以财务报告为目的的评估概述.pptx
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付款 ▪ 取得的被购买方的或有负债
无形资产的评估
（1）无形资产评估总体方法选择
无形资产的评估
（2）无形资产的具体评估方法
递延所得税的计算
▪ 被购买方在企业合并之前已经确认的商誉 和递延所得税项目，购买方在分配企业合 并成本，汇总可辨认资产和负债时不应予 以考虑 。
商誉的计算
整体合理性测试
资产评估在企业资产减值测试中 的应用
2.衍生金融工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有 下列特征的金融工具或其他合同：
▪ （1）其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、 价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变 量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的 任一方不存在特定关系。
▪ （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反 应的其 他类型合同相比，要求很少的初始净投资。
（二）金融工具评估中的评估对 象
▪ 金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具 。
▪ 1.基础金融工具
▪ 包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、 普通股以及代表在未来期间收取或支付金融资产 的合同权利或义务等,如应收账款、应付账款、其 他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证 金、客户贷款、客户存款、债券投资和应付债券 等。
▪ 合并中取得的被购买方的无形资产或或有 负债，其公允价值能够可靠地计量的，应 当单独确认为无形资产或负债，并按照公 允价值计量。
可辨认无形资产确认
或有负债的识别
企业合并对价分摊评估
有形资产、负债以及或有负债的评估
▪ 货币资金 ▪ 有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具 ▪ 应收账款 ▪ 存货 ▪ 不存在活跃市场的金融工具 ▪ 房屋建筑物 ▪ 机器设备 ▪ 应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券和长期应
资产合并在企业对价分摊中的应用
▪ 企业合并是指将两个或者两个以上单独的 企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
▪ 企业合并包括非同一控制下的企业合并与 同一控制下的企业合并。
仅对于非同一控制下的企业合并，涉及合并对价分摊
合并对价分摊对合并报表的影响
（1）对购买方合并日财务报表的影响
合并对价分摊对合并报表的影响
▪ 在实务中，投资性房地产可采用市场比较 法、直接资本化法、收益乘数法、现金流 折现法和租期及回收金额折现法。
1、市场比较法 2、直接资本化法(适用于暂时空置的投资性房地产)
P=A/R
3、收益乘数法
收益乘数=价格/年收益
房地产价值=年收益*收益乘数
▪ 4.现金流折现法
▪ 5.租期及回收金额折现法（现金流折现法 百度文库简化形式）
四、资产评估在金融工具计量中 的应用
▪ （一）金融工具及其计量
▪ 1.定义 ▪ 金融工具是指形成一个企业的金融资产，
并形成其他单位的金融负债或权益工具的 合同
▪ 2.金融工具分类
▪ 3.后续计量
▪ 除①持有至到期投资（债券投资）以及② 贷款和③应收款项、④在活跃市场中没有 报价且其公允价值不能可靠计量的权益工 具投资以及⑤与该权益工具挂钩并须通过 交付该权益工具结算的衍生金融资产外， 企业应当按照公允价值对金融资产进行后 续计量，且不扣除将来处置该金融资产时 可能发生的交易费用。
以财务报告为目的的评估与会计和审 计的互动关系
▪ 会计人员对公允价值的计量和披露负责， 外部评估人员对评估结论的合理性负责， 审计人员对公允价值的审计结论负责。
▪ 由此，会计信息责任体系发展成为会计责 任、评估责任和审计责任构成的三维责任 体系。
以财务报告为目的的评估的评估事项及评 估对象
▪ 一般意义上，以财务报告为目的的评估业 务涉及的评估对象不仅有各类单项资产、 负债，也有资产组或资产组组合（对资产 组或资产组组合的分析应当符合会计准则 的要求）。
（2）对购买方合并日后财务报表的影响
▪ 合并对价分摊会影响购买方合并日后各会 计期间的会计利润。
▪ 如经济寿命有限的无形资产在剩余使用寿 命内摊销以及对商誉、经济寿命不确定的 无形资产进行的年度减值测试。
企业合并对价分摊评估中的评估对象
▪ 合并对价分摊事项涉及的评估业务所对应 的评估对象应当是合并中取得的被购买方 各项的可辨认资产、负债及或有负债。
年的净现金流量 ▪ （5）企业所得税的影响 ▪ （6）折现率
三、资产评估在投资性房地产评 估中的应用
▪ （一）投资性房地产与公允价值计量
▪ 1.含义及构成
▪ 2.会计计量规定
▪ ㈡投资性房地产评估中的评估对象 ▪ 1.投资性房地产的具体范围 ▪ 2.不属于投资性房地产范围
㈢投资性房地产的评估方法及评 估参数
▪ （3）在未来某一日期结算
（2）衍生工具与买卖非金融项目的合同 ①买卖非金融项目的合同，根据企业预期购买、
出售或使用要求，以获取或交付非金融项目为目 的而签订，那么此类合同不符合衍生工具的定义。
常见的资产组或资产组组合的构成与评估对象
资产减值测试的评估方法
▪ 会计准则规定的资产减值测试不适用成本法。 ▪ 资产的公允价值减去处置费用的净额 ▪ 资产预计未来现金流量的现值－－－收益法
资产减值测试的评估参数
