连续编制合并会计报表补充例题

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合并会计报表练习题以及复习题

1.甲公司2010年1月1日以银行存款12600万元购入乙公司80%的股份，甲公司与乙公司无任何关联方关系，当日乙公司股东权益总额为15000万元，其中股本为7500万元，资本公积为3200万元，盈余公积为2600万元，未分配利润为1700万元。

乙公司可辨认净资产公允价值与股东权益账面价值相等。

乙公司2006年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。

2010年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，甲公司A商品每件成本为1.5万元，当年乙公司对外销售A商品250件，每件销售价格2.2万元，年末结存A商品150件。

2010年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元，乙公司对A商品计提存货跌价准备30万元。

要求：⑴编制甲公司购入乙公司80%股权的会计分录；⑵编制甲公司2010年度合并财务报表时相关调整和抵销分录。

参考答案：（1）购入乙公司80%股权时借：长期股权投资12600贷：银行存款12600（2）编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

借：长期股权投资2000（2500×80％）贷：投资收益2000（3）编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

①对长期股权投资抵销借：股本7500资本公积3200盈余公积2850（2600+250）未分配利润——年末3950 （1700+2500-250）商誉600（14600－17500×80％）贷：长期股权投资14600（12600＋2000）少数股东权益3500（17500×20％）②对投资收益抵销借：投资收益2000（2500*80%）少数股东损益500未分配利润——年初1700贷：本年利润分配——提取盈余公积250未分配利润——年末2250③对内部交易的抵销借：营业收入800贷：营业成本725存货75④对内部交易的存货计提存货跌价准备的抵销借：存货—存货跌价准备30贷：资产减值损失302010年1月1日，甲公司用银行存款8400万元购入乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司，当日乙公司所有者权益账面价值为10000万元，其中：股本为5500万元，资本公积为1500万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。

合并报表例题

1.正保公司在20×8年度完成了以下两笔企业合并交易：（1）20×8年1月1日，正保公司以3215万元的货币资金购买了东大公司60%的股权。

东大公司与正保公司是非同一控制下两家独立的公司。

（2）20×8年6月1日，正保公司以发行800万股普通股为对价合并取得中熙公司80%的股权。

中熙公司与正保公司是属于同一集团内的两家子公司。

正保公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价为3元。

为发行股票，正保公司支付股票发行费用80万元。

另外，还发生合并直接费用10万元，已用银行存款付讫。

合并日东大公司和中熙公司的资产、负债情况如下表：资产负债表（单位：万元）假定上述资产负债表中东大公司的未分配利润中含有20×7年度实现净利润350万元尚未分配股利；东大公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为10年；中熙公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。

假定正保公司、东大公司、中熙公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。

正保公司、东大公司、中熙公司在20×8年度合并前后所发生的交易或事项如下：（1）20×8年3月20日，东大公司股东会决定分配20×7年度现金股利150万元，于4月20日实际发放。

（2）中熙公司20×8年6月1日结存的存货中含有上期从正保公司处购入并结存的存货25万元，中熙公司为该批存货计提了存货跌价准备4万元，上年度正保公司的销售毛利率为18%。

20×8年6月10日，正保公司向东大公司销售商品，售价为175.5万元（含增值税）；正保公司向中熙公司销售商品，售价为58.5万元（含增值税）。

假定正保公司本期销售毛利率为20%。

（3）20×8年7月20日正保公司向中熙公司销售商品，售价为117万元（含增值税），销售成本为55万元，中熙公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，中熙公司另支付运杂费等支出2.5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0.1万元。

编制财务报表练习

练习财务会计报表的编制资料1：某企业2013年12月1日的账户余额如下：账户余额表单位：元资料2：该企业2013年12月发生下列经济业务（材料采取永续盘存制核算，按加权平均法计算发出材料成本）：1）1日，收到银行通知，购货单位支付的货款1 390 000元以收妥入账。

