所有者权益——盈余公积审计程序表
第十四章-所有者权益审计课件
元，吸收A公司投资时，其投入资本数额至少应达到2 750 000元。 具体算法是：
设A公司应投资X，则根据题意：
(8 000 000+2 000 000+1 000 000+X)×20%=X
利时支付比例不得超过股票面值的6%。
▪ 4、检查盈余公积是否充分披露。（审计目标：披露）
20
▪ 案例资料： 注册会计师审查美丰公司2006年的“盈余公
积”账户时，查明该公司盈余公积期初的余额为5 000 000元，本年提取200 000元；审查“本年利 润”账户，查明该公司2006年实现净利润为2 000 000元；审查“利润分配”账户，查明还有2001年 发生的尚未弥补亏损500 000元。 ▪ 案例要求：
6
第二节 投入资本审计
▪ （一）股本的实质性测试
▪
1 、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会
议记录。（审计目标：真实性）
▪
核定股份和已发行股份的份数、股票面值、股票收回、
股票分割、认股权证等。
▪ 2 、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的 出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。（审
本（外商投资企业）等。
▪
2 、获取或编制实收资本明细表，并与有关
原始凭证与会计记录核对。
▪ （审计目标：机械准确性） 9
第二节 投入资本审计
▪ 3、审查出资期限和出资方式、出资额。 ▪ （审计目标：真实性、估价） ▪ ①合同出资期限：根据需要企业自行规定的出资
期限，可一次出资或分次出资。 ▪ 法律出资期限：法律规定的出资期限。 ▪ ②一次出资：自领取营业执照起6个月内足额出
所有者权益审计
❖ 1.《公司法》规定:
❖ (1)公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提
❖
取法定盈余公积。
❖ (2)非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。
❖ (3)法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
❖ 2.公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企 业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。
❖ 借：利润分配——提取储备基金
❖
——提取企业发展基金
❖
——提取职工奖励及福利基金
❖
货：盈余公积——储备基金
❖
——企业发展基金
❖
应付职工薪酬——职工奖励及福利基金
第三节 盈余公积审计
❖ 经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本时：
❖ 借：盈余公积
❖
贷：利润分配——盈余公积补亏
❖
实收资本（股本）
❖ 5、验明盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。
第三节 盈余公积审计
❖ 【实操训练】 ❖ 教材139页 ❖ 要求: ❖ 根据上述资料填制盈余公积审定表（表7-6）
第四节 未分配利润审计
❖ 【相关知识】 ❖ 未分配利润是指未分配给投资者的利润，也是未指定用途
的利润。它是企业历年积存的利润分配后的余额。企业核 算未分配利润的科目是“利润分配”。
第二节 资本公积审计
❖ 【相关知识】
❖ 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及 直接计入所有者权益的利得或损失等。
❖ 资本公积包括资本溢价（股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
❖ 企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资 本等形成的资本公积时：
所有者权益审计
（3）确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动 真实性、合法性。
（4）确定所有者权益会计记录的完整性、正确性。 （5）验证所有者权益在财务报表上披露的恰当性。
二、所有者权益相关的内部控制及其测试
（一）所有者权益相关的内部控制
所有者权益增减变动业务较少、金额较大，所有 者权益审计一般应采用详查法。尽管如此，审计 人员审计时仍需了解被审计单位所有者权益的内 部控制情况，以便发现其中的薄弱环节和可能存 在的问题，从而提高实质性程序的工作效率。
（2）审查资本公积形成的合法性 （3）审查资本公积使用的合法性。 （4）审查资本公积披露的恰当性 （四）盈余公积的实质性程序
