革的探讨一、前言（一）研究目的：将财政收入作为整体结构来分析，目的在于从整体上把握各种财政收入来源之间的有机联系，使它们保持恰当的比例关系（二）研究意义：便于有的放矢地加强财政收入的宏观调节,实现利益的兼顾分配;推进财政收入结构优化，以提高结构的整体功能。

二、我国财政收入结构现状：改革开放以来，我国财政收入的规模随着各种因素的影响，发生了巨大的变化。

随着经济水平的发展，经济体制的变革，财政收入也进入了一个特殊的变化过程，但是财政规模过大或者过小都对经济造成一定伤害，所以财政规模必须适当，要与国民经济发展规模、速度以及公众需求相适应三、目前我国财政收入··存在的问题及原因分析虽然我国财政收入增长态势明显，财政结构的现状仍不容乐观。

与高度发达的市场经济国家健全的财政体制相比，我国的公共财政制度尚在建设中。

然仍能看出财政收入结构中不合理之处：（一）我国财政收入中税收比重仍然偏低。

虽然税收收入是我国财政收入的主要来源，但08年税收所占财政收入比例为88.41%；与美国、英国、阿根廷等国则超过90%的税收收入相比仍然偏低。

1.实行生产型增值税抑制了企业投资的积极性。

我国实行增值税改革时，从当时控制投资规模膨胀的宏观环境和保持税负基本稳定的需要出发，采用了国际上很少使用的生产型增值税制。

这种税制只允许企业抵扣购进原材料所含进项税金，不允许抵扣固定资产所含进项税金，因而存在对资本品重复征税的问题，影响了企业投资的积极性，制约了资本有机构成高的企业和高新技术产业的发展。

随着我国社会投资自主增长的机制不断得到增强，生产型增值税制的弊端愈益显现。

2.实行内外资两套企业所得税制，在一定程度上抑制了内资企业发展的积极性。

改革开放以来，在国内建设资金紧张的情况下，为了积极吸引外资加快经济发展，对外资实行一定的税收优惠政策是必要的，在实践中发挥了重要作用。

但是，随着我国加入世贸组织和全方位扩大对外开放，继续对外资实行税收优惠政策，有违WTO关于公平竞争的原则，不利于内资企业健康发展，同时也是难以为继的。

（二）非税收入增长过快与税收收入增长较低形成鲜明对照，财政收入结构不平衡异常突出。

4.以费代税问题不容忽视。

例如：目前交通和车辆收费管理中一个突出问题是收费负担不合理，养路费等交通和车辆收费，基本上是按车辆吨位大小或座位个数征收，用车与不用车负担不一样，多用车与少用车负担不一样，没有体现“多用路者多负担，少用路者少负担”的原则，造成社会负担不均衡。

而机动车辆消耗燃油或燃气量的多少，与道路磨损程度基本成正比，对燃油或燃气征税，能够体现“多用路、多负担”的原则，比较公平、合理，但目前我国还没有用燃油税取代交通和车辆收费，这种状况还加大了治理“三乱”现象的难度。

又如：目前社会保险费主要由劳动部门征收，由于缺乏法律制约，无法解决强制性不够、征收力度小、成本费用过高等问题，导致社会保障经费来源不稳固，这些都需要通过开征社会保障税来解决。

此外，现行税收优惠政策不规范，出口退税机制不健全，地方税制存在对同一征税对象设置两套税制、征收范围过窄、税种不尽合理等问题，消费税、营业税、农业税还不完善，等等，都需要在税制改革中进一步加以调整和完善。

09年前10月财政收入中的税收收入51,317.65亿元，同比增长只有4.7%；而非税收入为7,046.15亿元，同比增长达到33.8%，非税收收入过快增长会影响经济运行效率。