2）1日，购入材料，货款215 000元，其中A材料货款100 000元，数量100件，B材料货款115 000元，数量100块，运杂费8000元，按货款分摊。

材料已验收入库，货款和运杂费尚未支付。

3）1日，通过银行支付应付货款395 000元。

4）2日，购入材料1 225 000元，其中A材料货款1 000 000元，数量1000件，B材料货款225 000元，数量200块。

以银行存款609 600元支付款项，其中600 000元为货款，9600元为运杂费，按货款分摊运费。

其余款项待材料验收入库后再支付。

5）3日，以银行存款60 000元支付办公室的装修费，本月分摊10 000元。

6）4日，出售产品，货款总计1 500 000元，款项存入银行。

7）6日，购入材料3 865 000元，其中A材料货款2 000 000元，数量2000件，B材料货款1 865 000元，数量1500块，以银行存款1 969 000元支付款项，其中1 950 000元为货款，19 000元为运杂费，按货款分摊运费，其余款项待材料验收入库后再支付。

8）7日，销售产品3 000 000元，款项已收到存入银行。

9）7日，通过银行支付应付货款789 000元。

10）7日，采购员出差返回，报销差旅费6000元。

冲减出差前借支的差旅费5000元，同时支付1000元现金。

11) 7日，2日购进的材料已验收入库，并以银行存款支付其余款项。

12）10日，以银行存款432 750 元缴纳税金。

13）10日，以银行存款48000元支付下年度的报刊费。

14）11日，6日购进的材料已验收入库。

合并报表练习(含答案)

合并报表综合练习一、单项选择题1．M公司拥有A公司70％的股权，持有B公司30％的股权，A公司持有B公司40％股权，则M公司合计拥有B公司股权为( )。

A．30％ B．40％C．70％ D．100％2．甲公司2008年2月10日从其拥有80％股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。

甲公司2008年末编制合并报表时，下述涉及该业务折旧费用的正确抵销分录是( )。

A．借：固定资产—累计折旧 20贷：管理费用 20B．借：固定资产—累计折旧 8．33贷：管理费用 8．33C．借：固定资产—累计折旧 5贷：管理费用 5D．借：固定资产—累计折旧 7．83贷：管理费用 7．833．母公司期初期末对于公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5％。

提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是( )。

A．借：应收账款—坏账准备 10 000贷：资产减值损失 10 000B．借：未分配利润—年初 12 500贷：应收账款—坏账准备 10 000资产减值损失 2 500C．借：应收账款—坏账准备 12 500贷：未分配利润—年初 10 000资产减值损失 2 500D．借：应收账款—坏账准备 12 500贷：未分配利润—年初 12 500借：资产减值损失 2 500贷：应收账款—坏账准备 2 5004．母公司销售一批产品给子公司，销售成本6 000元，售价8 000元。

子公司购进后，销售50％，取得收入5 000元，另50％为存货。

母公司销售毛利率为25％。

根据资料，未实现内部销售的利润为( )元。

A．3 000 B．1 000C．2 000 D．4 0005．企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是( )。

合并财务报表例题及答案

【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P 公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。

S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。

P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。

S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司受合并资产、负债的所得税影响。

试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。

一、同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资2800（3500*80%）资本公积200贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分借：长期股权投资80贷：资本公积80对子公司实现的净利润按份额确认投资收益借：长期股权投资800（1000*80%）贷：投资收益800冲减重复确认的投资收益（见前述母公司个别账务系统会计处理事项3.）借：投资收益480贷：长期股权投资480然后做长期股权投资的抵消分录借：股本2000资本公积1600盈余公积100未分配利润300贷：长期股权投资3200（2800+80+800-480）少数股东权益800投资收益的抵消借：投资收益800少数股东损益200贷：提取盈余公积100向投资者分配利润600未分配利润300二、非同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项（与同一控制下相同）1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资3000贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）1.调整子公司个别财务报表（从账面成本调整到公允价值）的调整分录借：固定资产——原值100贷：资本公积100借：管理费用 5贷：固定资产——累计折旧 52.将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录（1）确认子公司可供出售金融资产公允价值变动应享有的份额借：长期股权投资80贷：资本公积80（2）确认应分享的子公司净利润的份额（1000-5）*80%借：长期股权投资796贷：投资收益796（3）冲减重复确认的投资收益借：投资收益480贷：长期股权投资4803.长期股权投资的抵消分录（1）调整后子公司期末的所有者权益为4095，其中股本：2000 资本公积：1700（1600+100）盈余公积：99.5（995*10%）未分配利润：295.5（995-99.5-600）注意：未分配利润由于没有期初数，该未分配利润为本期的净利润995万元减去提取的盈余公积99.5万元和分配的现金股利600万元后的余额，如果有期初数，还需加上期初未分配利润。