盈余公积是企业按照国家有关规定，从税后 利润中提取的积累资金。盈余公积属于指定用途 的资金，主要用于弥补亏损和转增资本，也可以 按规定用于分配股利。盈余公积包括法定盈余公 积金和任意盈余公积。
（1）股票发行内部控制。股票发行的内部控 制主要有：
• 1）职责分工制度。 • 2）授权审批制度。 • 3）委托代办制度。 • 4）会计记录制度。 （2）股利分配内部控制 （3）留存收益内部控制。 （二）所有者权益相关内部控制的测试
1．所有者权益相关内部控制的了解 审计人员可以采用询问、观察和检查等方法
（5）根据股东明细账，选择若干股利支票存 根，向股东核实股利的支付。
（6）检查盈余公积的计提比例是否符合国家 法律法规的规定和董事会的决议。
3．所有者权益相关内部控制的评价
审计人员对所有者权益相关内部控制进行了解、 测试后，应对企业所有者权益相关内部控制的测 试进行合理的评价，以确定对其实质性程序工作 的影响。
（4）股本交易是否经过适当的责任划分。 （5）是否设置了股票簿和股本明细账。
盈余公积审计程序
执行情况
பைடு நூலகம்
日 期 索引号 页次 E 3－1 1
执行情况说明
索引号
客户： 审计项目：盈余公积审计程序 截止日： 一、审计目标 编制人 复核人
签 名
1、确定盈余公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 2、确定盈余公积的年末余额是否正确； 3、确定盈余公积在会计报表上的披露是否恰当。 二、审计程序 1、获取或编制盈余公积明细表，分别列示法定盈余公积、任意盈余公积 和法定公益金，并与明细帐和总帐余额核对相符； 2、对盈余公积各明细项目的发生额，逐项检查其原始凭证； 3、检查盈余公积各明细项目的提取比例是否符合有关规定； 4、检查盈余公积减少数是否符合有关规定，会计处理是否正确； 5、检查动用公益金举办集体福利设施是否按规定冲减公益金并相应增加 公积金； 4、验明盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。
合作社所有者权益与盈余分配的账务
时增加。
借：产品物资—材料物资A13 000贷：股金—个人股金—赵某 13 000【例3】合作社和某单位签订投资协议，该单位向合作社投资250000元，款存银行。
协议约定入股份额占合作社股份的25%，合作社原有股金600000元。
该单位投入合作社的资金250 000元中，能够作为股金入账的数额是600000×25%÷（1-25%）=200000元，其余的50000元，作为股金溢价，记入“资本公积”账户。
会计分录为：借：银行存款 250 000贷：股金—法人股金—某单位200 000 资本公积 50 000【例4】合作社收到成员董某投入C专利权，双方确认价50000元，协议约定其享有合作社注册资本的份额计算的金额为45000元。
该业务合作社无形资产、股金和资本公积同时增加。
借：无形资产—C专利权50 000贷：股金—个人股金—董某45 000资本公积 5 000（2）股金减少的核算：合作社按照法定程序减少成员出资总额或成员退股时，应当减少股金。
【例5】成员农户万某退社时，合作社退给股金5000元，其中：库存现金支付1000元，从开户行存款支付4000元。
该业务合作社股金、库存现金和银行存款同时减少。
借：股金—个人股金—万某5 000贷：库存现金 1 000银行存款 4 000【例6】成员单位退社时，合作社应退给成员某单位股金40000元。
合作社决定以一台拖拉机和现金退还。
拖拉机账面原值30000元，已提折旧4000元，余款现金支付。
该业务合作社股金、固定资产、累计折旧和库存现金同时减少。
借：股金—法人股金—某单位40 000累计折旧 4 000贷：固定资产—拖拉机30 000库存现金 14 000（3）股金转换的核算：合作社成员向非成员转让出资的，对转让方按退社处理，对受让方按新入社处理。
合作社内部成员之间相互转让出资的，不需要进行股金业务总分类核算，只进行股金明细，在成员账户中调整相关记录。
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（2）检查资本溢价或股票溢价
①检查资本溢价是否由于企业吸收新的投资者而形成的，资本溢价的计算是否正确，是否按其实际出资额扣除投资比例应占的投资额作为入账金额，会计处理是否正确。
③检查财产重估的会计处理是否正确。
3．检查资本公积转增资本是否按照国家法律法规的规定报经批准，并在有关部门办理增资手续。
4．询问管理人员并收集相关证据，检查资本公积记录是否完整。
5．检查资本公积是否已在会计报表及附注中予以恰当披露。
6．完成资本公积审定表。
（审计机关名称）
资本公积审计序表
被审计企业：页次：
审计程序
执行情况说明
工作底稿索引号
1．取得或编制资本公积明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。
