第10章 最终财务报表编制

五、最终财务报表的关系
现金流量表 监督企业偿债能力 有助企业平衡发展
体现财务状况 拟定未来战略 增强获利能力
资产负债 表
利润表
体现经营成果 未分配利润要结 转到资产负债表
模拟演练
一、选择题 1、下列哪种情况正确反映了水平资产负债表（ ） A、左边列示了资产和负债,右边列示了资本,左右两边总额相等 B、左边列示了资本和负债,右边列示了资产,左右两边总额相等 C、左边列示了资产和负债,右边列示了资本,左右两边总额不相等 D、左边列示了资本和负债,右边列示了资产,左右两边总额不相等
收入和与产生收入的经营活动相关的费用相配比编制而成。
• 通俗地说，利润表表明在某一时间段，公司的盈利状况，即公
司这一时间段内赚了多少钱，或赔了多少钱。它能告知公司当
前的盈利或亏损状况，并依此缴纳企业所得税。
损益账户
分配账户
营业账户
净利润 毛利润
•毛利润-费用
利润分配
•分配情况
•销售收入-销售成本
利润表
360 +0 +60
-150
-20 -20 +20
250
现金流量表的作用
经营活动 现金流入 增加 其他类别 现金流出 持平 公司继续 增加资本 金 长期投资 遵循黄金 法则
分析财 务实力
明示企 业问题
扩大规模 适应现金 状况
避免超能 力经营
四、现金流量表
• 第一，长期资产投资有个黄金法则。该法则认为，长期资产投资 的资金应该由长期融资取得。短期融资可能使企业缺少偿债能力 强的资产，从而面临破产的风险。因此公司应该监视现金和现金 等价物余额的重大变化。 • 【偿债能力】：偿债能力可以用来解释企业为偿还债务把资产迅 速变成现金或现金等价物的能力。
销售收入
应收账款
期初余额 赊销 期末余额 收现
△应收账款＝期末余额－期初余额＝赊销－收现
★△应收账款>0 → 净赊销→ 销售收入↓ → 利润↓ ★△应收账款<0 → 净收现→ 销售收入↑ → 利润↑
例题：X公司2009年3月31日结束的会计年度利润表如下表所示：
已知：2008年3月31日和2009年3月31日余额：存货、应收账款和流动 负债的净余额分别为￡80,000和￡100,000，请计算X公司在3月31日结 束的2009年度经营活动产生的净现金流量。
贷：劳务收入 2,500
贷：现金
1,150
现金 25,000 2,500 1,000 26,850 利 租金
资 500 1,150
股本
资 25,000 25,000
办公用品 资
500
500 应付账款 资 1,000 1,000
1,000
1,000 利 劳务收入 2,500 3,000 5,500
应付票据 资
（1）借：现金 25,000 贷：股本 25,000 （2）借：租金 500 贷：现金 500 （3）借：办公用品 1,000 贷：应付账款 1,000 （4）借：现金 2,500
（5）借：现金
1,000
贷：应付票据 1,000 （6）借：应收账款 3,000 贷：劳务收入 3,000 （7）借：工资 电话费 800 公用事业费 200 150
应区分： 资本性收入 与 收益性收入
提款
• 是企业所有者为了自身目的取出的现款，这些现款是从企业永久性
支取。
• 因为提款不是为了接受的劳务支付款项，所以不能作为企业费用列
示在利润表中。但是，它们应该作为减项列示在结转到资产负债表
的利润里，同时相应地减少企业流动资产里的现金而使得总余额保
持不变。
出售固定资 产的收入
(2)支付办公场地的租金￡500;
(3)赊购办公用品￡1,000；
(4)向客户提供法律服务赚取现金￡2,500；
(5)以应付票据形式向银行借款￡1,000；
(6)向客户提供价值￡3,000的法律服务，尚未收款；
(7)支付当月费用：其中，工资￡800、公用事业费用￡200和电话费 用￡150。
要求： (1)编制上述交易的会计分录并登记分类账户。 (2)在2010年3月31日编制万事达公司的利润表。
• 识记：利润表、资产负债表的编制、现金流量表中经营活动产生的净现 金流量计算。
一. 报表编制概述
编制报表的实际程序: 分类账的余额
结转到
正确的报表
收益性支出，是 指为了开展企业的经 营活动而发生的费用， 包括销售和发货费用、 财务费用…