合并会计报表练习

合并会计报表一、客观题1.下列了•公司中，应纳入母公司合并会计报衣合并范圉的有（）OA.境外子公司B.已结束淸理整顿进入正常经营的（公司C.持续经营所有者权益为负数的子公司D.准备近期出售而长期持有其半数以上衣决权资本的了•公司2.了公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本40万元，在母公司编制本期合并报衣时所作的抵销分录为（）。

A.借：期初未分配利润20贷：营业成本20B.借：期初未分配利润10贷：存货10C.借：期初未分配利润10贷：营业成本10D.借：营业收入70贷：营业成本50存货203.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5%。

捉取坏帐准备，则母公司期末编制合并报农抵销内部应收款项计扌是的坏帐准备分录是（）。

A.借：应收账款10000贷：资产减值损失10000B.借：期初未分配利润12500贷：应收账款10000资产减值损失2500C.借：应收账款12500贷：期初未分配利润10000资产减值损失2500D.借:应收账款12500贷：期初未分配利润12500借：资产减值损失2500贷：应收账款2500'4.甲公司及其子公司（乙公司）20X7年至20X9年发生的有关交易或事项如下：⑴20X7年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的-台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。

20X7年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。

A设备的成本为400万元。

乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。

乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。

(2)20X9年12月31日，乙公司以260万元(不含增值税)的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。

甲公司和乙公司均为增值税•般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

企业合并报表综合案例及答案

企业合并及合并报表编制综合练习题2011年1月1日B公司收购了C公司80%的股权，支付银行存款2000万元。

B公司以前没有持有C公司任何股份。

在合并过程中，B公司支付与合并直接相关的审计费用、法律服务费用30万元。

合并日B公司及C公司资产负债表如下：B公司和C公司资产负债表2011年1月1日单位：万元2011年C公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。

C公司存货在2011年全部售出，目前固定资产按直线法分10年计提折旧。

2012年1月，C公司自B公司购入甲商品作为管理用固定资产，采用平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。