2．检查明细账、记账凭证及原始凭证
（1）检查捐赠
①检查接受捐赠的资产是否办理财产移交手续，是否拥有所有权或使用权等证明文件。
②检查股票溢价收入计算、会计处理是否正确，股票溢价收入是否已扣除股票发行费用。
（3）检查资本汇率折算差额
①检查资本账户汇率的选用是否符合有关规定，且前后期保持一致。
②检查资本折算汇率差额的计算是否正确，会计处理是否正确。
（4）检查财产重估增值
①检查财产重估的原因，财产重估是否经有关部门批准。
②检查财产价值是否经法定评估机构评估并经有关部门确认。
审计基础与实务第9章所有者权益审计(精)
主要内容解释
5 、股本实质性测试程序 （1） 审阅公司章程、实施细则和股东大会、
董事会会议记录 （2） 索取或自己编制股本明细表 （3） 审查股票的发行、收回等交易活动 （4） 函证发行在外的股票 （5） 检查股票发行费用的会计处理 （6） 检查股本是否已在资产负债表上恰当
披露
包括：
（1） 与实收资本相关的内部控制制度。
（2） 与实收资本相关的经济活动。
（3） 与实收资本相关的会计处理
（4） 与实收资本相关的会计信息披露。
主要内容解释
3、 实收资本符合性测试
（1）凡涉及投入资本的增减业务，是否都经过规定的程序授 权批准。企业的一切资本变动业务，都必须依照国家有关法规或 企业章程的规定，报经企业的最高权力机构及国家有关管理部门 批准。
主要内容解释
案例分析： (1)甲公司第一期缴入资本的使用汇率错误。甲公司于2003年12月31
日前缴入的各项资本未按合同汇率1：8.30折合美元，而是按出资时的市 场汇率1：8.40折算。其投入的折合美元资本应为2 024.09万美元，其中 货币应折合303.61万美元(2 520万人民币／8.3)，房屋建筑物应折合美 元809.64万元(6 720万元人民币／8.3)，土地使用权应折合910.84万美 元(7 560万元人民币／8.3)。 (2)甲公司第一期末足额缴入资本，甲公司第一期欠缴货币资金96.39 万美元，但实物资产多缴入9.64万美元，无形资产多缴入10.84万美元， 合计欠缴75.91万美元(多缴入的实物资产无形资产抵充欠缴的货币资金 还是作为资本溢价，待双方协商)。 (3)A公司缴入的机器设备报价与实际价值不符多报价30万美元。 (4)A公司亦未缴第一期出资额，欠缴实物资产56万美元。 (5)华美公司实收资本未按合同规定及时收足出资，共欠收131.917美 元，应敦促投资双方及早补齐。
公司注销 所有者权益变动表
公司注销所有者权益变动表
公司注销时，所有者权益变动表的编制和审计需要遵循相关的会计准则和法律法规。
以下是一般情况下所有者权益变动表的编制和审计的步骤：
1. 确定基准日：在注销公司之前，需要确定一个基准日，通常是公司注销前的最近一个会计期末。
2. 编制基准日的资产负债表：根据基准日的资产负债表，确定所有者权益的余额。
3. 审查所有者权益变动表：审查所有者权益变动表，了解所有者权益变动的明细，包括股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等科目的增减变动情况。
4. 审计所有者权益变动表的合规性：审计人员需要对所有者权益变动表的合规性进行审计，包括股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等科目的核算是否符合会计准则和法律法规的规定。
5. 确认注销金额：根据基准日的资产负债表和所有者权益变动表，确定公司注销时的所有者权益总金额。
6. 审查注销程序：审查公司注销的程序是否符合相关法律法规的规定，包括股东会决议、清算报告等文件是否齐全、合规。
7. 确认注销结果：根据注销程序和所有者权益变动表，确认公司注销后的剩余财产分配情况，并出具审计意见。
需要注意的是，不同地区和不同情况下所有者权益变动表的编制和审计可能存在差异，具体操作还需根据当地的相关法律法规和会计师事务所的要求进行。
所有者权益类——盈余公积
被审计单位：项目：盈余公积编制：日期：盈余公积实质性程序索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：一、审计目标与认定对应关系表审计目标 存在A 资产负债表中记录的盈余公积是存在的。
√B 被审计单位所有应当记录的盈余公积是否均已记录，盈余 公积的增减变动符合法律、法规和合同、章程的规定。
C 盈余公积以恰当金额包括在财务报表中，与之相关的计价 调整已恰当记录。
D 盈余公积已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出 恰当列报。
财务报表认定完整性权利 和义务计价 列报和分摊√ √ √二、审计目标与审计程序对应关系表 项目评估的重大错报风险水平财务报表认定存在完整性权利 和义务计价 和分摊列报从控制测试获取的保证程度需从实质性程序获取的保证程度计划实施的实质性程序索引号 执行人1.获取或编制盈余公积明细表，复核加计是否正 确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对是 否相符。
