第十四章利润及利润分配

第十四章利润及利润分配

【教学目的】

本章教学目的主要是在掌握收入和费用两章的内容基础上，介绍利润的形成过程，使学生对利润的构成及分配顺序有清晰的把握，并能熟练掌握利润形成和分配的会计处理方法。【教学重点与难点】

重点掌握利润形成的会计处理，利润分配的一般顺序和利润分配的会计处理。

第一节利润及其核算

利润是企业在一定会计期间内的经营成果，在正确核算收入和费用的前提下，本章的主要内容是介绍利润形成和分配等有关方面的知识。

一、利润的概念及内容

（一）利润的概念

（二）利润内容：包括营业利润、投资收益（减损失）、补贴收入和营业外收支等。二、企业利润的构成

营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润—营业费用—管理费用—财务费用

其中：主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加

其他业务利润＝其他业务收入—其他业务支出

利润总额＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收入—营业外支出

净利润＝利润总额—所得税

（一）营业利润:由主营业务利润和其他业务利润构成。

（二）营业外收支

1．营业外收入

（1）营业外收入概念及内容

（2）营业外收入的会计处理

①固定资产盘盈

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

贷：营业外收入——固定资产盘盈

②处置固定资产净收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入——处置固定资产净收益

③出售无形资产收益

借：银行存款

无形资产减值准备

营业外支出——出售无形资产损失

贷：无形资产

应交税金

营业外收入——出售无形资产收益

④逾期未退包装物没收的加收的押金

借：其他应付款

应交税金

贷：营业外收入

⑤罚款收

借：银行存款

贷：营业外收入

⑥教育费附加返还款

借：其他应收款

贷：营业外收入

2．营业外支出

（1）概念及内容：

（2）会计处理

①固定资产盘亏

借：营业外支出——固定资产盘亏

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

②处置固定资产净损失

借：营业外支出——处置固定资产净损失

贷：固定资产清理

③出售无形资产损失

④非常损失

⑤罚款支出

⑥债务重组损失详见《财务会计学（下）》

⑦捐赠支出

⑧提取的固定资产减值准备

提取时：借：营业外支出

贷：固定资产减值准备

在建工程减值准备

无形资产减值准备

（三）补贴收入

1.补贴收入的概念

2.会计处理：设置“补贴收入”科目核算发生的补贴收入，并按补贴收入的具体项目设

置明细账。

（1）企业实际收到先征后返增值税时

借：银行存款

贷：补贴收入

（2）企业按销量或工作量等，计算并按期给予的定额补助

借:应收补贴款

贷:补贴收入

实际收到补贴时

借:银行存款

贷:应收补贴款

期末，应将“补贴收入”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“补贴收入”科目应无余额。

（四）所得税

应纳所得税额＝应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额＝利润总额（税前会计利润）±纳税调整额

二、利润形成的会计处理

（一）账结法

1．概念

2．会计处理

（二）表结法

1.概念

2.会计处理

【例14-1】某企业2000年3月末和4月末各损益账户的期末余额如下表所示，采用表结法计算4月份的利润总额。（表中单位为元）

采用表结法具体的做法：

1．将各损益账户的4月期末余额（有些项目是两个损益类账户余额的净差额）按利润表的填制要求填入到“利润表”中“本年累计”栏下的各个项目中，通过“利润表”计算出至本月

末的本年累计利润。

2．用4月的“利润表”“本年累计”栏的各项目金额减去3月“利润表”中“本年累计”栏各对应项的金额，填入4月“利润表”“本月数”各栏内。

为了清楚的反应这一过程，在下表中将3月“利润表”“本年累计”栏中的数据列入4月“利润表”中以便进行对照。

利润表

表14—1 2000年4月单位：元

得到4

【例14-2】某企业2000年1—11月均采用表结法计算利润，年末采用账结法结算本年利润。年末各损益类账户的期末余额如下：

表14—2 损益类账户的期末余额单位：元

⑴将收入类账户结转“本年利润”：

借：主营业务收入 1527000

其他业务收入 960000

投资收益 120000

营业外收入 46000

贷：本年利润 2653000

⑵将费用类账户结转“本年利润”：

借：本年利润 2053000

贷：主营业务成本 870000

营业费用 77000

主营业务税金及附加 6100

其他业务支出 610000

管理费用 52000

财务费用 100000

营业外支出 61000

所得税 276900

上述结转业务完成后，在本年利润账户中可以得到：

本期借方发生额：2053000元

本期贷方发生额：2653000元

余额在贷方为：600000元

即该公司本年实现净利润600000元，利润总额876900元。年度终了，应将企业实现的净利润结转“利润分配”账户，结转后“本年利润”账户无余额。

结转时编制以下分录：

借：本年利润 600000

贷：利润分配——未分配利润 600000