B公司出售该商品货款150万元（不考虑增值税），成本为100万元；C公司已于当日支付货款。

2012年6月，B公司向C公司销售乙商品一批，不含增值税货款共计100万元，成本80万元。

至2012年12月31日，C公司已将该批商品对外售出一半，但B公司仍未收到C公司货款，为此B公司计提坏账准备5万元（坏账准备计提率5%）。

2012年C公司实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，向投资者分配利润800万元。

2013年3月，B公司收回上年度向C公司销售乙商品货款80万元。

2013年4月，C公司将结存的上年度自B公司购入的乙商品全部对外售出。

2013年C公司亏损600万元,没有进行利润分配。

【要求】按非同一控制合并编制合并分录、合并日合并报表调整和抵消分录，2011年年度、2012年度、2013年度合并报表编制的调整和抵消分录。

（不考虑相关税费）答案：1、合并借：管理费用30万贷：银行存款30万借：长期股权投资2000万贷：银行存款2000万2、合并日合并报表（1）调整借：固定资产200万贷：存货100万贷：资本公积100万（2）抵消借：股本1600万资本公积300万盈余公积100万未分配利润300万商誉160万贷：长期股权投资2000万少数股东权益460万3、2011年末合并报表（1）调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响借：固定资产200万贷：存货100万贷：资本公积100万调整公允价值对子公司当年损益的影响借：管理费用20万贷：累计折旧20万借：存货100万贷：营业成本100万调整后2011年净利润=1000-20+100=1080（2）将成本法调整为权益法借：长期股权投资864万（1080X80%=864）贷：投资收益864万（3）抵消借：股本1600万资本公积300万盈余公积200万未分配利润——期末1280万（300+1080-100=1280）商誉160万贷：长期股权投资2864万少数股东权益676万借：投资收益864万少数股东损益216万未分配利润-期初300万贷：提取盈余公积100万未分配利润——期末1280万4、2012年末合并报表（1）调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响借：固定资产200万贷:存货100贷：资本公积100万调整公允价值对子公司当年损益的影响借: 存货100贷: 年初未分配利润100借：管理费用20万未分配利润——期初20万贷：累计折旧40万（2）调整内部债权债务借：应付账款100万贷：应收账款100万借：应收账款5万贷：资产减值损失5万（3）抵消内部存货交易借：营业收入100万贷：营业成本90万存货10万（4）内部固定资产抵消借：营业收入150万贷：营业成本100万固定资产50万借：累计折旧5万贷：管理费用5万调整后2012年净利润：2000-20+5(其他的调整属于母公司的,不能用来调整子公司净利润)=1985（5）将成本法调整为权益法借：长期股权投资2452万贷：投资收益1588（1985X80%）未分配利润-期初864万借：投资收益640万贷：长期股权投资640万（6）抵消借：股本1600万资本公积300万盈余公积400万未分配利润——期末2265万（1280+1985-800-200）商誉160万贷：长期股权投资3812万（2000+2452-640）少数股东权益913万借：投资收益1588万少数股东损益397万未分配利润-期初1280万贷：提取盈余公积200万向股东分配利润800万未分配利润——期末2265万借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150 贷：销售商品、提供劳务收到的现金1505、2013年末合并报表（1）调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响借：固定资产200万贷:存货100 万贷：资本公积100万调整公允价值对子公司当年损益的影响借: 存货100贷: 年初未分配利润100借：管理费用20万未分配利润——期初40万贷：累计折旧60万（2）调整内部债权债务借：应付账款20万贷：应收账款20万借：应收账款1万资产减值损失4万贷：未分配利润——期初5万（3）抵消内部存货交易借：未分配利润——期初10万贷：营业成本10万（4）内部固定资产抵消借：未分配利润——期初50万贷：固定资产50万借：累计折旧10万贷：管理费用5万未分配利润——期初5万调整后2013年净亏损=-600-20+5=-615 （5）将成本法调整为权益法借：长期股权投资1960万借：投资收益492（615X80%）贷：未分配利润-期初2452万借：未分配利润-期初640万贷：长期股权投资640万（6）抵消借：股本1600万资本公积300万盈余公积400万未分配利润——期末1650万（2265-615）商誉160万贷：长期股权投资3312万（2000+1960-640）少数股东权益790万借：未分配利润-期初2265万贷：投资收益492万少数股东损益123万未分配利润——期末1650万借：购买商品、接受劳务支付的现金80万贷：销售商品、提供劳务收到的现金80万Welcome To Download !!!欢迎您的下载，资料仅供参考！。

cpa合并报表例题

合并报表是一种复杂的财务处理方法，它涉及到多个公司的财务报表合并成一个整体的报表。

在CPA考试中，合并报表是一个重要的考点。

下面是一个简单的合并报表例题，供您参考。

假设有两个公司A和B，它们分别在2023年底的财务报表如下：公司A财务报表：资产总额：1亿负债总额：5千万所有者权益总额：5千万利润总额：2千万公司B财务报表：资产总额：8千万负债总额：3千万所有者权益总额：5千万利润总额：-2千万（即亏损）现在需要将这两个公司合并为一个财务报表，以反映整个集团的经营状况。

合并后的财务报表应该如下：合并财务报表：资产总额：1.8亿（=1亿+8千万）负债总额：8千万（=5千万+3千万）所有者权益总额：1亿（=5千万+5千万）利润总额：-2千万（=2千万-2千万）合并报表的过程包括以下步骤：1. 编制个别财务报表：首先，需要将每个公司的财务报表按照会计准则编制出来。