资本性支出，是 指和固定资产的取得、 和（或）这类资产盈 利潜力的增加相关的 支出。 →列入“资产负债表”
应区分： 资本性支出 与 收益性支出
→列入“利润表”
一. 报表编制概述
收益性收入，是指从正 常的经营活动中取得的 收入（比如，销售商品） 和非经营活动取得的收 入（比如，贷款给第三 方取得的利息收入、企 业拥有的建筑物的出租 收入、企业拥有的股票 的股利收入…） 所有收入→列入“利润 表” 资本性收入，是指由 出售固定资产而取得 的收入。 从这样的销售中 取得的利润或亏损→ 计入销售活动发生的 那个会计期间的“利 润表”
因为，流动资产-流动负债=60,000，
所以，固定资产=100,000（￡）
四、现金流量表
• 现金流量表 • 用来明确现金从哪儿流入（现金流入）和现金流向哪里（现金流 出）的报表。 • 通俗地说，现金流量表反映在某一时间段，公司现金的变化状况，
即公司的现金增加了多少钱，或减少了多少钱。它能告知公司现
• 如果采用收付实现制，利润与经营活动现金流量是相同的。
• 如果采用权责发生制则利润与经营活动现金流量则不同，这就需
要将利润进行调整后才能得到经营活动现金流量。
• 现金流量表从利润表和资产负债表中摘取有关信息进行编制的，
可以反映利润的质量并监控偿债能力。
现金流量表的编制方法
• 经营活动净现金流量的计算：
考试时要求编制资产负债表，可以按下列格式：
案例分析：
万事达法律咨询公司于2008年3月1日成立，由于受到金融危机的影响， 公司经营两年后发生财务困难，于2010年3月1日被长城咨询公司合并。 在合并后的第一个月里所发生的交易事项包括： (1)股东投入现金￡25,000以换取公司的股份；
(2)支付办公场地的租金￡500;
1、营业账户 XYZ公司2017年6月30日结束的会计年度利润表
2、损益账户
3、分配账户
公 司 完 整 的 利 润 表
XYZ
案例分析：
万事达法律咨询公司于2008年3月1日成立，由于受到金融危机的影响， 公司经营两年后发生财务困难，于2010年3月1日被长城咨询公司合并。 在合并后的第一个月里所发生的交易事项包括： (1)股东投入现金￡25,000以换取公司的股份；
会计原理与实务
第一节 概述
第二节 利润表
第十章 最终财 务报表 编制
第三节 资产负债表
第四节 现金流量表 第五节 最终财务报表之间的关系
本章学习要点：
• 本章重点难点
• 1、利润表、资产负债表的编制；
• 2、现金流量表中经营活动产生的净现金流量计算； • 3、利润表、资产负债表及现金流量表之间的关系。 • 学习目的 • 通过本章学习，理解和掌握利润表、资产负债表的编制及注意事项，掌 握现金流量表中经营活动产生的净现金流量计算及注意事项；掌握营运 资本的计算表。 • 考核要求
3,000
3,000 利 公用Biblioteka Baidu业费
800
800 利 电话费 150 150
200
200
万事达公司2010年3月31日资产负债表
流动资产 现金 办公用品 26,850 1,000
应收账款
资产合计 流动负债 应付账款 应付票据
3,000 30,850
1,000 1,000
资本 股本 未分配利润
负债和资本合计
• 【营业账户】：是对收入减去成本的余额的简单表述。 • 对于制造业，销售成本的计算用下列公式： • 销售成本=产成品的期初存货+本期生产的产品成本(从制造账户中 取得)-产成品的期末存货 • 如果是零售商，公式就可以简化为： • 销售成本=期初存货+采购成本-期末成本 • 【分配账户】：是说明净利润是如何进行分配的。
垂直式资产负债表
净流动资产
净资产=资本
来自于利润表
• 垂直式资产负债表列明了企业的营运资本。 • 营运资本（净流动资产）=流动资产-流动负债，它表明企业是否 可以弥补其流动负债，从而说明是否有足够的偿债能力。 • 垂直式资产负债表和水平式资产负债表二者的余额不同并不重要， 重要的是资产负债表两部分的合计数相等。
• 经营活动净现金流量与企 业的日常经营相关，计算 时采用间接法，从利润表 中的净利润入手，通过调
整净利润来获得经营活动