（三）所得税比重仍然偏低。

现行个人所得税对调节个人收入差距的力度不够。

随着个人收入水平不断提高，个人所得税起征点偏低问题突出，广大工薪阶层成为纳税的主体，而高收入者缴纳税收与其收入相比，很不相称。

特别是现行的分项按次征税的个人所得税制，存在很多弊端，许多高收入者只要采用“化整为零”的方法，就会轻易地使很多收入都达不到起征点，或是适用的税率比较低，从而达到偷逃税收的目的。

此外，与个人所得税配套的遗产税制还没有建立起来，弱化了对高收入者的调节力度。

发达国家以所得税为主体税种，生产力发展水平越高，所得税占税收总额的比重越大，流转税所占比重越小。

我国虽然确立了以流转税和所得税为主体税种的税制结构目标，但实际上，流转税占税收总额的54.8%，所得税仅占27.5%，与发达国家正好相反。

这样的税制结构必然带来一系列国家财政收入波动的风险和收入分配差距扩大的问题。

四、改革我国财政收入结构的措施我国财政结构亟待优化。

而优化我国财政结构，即是保证国家职能实现的需要，也是实现科学发展观的必然要求。

当从调整税收与非税收结构入手，多管齐下建立合理的财政收入结构。

（一）针对财政结构不平衡现状，财政部将大力组织财政收入，积极调整优化收入结构，； 1.改革地方税制。

健全地方税体系，对于完善分税制和建立规范的转移支付制度，发展地方经济，具有重要意义。

要统一内外税制，合并房产税和城市房地产税，建立现代房地产税制，适度扩大征税范围；合并车船使用税和车船使用牌照税，建立新的车船税制，调整减免税项目；将城市维护建设税、耕地占用税和教育费附加的征收范围逐步扩大到外商投资企业和外籍个人；完善土地使用税制度。

取消固定资产方向调节税、筵席税、屠宰税、土地增值税等不合时宜的税种。

在不影响全局利益的情况下，逐步增加地方税政的自主权。

2.进一步改革和完善其他税制。

改革出口退税制度，研究一揽子解决欠退税问题的办法，健全退税机制。

完善消费税，适当调整部分产品税率和级距，将部分高档消费品纳入征税范围，将部分非最终消费品调出征税范围。

配合增值税的转型，相应调整营业税征收范围。

在全面推进农村税费改革的基础上，改革农业税制，降低农民总体负担水平。

推进费改税，逐步将稳定的收费、基金改为税收，如将社会保障中的社会统筹部分的“费”改为社会保障税；通过开征燃油税取代公路养路费、公路客货运附加费、公路运输管理费、航道养护费、水路运输管理费、水运客货运附加费等项收费；将现行针对一些排污项目而收取的废水、废气、垃圾等收费改为开征环境保护税。

按照经济和社会发展需要择机开征一些新税种。

按照世贸组织原则清理、统一和规范税收优惠政策，等等。

（二）加强非税收入管理，按照“正税清费”原则，全面规范各类非税收入，努力提高税收收入占全部财政收入的比重。

为实现主形势，及时采取有针对性的措施。

1.逐步将生产型增值税转变为消费型增值税。

实行消费型增值税是国际通行做法，就是在对企业征收增值税时，允许企业抵扣购进固定资产所含增值税，可避免重复征税，鼓励企业增加固定资产投资，特别是鼓励资本有机构成高的企业扩大投资，带动产业结构调整，拉动经济增长。