2. 编制调整分录：由于合并报表需要将不同公司的报表合并，因此需要进行一些调整分录，以使报表能够正确反映整个集团的财务状况。

例如，需要将公司B的亏损抵消公司A的利润，以反映整个集团的利润状况。

3. 编制抵消分录：合并报表需要将不同公司的资产、负债、所有者权益以及收入、费用、利润等项目进行抵消，以反映整个集团的财务状况。

在进行抵消分录时，需要将各个公司的报表项目进行抵消，以确保合并后的报表能够正确反映整个集团的财务状况。

4. 填制合并报表：将调整分录和抵消分录填制到合并报表中，以完成整个合并过程。

在合并报表中，需要注意以下几点：1. 报表项目的分类和抵消方法必须符合会计准则的要求。

2. 合并报表的编制过程需要严谨、准确，避免出现错误和遗漏。

3. 在编制合并报表时，需要注意不同公司之间的会计政策差异，并对其进行适当调整。

通过以上合并报表例题的讲解和分析，希望能够帮助您更好地理解和掌握CPA考试中的合并报表知识点。

在进行合并报表的学习和备考时，建议您多做题、多练习，以提高自己的实际操作能力和解题速度。

企业合并会计处理例题

企业合并会计处理例题企业合并是指两个或多个独立的企业通过合并而形成一个新的企业实体。

在进行企业合并的过程中，需要进行相应的会计处理。

下面是一个企业合并的会计处理例题，我将从多个角度全面回答。

假设公司A和公司B决定进行合并，公司A是被合并方，公司B是合并方。

以下是合并前和合并后的财务状况：合并前：公司A资产总额，100,000。

公司A负债总额，50,000。

公司A所有者权益，50,000。

公司B资产总额，150,000。

公司B负债总额，100,000。

公司B所有者权益，50,000。

合并后：合并后公司资产总额，250,000。

合并后公司负债总额，150,000。

合并后公司所有者权益，100,000。

现在我们来解答下面的问题：1. 合并前的会计处理：在合并前，公司A和公司B各自维持独立的会计记录和财务报表。

公司A和公司B的资产、负债和所有者权益分别列示在各自的资产负债表和所有者权益表中。

2. 合并后的会计处理：在合并后，需要进行以下会计处理：合并后公司的资产总额等于公司A和公司B的资产总额之和，即250,000。

合并后公司的负债总额等于公司A和公司B的负债总额之和，即150,000。

合并后公司的所有者权益等于公司A和公司B的所有者权益之和，即100,000。

公司A的资产、负债和所有者权益转移到合并后公司的资产负债表和所有者权益表中。

公司B的资产、负债和所有者权益也转移到合并后公司的资产负债表和所有者权益表中。

合并后公司需要调整合并前公司的账务，包括合并前公司的收入、费用、利润等。

3. 合并前后的财务报表：合并前，公司A和公司B分别有自己的资产负债表、所有者权益表和利润表。

合并后，合并后公司需要重新编制资产负债表、所有者权益表和利润表，反映合并后的财务状况和业绩。

4. 合并前后的税务处理：在企业合并中，涉及到税务处理，包括企业所得税、增值税等。

具体的税务处理需要根据当地的税法规定进行。

5. 合并前后的员工待遇和合同：在企业合并中，涉及到员工的待遇和合同问题。

财务会计合并报表练习题及参考答案

1、荣华公司2007年１月１日与另一投资者共同投资组建昌盛公司。

荣华公司拥有昌盛公司75％的股份，从2007年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。

(１)荣华公司2007年5月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理,设备价款191.88万元(含增值税)以银行存款支付,于6月20日投入使用。

该设备系昌盛公司生产,其生产成本为144万元。

荣华公司对该设备采用直线法计提折旧,预计使用年限为4年,预计净残值为零。

(2)荣华公司2009年6月15日变卖该设备,收到变卖价款160万元,款项已收存银行。

变卖该设备时支付清理费用2万元。

要求：(１)编制荣华公司2007年度与该设备相关的合并抵销分录。

(2) 编制荣华公司2008年度与该设备相关的合并抵销分录。

(3) 编制代荣华公司2009年度与该设备相关的合并抵销分录。

（荣华公司、昌盛公司均为增值税一般纳税人）解题思路：2007年度抵销分录如下：借：营业收入 1640 000贷：营业成本 1440 000贷：固定资产——原价 200 000借：固定资产——累计折旧 25 000贷：管理费用 25 0002008年度抵销分录如下：借：未分配利润-年初 200 000贷：固定资产——原价 200 000借：固定资产——累计折旧 25 000贷：未分配利润-年初 25 000借：固定资产——累计折旧 50 000贷：管理费用 50 0002009年度抵销分录如下：借：未分配利润-年初 200 000贷：营业外收入 200 000借：营业外收入 75 000贷：未分配利润-年初 75 000借：营业外收入 25 000贷：管理费用 25 0002、资料：2００7年8月3１日，甲公司以银行存款4０００００元购得乙公司8０％的股份，购买后两公司分别编制的资产负债表的有关项目如下（假设甲公司与乙公司属于同一控制）：项目甲公司乙公司应收账款——乙公司 8００００长期投资——股票投资 4０００００资产合计 49０００００ 85００００应付账款——甲公司 8００００负债合计１8０００００ 35００００所有者权益合计 3１０００００ 5０００００要求：计算股权取得日合并资产负债表中下列各项目的金额。