2.收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、 股东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门 批复等文件资料，进行审阅，并更新永久性档案。
3.对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项 审查至原始凭证： (1)审查法定盈余公积和任意盈余公积的计提顺序、计提基数、计提比例是否符合有关规定， 会计处理是否正确。
(2)审查盈余公积的减少是否符合有关规定，取得 董事会会议纪要、股东（大）会决议，予以 核实，检查有关会计处理是否正确。
4.检查盈余公积的列报是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
1被审计单位：项目：盈余公积编制：日期：盈余公积审定表索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：项目名称 合计期末 未审数账项调整 借方 贷方重分类调整 借方 贷方期末 审定数上期末 审定数索引号调整分录 内容科目金额 金额 金额 金额审计结论：2被审计单位：项目：盈余公积明细表编制：日期：盈余公积明细表索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：项目名称 法定盈余公积 任意盈余公积期初余额本期增加本期减少期末余额备注……合计 审计说明：3。
所有者权益-盈余公积审计程序表
③检查盈余公积用于支付股利，是否符合有关规定，并按法定程序报有关部门批准。会计处理是否正确。
④检查公益金用于职工集体福利支出的，是否经授权批准、原始凭证是否合规齐全、会计处理是否正确、是否按规定将公益金转入一般盈余公积金。
5．检查盈余公积是否已在会计报表及附注中恰当披露。
索引号：
（审计机关名称）
盈余公积审计程序表
被审计企业：页次：
审计程序
执行情况说明
工作底稿索引号
1．取得或编制盈余公积明细表，分别列示法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。
2．检查明细账、记账凭证及原始凭证
（1）检查盈余公积的形成
①结合利润及利润分配的审计结果，检查盈余公积计提基数是否正确、合规。
②检查盈余公积提取的顺序是否符合国家法律法规的规定，需经批准的手续是否完备。
③检查盈余公积提取比例是否符合国家法律法规的规定，有无多提或少提的问题。
④检查盈余公积提取的会计处理是否正确。
（2）检查盈余公积的使用
①检查盈余公积用于弥补以前年度亏损，是否经授权批准，数额是否准确，会计处理是否正确。
②检查盈余公积转增资本，是否按法定程序报经批准，转增资本金后，企业的法定盈
所有者权益类审计程序表
√√
√
√
结合以前年度损益科目的审计，检查以前年度损益调整的内容是否真实、 8 合理，注意对以前年度所得税的影响。对重大调整事项应逐项核实其发生
原因、依据和有关资料，复核数据的正确性。
√
√
9 根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
检查未分配利润是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列
10
报：检查对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机 构所制定利润分配方案中拟分配的股利，是否在财务报表附注中单独披露
√√
5
检查未分配利润变动的相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处 理是否正确。
了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，确定本期末未弥补亏损金额。如 6 果已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资产的，应当进
行调整。
7
检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证，结合所获取 的文件资料，确定其会计处理是否正确。
。
√ √
√ √ √ √ √
√
未分配利润审计程序
被审计单位: 报表截止日:
编制人: 复核人:
日期: 日期:
审计目标： 1 资产负债表中记录的未分配利润是存在的。 2 所有应当记录的未分配利润均已记录，未分配利润增减变动符合法律、法规和章程的规定。 3 未分配利润以恰当的金额包括在财务报表中。 4 未分配利润已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