增值税的转型，从根本上说，可以促进经济增长，进而带动税收的增加；但从近期看，在保持税率不变的情况下，相当于较大规模的减税，进而减少一定数量的财政收入。

这就需要把增值税的转型与财政的可承受程度，以及如何把握宏观调控的方向和力度有机地结合起来。

转型本身已不仅仅是完善增值税制问题，而是涉及重大的宏观调控政策取向问题。

如果减税政策的力度大一点，那么国债投资建设的力度就要相应进行调整，以保持适当的财政政策合力。

在实施步骤上，要统筹考虑抵扣购进固定资产的种类和范围，适度扩大征收范围，逐步过渡到规范的消费型增值税。

转型后，要相应取消进口设备免征增值税、对企业技术改造购买国产设备抵免企业所得税等方面的优惠政策。

2.统一内外资企业所得税制。

统一后的企业所得税应按照扩大税基、降低税率的原则，减轻内资企业的税负，取消外资企业的税收优惠，促使实际税负与名义税负趋于一致。

参照国际惯例，规范税前扣除标准和范围，统一内外资企业折旧水平。

调整规范企业所得税优惠政策，原则上取消多档优惠税率，取消区域性低税率，突出投资税收优惠。

可考虑这项改革与增值税转型改革联动推进，以平衡企业的综合税负。

（三）坚持依法征税，应收尽收，进一步完善现代税收征管手段，健全税源控缴机制，严格控制减免税，坚决制止和纠正越权减免税收，严厉打击偷骗税违法活动。

.修订个人所得税法，实行综合与分类相结合的个人所得税制。

将工资薪金所得、劳务报酬所得、财产租赁、经营收益等经常性所得纳入综合征税项目，适当提高费用扣除标准，简化税率和级距，提升高收入者的适用税率。

对利息、股息、红利等资本性所得，实行分项征收。

建立法人支付单位和个人收入的双向申报制，强化公民纳税意识。

同时，按照公平税负、合理负担、鼓励引导个人投资公益事业的原则，适当提高个人捐赠支出的税前扣除标准，鼓励富裕阶层回报社会，促进社会捐助制度的建立。

改革个人所得税可与开征遗产税结合起来。

这有利于在一定程度上调整社会财富的分布，缓解贫富悬殊矛盾，体现社会公平；有利于提倡劳动致富，限制不劳而获；有利于完善我国调节个人财产和收入的税制，符合国际惯例，贯彻国际间税收对等原则。

五、我国财政收入结构改革的前景展望（一）关于流转税制度的改革和完善。

从短期来看，流转税制度的改革重点是增值税的"转型"。

继东北老工业基地和中部26个城市和地区的部分行业实行了增值税由生产型向消费型的转变试点之后，在全国范围内的全部行业全面推出增值税"转型"改革，已经成为一种必然趋势。

积极制定和准备增值税转型改革的方案，并做好各种准备工作，选择适宜的时机推出这项改革，已经是决策执行机构正在进行的工作。

调整小规模纳税人的税收负担，降低增值税小规模纳税人的增值税税率已经墓本成为共识。

进一步堵塞增值税征收管理方面的漏洞需要不断的完善对征管工作的管理。

消费税制度的调整将是一个持续的动态过程，根据消费税设立的基本原则，将高档、高利润的商品适时地纳入消费税范围。

从中长期来看，流转税制度的改革重点将围绕增值税与营业税的整合展开，即所谓的增值税的"扩围"。

这项改革的完成将在真正意义上建立起规范的增值税制度。

但是这项改革的难点是，必须将中央财政和地方财政的关系进行统筹性的制度安排。

也就是说，要推进这项改革，必须考虑重新安排各级政府间的分税制度，因为营业税目前是地方财政收入中地方税收的主体税种，其收入占地方税收的50%～60%，增值税又是中央和地方共享税的最大税种，所以进行增值税"扩围"的改革，必须结合政府间财政管理体制的改革，同时研究、规划和实施。

建议从现在开始就组织力量，抓紧这项改革的研究，进行详细的量化测算，用3－5年的时间研究出改革方案。

这既是税制改革和完善的需要，也是进一步深化改革和完善政府间财政体制的需要。

（二）关于所得税制度的改革和完善。

自内外资企业所得税改革之后，新的企业所得税在2008年1月1日开始运行，企业所得税基本完成了其又一次重大改革。

今后的主要任务是逐步对统一后的企业所得税制度进行完善。