合并报表编制例题

300万元。假定A、B公司的会计政策和会计期间一致，不考虑合并业务
调整分录一 ①借：固定资产 500=（公允价3500 －账价3000）贷：资本公积 400 ②补提折旧500 ÷5=100万元借：管理费用 100 贷：累计折旧 100
调整分录二 ③确认A公司享有的2008年在B公司享有净利份额400万元（500×80%）重新认定B公司2008年净利润为（500=600－100）万元借：长期股权投资——损益调整 400 贷：投资收益 400
8600 13500
2800 5200
11400 19200
5040 5040
3040 3040
9400 17200
项目利润表项目营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用
A公司 8000 5000 100 300 500 100 240 2240 0 240 2000 500 1500
投资收益营业利润营业外收入营业外支出利润总额所得税费用净利润少数股权归属母公司所有者的净利未分配利润-年初提取盈余公积对所有者的分配未分配利润-年末资产负债表项目货币资金应收股利存货长期股权投资固定资产商誉
例4-6 假设A、B企业是非同一控制的企业，2008年1月1日A
1日固定资产的账面价值3000万元，公允价值为3500万元，其他的资产
1日固定资产的账面价值3000万元，公允价值为3500万元，其他的资产
日，B公司的股东权益总额为2500万元，其中股本为1000万元，资本公
1000万元。2008年B公司实现净利润600万元（未按公允价值调整前的净
5700
2900 2900 1000 400 200 1200

【财务报表】合并财务报表编制及相关例题解析(doc 35页)

合并财务报表编制及相关例题解析(doc 35页)部门： xxx时间： xxx拟稿人：xxx整理范文，仅供参考，勿作商业用途第五章合并财务报表（郑庆华 20100919）第一节合并财务报表概述合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团(以下简称企业集团)整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

与个别财务报表(指企业单独编制的财务报表，为了与合并财务报表相区别，将其称之为个别财务报表)相比，合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)、组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。

合并财务报表的编制者或主体是母公司，合并财务报表已纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的影响编制的，并不需要在现行核算会计方法体系之外，单独设置一套账簿体系，但是，根据《企业会计准则第20号——企业合并》第十五条的规定，母公司应当设置备查簿，记录非同一控制下企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。

编制合并财务报表时，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。

合并财务报表编制有其独特的方法。

合并财务报表是在对纳入合并范围的母公司和其全部子公司的个别财务报表的数据进行加总的基础上，在合并工作底稿中通过编制抵销分录将内部交易对合并财务报表的影响予以抵销，然后按照合并财务报表的项目要求合并个别财务报表的各项目的数据编制。

合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者作出经济决策。

合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系，认为粉饰财务情况的发生。

合并财务报表综合题举例 (1)

合并财务报表综合题举例【例题】(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资料如下：(1)2007年度有关业务资料①2007年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。

当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1 000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。

在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。

②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。

至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。

③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。

乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。

④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。

乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。

至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。

⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。

(2)2008年度有关业务资料①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。

取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。

③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。

④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。

丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。

合并会计报表综合例题

合并会计报表综合例题注：这是1999年教材上的一道例题，2000年教材减肥删除了这部分内容。

从题目本身来看并不难，但建议大家还是去做一做，以熟悉合并工作底稿的全貌、平衡关系和填列方法，如在合并工作底稿中资产负债表和利润分配表的“未分配利润”项目如何计算填列。

教材上将合并资产负债表和合并利润表是分开阐述的，但事实上，在实务中，它们是在列示在一张合并工作底稿中的，是同时完成编制工作的。

假设母公司拥有子公司80%的股份，母公司和子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表的数据见附表。