2
将未分配利润年初数与上年审定数核对是否相符，检查涉及损益的上年审 计调整是否正确人账。
√
3
获取与未分配利润有关的董事会会议纪要、股东(大)会决议、政府部门批 文及有关合同、协议、公司章程等文件资料，并更新永久性档案。
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索引号：
（审计机关名称）
盈余公积审计程序表
第一名：天蝎座
天蝎男必定是隐私保护的最好的男人咯！就连天蝎男的很多想法都不是那么容易就被理解的呢！天蝎座的男人大脑很复杂，总部是那么容易就被人了解的，即便你们已经认识了很长时间，或许你都不是那么容易就了解天蝎男的心里在想什么呢！不过天蝎座的男人在爱情上说专情真的是温柔极致，可是另一方面在暧昧这方面，天蝎男也的确不是一个省油的灯呢！天蝎座的男人总是惹的身边女人都对自己有些小情愫哦！
第二名：巨蟹座
巨蟹男对家庭是很偏爱的，但有时候作为中央空调的他会跟身边的很多女人暧昧，当控制不住自己感情的时候，巨蟹男也会做出一些出格的事情，不过这个时候的巨蟹男会尽可能的隐藏自己的感情，不管有多喜欢情人，或者是有多少小秘密，巨蟹男都当作是没有发生过一样的捍卫自己的家庭，的确像巨蟹男这样负责任的男人很少见，可是巨蟹男也是有些小秘密的哦！只不过巨蟹座的男人想法比较谨慎和细致，哪怕是敏感的女人，也不是那么容易就能够发现的呢！
第三名：双子座
双子男生活中是一个比较多变的人，不是那么容易就被人发现双子男的小秘密呢！双子座的男人并不用那个刻意的隐藏自己，双子男说的话你就分不出究竟是真是假，这大概就是双子男善变的性格吧！即便是你抓到了什么蛛丝马迹，双子男也会很有办法来磨平的，再加上双子座的男人身边的朋友很多，这些狐朋狗友当中帮双子男说话的人也不在少数呢！所以呀！双子座的男人的确是把自己的隐私保护的很好呢！劝你还是拉拢一下双子男的朋友了解他不愿被你知道的事情吧！
第四名：水瓶座
高智商的人哪那么容易就被看的明白呢？这说的大概就是水瓶男吧！水瓶男或许真的有很多秘密，但是这些都不是那么容易就被别人看得出来的，水瓶男在生活中是一个很谨慎的人，而且非常理智客观的看待自己的感情生活，自然也就能够站在别人的角度上审视自己，看自己有什么地方是做的不够好的，或是需要隐藏的，这些可都是水瓶男能够感觉到的呢！也许水瓶男个性有些另类，可是不可否认水瓶男的双商的确很高，很难让人发现自己有神秘的地方呢！
第五名：金牛座
守口如瓶的金牛男，对于自己核心利益的事情，金牛男是绝对不会和别人分享的，也许男人生性觉得不拘小节，何必要隐藏自己，刚好金牛男就是一个很喜欢隐藏自己的人，而且金牛男生活中的很多事情不是那么容易就被看明白的呢！再加上金牛男在生活中的其他时候很少会跟别人交流感情上的点滴，即便是金牛男有出轨行为，也不是那么容易被发现的呢！不过金牛座的男人责任心很强，也很懂得如何规范自己，也是不会做出出轨的事情呢！
理解是相互的，没有纯粹的去理解，也没有纯粹的被理解，理解是心与心的对话。
只有首先去理解别人，才能被别人所理解，如果都只是一味地去索取又哪来回报。
理解是一种换位思考，也是对人生的一种领悟，或者说是一种彻悟。
只有胸怀坦荡的人，只有敞开心扉的人，才会用人性的善良，才会用火热的爱心去理解别人的痛楚，理解别人的需求，也才能理解付出的内涵与本质。
理解的背后拥有着一个纯净的灵魂。
理解是幸福的基石，幸福是一种情感的回味与感动。
理解与被理解是一对孪生兄弟。
理解会给别人带去幸福，被理解也会让我们感受到别人的快乐。
付出与得到当中会是一种情感的归依。
当心灵没有累赘时，当回忆没有悔恨时，那或许就是幸福的源泉吧！
理解亲情，让我们学会感恩。
亲情是我们面世的第一份感情，深厚而浓郁，倾尽了父母的一生，有各种各样的表达方式，或含蓄，或直接，或温柔，或激烈。
别让自己的不理解伤害了父母的感情，也别让自己的偏执去误解了父母的好意。
请理解亲情的无私与博大，学会在点滴中去感动，只有当我们拥有一颗感恩的心时，我们才会用更深的爱去回报。
理解友情，让我们执着于感动。
友情是我们人生航程的一面帆，也是我们前进路上的一盏灯，是生活历程里长久的一种快乐，也是坦途坎坷中的一种温暖。
理解笑容里的坦诚，理解问候里的关切，用宽容去包纳疏忽，用热情去化解矛盾。
感动于平实生活里的一路相伴，领略互勉互助里的一生拥有。
理解爱情，让我们懂得珍惜。
爱与被爱里，我们说得最多的大概就是理解与不理解。
我们总是想着被对方理解，而忽略了去理解对方。
于是，我们便在误解与揣测中伤着彼此，消磨着爱，等到爱已成空，空留一袖秋风。
理解多了，抱怨少了，伤害少了，爱也就浓了。
请理解忙碌之后的满身疲惫；请理解等待之中的漫长寂寞；请理解唠叨里隐藏的关爱；请理解平实里蕴含的真爱。
理解生活，生活里有着或平凡或热烈、或缤纷或单一的方式。
只有领悟了生活本身的真谛，才能真正拥有平淡和美好。
心中有梦，心里有爱，金钱与名利不能衡量成功与失败。