的净现金流。
应付账款
付现 期初余额 赊购 期末余额
购货
△应付账款＝期末余额－期初余额＝赊购－付现
★△应付账款>0 → 净赊购 → 购货↓ → 销货成本↓ →利润↑ ★△应付账款<0 → 净付现 →购货↑ → 销货成本↑ →利润↓
现金 25,000 2,500 1,000 26,850 利 租金
资 500 1,150
股本
资 25,000 25,000
办公用品 资
500
500 应付账款 资 1,000 1,000
1,000
1,000 利 劳务收入 2,500 3,000 5,500
应付票据 资
应收账款 资
1,000
1,000 利 工资
(3)赊购办公用品￡1,000；
(4)向客户提供法律服务赚取现金￡2,500；
(5)以应付票据形式向银行借款￡1,000；
(6)向客户提供价值￡3,000的法律服务，尚未收款；
(7)支付当月费用：其中，工资￡800、公用事业费用￡200和电话费 用￡150。
要求： (1)编制上述交易的会计分录并登记分类账户。 (2)在2010年3月31日编制万事达公司的资产负债表。
资本性 支出 资本性 收入 收益性 支出
企业经营活 动取得收入
收益性 收入
固定资产
开展经营活动
的取得
发生的费用
• 下表说明分类账如何结转到资产负债表和利润表。
√ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √
√
二、 利润表
• 利润表
• 反应企业在经营期间内是盈利还是亏损，通过该期间内取得的
金流的变化，及时发现周转的问题和资金的去向。
经营活动
投资活动
现金 现金等价物
现金流量表
融资活动
投资回报 融资服务 利息
ABC公司现金流量表
现 金 流 量 表 样 表
本年度
去年
经营活动现金流量 投资回报和融资成本
支付利息 税项 所得税 资本支出和金融性投资 购置固定资产 对外投资 处置固定资产 购并与处置 股利分配 流动性资源管理 资本来源 发行普通股票 偿还或借入贷款 现金增加（减少） ——收购其它企业所发生的现金流量。 ——向股东支付股利。 ——短期股票和短期债券投资支付的现金及出 售短期投资收到的现金。 ——发行股票、发行债券及举借贷款等收到的 现金及偿付所流出的现金。 ——对外投资收到的利息和利润；融资费用。 ——所得税的交纳和返还 ——购置固定资产的现金支出；对外投资支出 ；处置固定资产的现金流入。
四、现金流量表
• 第二个问题和超能力经营有关。当企业不考虑额外工作所需要的 现金增加额而贸然接受额外工作时，就会发生超能力经营的问题。 • 【超能力经营】：指企业不考虑额外工作所需要的现金增加额而 贸然接受额外工作。 • 同样企业需要减少自身规模扩大对现金状况的影响，以保证企业 的增长没有降低其偿债能力。
25,000 3,850 30,850
例题： 某企业拥有净资产￡160,000，净流动资产￡60,000，没有长期负债， 该企业的固定资产是多少？ 答： 因为，资产-负债=160,000，且长期负债为0，所以， 固定资产+流动资产-（长期负债+流动负债）=160,000 固定资产+流动资产-流动负债=160,000
• 资产负债表的基础——会计等式 1．基本等式：资产=权益 2．扩展等式：资产=负债+资本 3．所有者对企业资产的剩余要求：资产-负债=资本
资产负债表
水平式资产负债表
资金来源
资产 = 负债+资本
垂直式资产负债表
资金去向
水平式资产负债表
$’000为单位千美元
资产=负债+资本
水平式资产负债表
中国： 资产=负债+所有者权益
应收账款 资
1,000
1,000 利 工资
3,000
3,000 利 公用事业费
800
800 利 电话费 150 150
200
200
万事达法律咨询公司2010年3月的利润表
三、资产负债表
• 资产负债表 • 是反映企业在某一特定日期的资产、负债和资本的报表，经常将 其称为财务状况表。 • 通俗地说，资产负债表反映在某一时点，公司的财务状况，即公 司此刻有多少钱，分别来自于哪里，投资于哪里。它能告知公司 当前的财务状况，即有多少资金可以使用，还有多少债务需要偿 还。