企业并购中会计处理方法

企业并购中的会计处理方法探讨河北省天然气有限责任公司刘秀花

摘要:伴随着我国经济市场的不断发展，企业间的收购合并也愈发活跃且形式多样。我国新会计准则对于企业合并的会计处理虽然做出了各种规定，但在实务操作中仍然存在差各种问题丞待解决，其中最为明显的即企业财务股权方面的问题，这些问题的存在，为并购企业方面的财务整合带来了相应的困难。因此当前针对做好企业并购过程中的会计指导准则研究，促使企业并购工作的妥善完成，存在着必然的价值意义。

关键词:企业并购会计处理分析探讨

一、企业并购的会计处理方法研究分析

在当前企业并购的过程中，基本存在有以下几类会计处理方法

(一)购买法

购买法通常是指并购方在进行并购事项相关的会计处理时，将企业合并看作是通过购买方式来取得被收购企业的净资产的一项交易，这种方法同企业利用资金购买厂房和机器设备及其他存货等资产一样。基于购买法涉及到的产品交易行为，具有着明显的商品交易特征，故此购买法明确要求了在个业并购中：并购企业必须对并购活动被收购企业的资产及负债的进行良性辨认评估，并严格依据评估之后的公允价值，记录并购活动过程中所获得的资产与负债情况，合并成本大于净资产的公允价值的差额记入商誉，按照新企业会计准则的规定企业应于每年年末必须对于合并中产生的商誉进行减值，这样可以使合并财务报表反映的会计信息更加可靠试。

(二)权益结合法

权益结合法与购买法基于不同的假设，是进行企业并购事项处理的另外一种会计处理形式。即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换方式形成所有者权益的联合，并非资产的交易的过程，并且在合并后股东在新企业中的股权相对不变。其是指运用换发股票的方法，来完成对被合并企业控制权的获得。其实施依据并不是购买一家或几家企业的资产交易行为，其实质是由两个或者两个之上的经营主体，对一个联合之后的公司或者企业开展的经营活动经济资源联合行为。此并购行为的完成，无需其中任意一家公司的资产流出，所以并不具产品交易的特征。在此方法之下，所有者所持有的权益仍然存在，以往的会计计价基础保持不变，负债与资产依旧按照以往的账面价值进行，合并后被收购企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润和以前年度累积的留存利润，所以在合并过程中不会产生商誉。在权益结合法之下，因并购之前和之后股东的报酬与风险没有发生改变，因而在收购方进行合并会计报表的编制时，即可将被合并企业作为公司的成员纳入合并报表的范围，所以在并购之前各个企业经营的成果，也都反应为集团总体的经营成果。由于权益结合法下的对价形式是股票，不会影响企业的现金流量，即企业合并是以主并企业股东权益的巨大稀释完成的。这样，主并企业就把较多的股东权益转让给了目标企业，从而损害了主并企业原有股东的权益。这不仅对其他企业产生不利影响，而且对整个社会经济的发展也是不利的。

二、完善企业并购过程中的会计处理方法的措施建议分析

(一)构建权益结合法使用的限制条件

采取以权益结合法进行企业合并会计处理时，被并购的公司其合并年度的所得利润，自然也会被纳含入合并企业的年度整体利润之中，因此即会产生相应的“顺时利润”，针对这一情况的存在，国外诸多国家的会计建制组织就权益结合方法的使用做出了严格的限制，诸如美国APB会计原则委员会在1970年所颁布的16号意见书中，对权益结合法使用所做的12项限制条件与英国（FRS6）文件中，针对运用权益结合法进行企业并购中会计处理的五项判定标准和国际会计委员会（IAS22）文件中权益结合法的使用要求准则等。无一不揭示了在企业并购过程中，对权益结合法运用做出明确的限制条件的重要性。

我国当前市场的监管与融资多依赖于以会计利润为基础的财务监控与评价体系，能否获得上市的资格及满足配股再融资条件，在很大层次上依赖于企业对外界报告的账目利润。因此对于企业而言，并购方法的选择不仅仅会决定会计的结果，同时也会造成相对严重的市场经济后果。所以在当前必须要就权益结合法做出详细具体的操作规范要求。

(二)就两类方法的选择做出具体规范

如果允许在企业并购中运用权益结合法或购买法，那么必然会导致以下问题的产生。

如何制定或选择区别购买法及权益结合法的判断标准。由于目前国内企业合并的形式多种多样，对于合并会计处理方法的运用需要一个合理的判断标准，国外企业的处理经验阐释了：在企业合并实务进展中，并没有一套就二者良性区别的适宜标准，若要进行区别判断标准制定的话，需要很高的开发成本，不符合成本效益的原则。

运用多种方法进行企业并购处理的话，不同的方法必然会导致不同的结果产生，由此就会发生企业为了要达到某种特定的会计结果，而进行调整交易的情况。

不同的会计处理方法会造成会计报表方面的可比性进一步削弱。

基于上述问题的存在，加强对会计处理方法的规范化选择，达到针对企业实际事务的处理，存在着重要的作用意义。

参考文献：

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财会研究

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