当年母公司与子公司之间的内部会计事项如下：1、子公司所有者权益总额为10000万元，母公司对该子公司长期股权投资额为7500万元。

2、母公司本年末应收帐款3000万元中有2000万元为子公司的应付帐款，母公司本年年初对子公司内部应收帐款余额为2200万元。

母公司按应收帐款余额的%计提坏帐准备。

3、母公司应收票据中有1000万元为子公司的应付票据。

4、母公司预收帐款中有1000万元为子公司的预付帐款。

5、母公司长期债权投资中包含持有子公司发行的债券2000万元。

6、母公司因上述长期债权投资收到利息收入200万元。

7、本期子公司从母公司购进价格为2000万元的产品作为固定资产使用。

该产品毛利率为20%，母公司销售该产品的销售成本为1600万元。

子公司购入该固定资产当期投入使用，并对该固定资产计提折旧200万元。

8、母公司本期向子公司销售产品10000万元，该产品销售成本为8000万元，销售毛利率为20%。

子公司从母公司购进的这批产品，其中80%在本期实现销售，另外20%形成期末存货。

9、子公司本期实现的净利润为2500万元，母公司投资收益为2000万元。

子公司年初未分配利润为800万元，本期提取盈余公积500万元，分配普通股股利1500万元，期末未分配利润为1300万元。

10、子公司本年末盈余公积1500万元，其中年初盈余公积为1000万元，本期提取盈余公积500万元。

合并报表综合例题

2008年1月1日，P公司用银行存款5000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。

P公司备查簿中记录的S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下表所示：假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。

从2008年1月1日起，P公司和S 公司的所得税税率均为25%，增值税税率均为17%。

2008年，S公司实现净利润1022.5万元，提取法定盈余公积102.25万元，分派现金股利400万元（假定分配的是2008年实现的净利润）。

S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为500万元。

2009年1月1日，P公司从证券市场上用银行存款750万元又购入S公司10%的股份。

2009年，S公司实现净利润1122.5万元，提取法定盈余公积112.25万元，分派现金股利300万元；2009年S公司将可供出售金融资产全部对外出售。

2008年8月10日，P公司向S公司赊销甲商品100件，每件售价为6万元，每件成本为4万元，2008年12月31日前，S公司已对外出售甲商品80件，剩余20件在2009年全部对外出售。

至2009年12月31日，P公司上述应收账款尚未收回，2008年12月31日，P公司对上述应收账款计提坏账准备100万元，2009年12月31日，又计提坏账准备40万元。

2008年8月10日，P公司将本公司的一台电子设备出售给S公司，售价为100万元，出售时设备账面价值为76万元，S公司购入后将其投入行政管理部门使用。

该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

假定编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。

要求：（1）编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。

（2）计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。

（3）编制2008年12月31日，2009年12月31日相关业务的抵销分录。

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4,000,0004,000,000
借：年初未分配利润 (5000000 x 80％)4,000,000
贷：盈余公积
借：提取盈余公积 (2000000 x 80％)1,600,000
四、内部提取的盈余公积的抵销处理
一、初次编制合并会计报表时的抵销处理
【例17】某母公司拥有一子公司80％的权益性资本。

该子公司当期提取
公司在编制合并工作底稿时，已经将子公司所有者权益项目以及子公司的当期利润分配项时，该子公司当期提取的盈余公积中相对于母公司股权提取的盈余公积为4，000，000元报表时，应编制如下抵销分录：
贷：盈余公积 1600000
借：提取盈余公积
贷：盈余公积二、连续编制合并会计报表时提取的内部盈余公积的抵销处理
【例l8】某母公司拥有某一子公司80％的权益性资本。

该子公司个别资
额为7，000，000元，其中上一会计年度提取的盈余公积为5，000，000元，本期计提的盈000，000元。

对此，编制合并会计报表时应当编制如下抵销分录：
(1)对子公司以前年度累计提取的盈余公积的抵销处理
(2)对子公司当期提取的盈余公积的抵销处理
期提取盈余公积5，000，000元。

假设母目以及子公司的当期利润分配项目全部抵销。

此取的盈余公积为4，000，000元。

编制合并会计个别资产负债表中“盈余公积”项目的数5，000，000元，本期计提的盈余公积为2，
销分录：
4,000,000
1,600,000。