▪ （1）现金流预测基本要求 ▪ （2） 现金流预测期 ▪ （3）资本性支出预测 ▪ （4）资产组中主要资产项目经济使用年限最后一
以财务报告为目的的评估
以财务报告为目的的评估
▪ 以财务报告为目的的评估，是指注册资产 评估师基于企业会计准则或相关会计核算、 披露要求，运用评估技术，对财务报告中 各类资产和负债的公允价值或特定价值进 行分析、估算，并发表专业意见的行为和 过程。
以财务报告为目的的评估与会计和审 计的互动关系
▪ 会计信息计量对评估的需求 ▪ 审计对评估的需求 ▪ 评估在会计计量、审计中的应用
▪ 当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明 资产发生了减值。
▪ 资产减值测试对象 单项资产
资产组 认定
经营层面的独立性 是否存在合同的约束性限制
资产减值测试评估对象的界定
▪ 资产减值测试评估对象应当与资产、资产组或资 产组组合账面价值的成分保持一致。
▪ 对于资产组或资产组组合而言，其账面价值应当 包括可直接归属于该资产组或资产组组合以及可 以合理和一致地分摊至该资产组或资产组组合的 商誉与总部资产的账面价值。
无形资产的评估
（1）无形资产评估总体方法选择
无形资产的评估
（2）无形资产的具体评估方法
递延所得税的计算
▪ 被购买方在企业合并之前已经确认的商誉 和递延所得税项目，购买方在分配企业合 并成本，汇总可辨认资产和负债时不应予 以考虑 。
商誉的计算
整体合理性测试
资产评估在企业资产减值测试中 的应用
2.衍生金融工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有 下列特征的金融工具或其他合同：
▪ （1）其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、 价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变 量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的 任一方不存在特定关系。
▪ （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反 应的其 他类型合同相比，要求很少的初始净投资。
（二）金融工具评估中的评估对 象
▪ 金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具 。
▪ 1.基础金融工具
▪ 包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、 普通股以及代表在未来期间收取或支付金融资产 的合同权利或义务等,如应收账款、应付账款、其 他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证 金、客户贷款、客户存款、债券投资和应付债券 等。
▪ 合并中取得的被购买方的无形资产或或有 负债，其公允价值能够可靠地计量的，应 当单独确认为无形资产或负债，并按照公 允价值计量。
可辨认无形资产确认
或有负债的识别
企业合并对价分摊评估
有形资产、负债以及或有负债的评估
▪ 货币资金 ▪ 有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具 ▪ 应收账款 ▪ 存货 ▪ 不存在活跃市场的金融工具 ▪ 房屋建筑物 ▪ 机器设备 ▪ 应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券和长期应
资产合并在企业对价分摊中的应用
▪ 企业合并是指将两个或者两个以上单独的 企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
▪ 企业合并包括非同一控制下的企业合并与 同一控制下的企业合并。
仅对于非同一控制下的企业合并，涉及合并对价分摊
合并对价分摊对合并报表的影响
（1）对购买方合并日财务报表的影响
合并对价分摊对合并报表的影响
▪ 在实务中，投资性房地产可采用市场比较 法、直接资本化法、收益乘数法、现金流 折现法和租期及回收金额折现法。
1、市场比较法 2、直接资本化法(适用于暂时空置的投资性房地产)
P=A/R
3、收益乘数法
收益乘数=价格/年收益
房地产价值=年收益*收益乘数
▪ 4.现金流折现法
▪ 5.租期及回收金额折现法（现金流折现法 百度文库简化形式）
四、资产评估在金融工具计量中 的应用
▪ （一）金融工具及其计量
▪ 1.定义 ▪ 金融工具是指形成一个企业的金融资产，
并形成其他单位的金融负债或权益工具的 合同
▪ 2.金融工具分类
▪ 3.后续计量
▪ 除①持有至到期投资（债券投资）以及② 贷款和③应收款项、④在活跃市场中没有 报价且其公允价值不能可靠计量的权益工 具投资以及⑤与该权益工具挂钩并须通过 交付该权益工具结算的衍生金融资产外， 企业应当按照公允价值对金融资产进行后 续计量，且不扣除将来处置该金融资产时 可能发生的交易费用。
以财务报告为目的的评估与会计和审 计的互动关系
▪ 会计人员对公允价值的计量和披露负责， 外部评估人员对评估结论的合理性负责， 审计人员对公允价值的审计结论负责。
▪ 由此，会计信息责任体系发展成为会计责 任、评估责任和审计责任构成的三维责任 体系。
以财务报告为目的的评估的评估事项及评 估对象
▪ 一般意义上，以财务报告为目的的评估业 务涉及的评估对象不仅有各类单项资产、 负债，也有资产组或资产组组合（对资产 组或资产组组合的分析应当符合会计准则 的要求）。
（2）对购买方合并日后财务报表的影响
▪ 合并对价分摊会影响购买方合并日后各会 计期间的会计利润。
▪ 如经济寿命有限的无形资产在剩余使用寿 命内摊销以及对商誉、经济寿命不确定的 无形资产进行的年度减值测试。
企业合并对价分摊评估中的评估对象
▪ 合并对价分摊事项涉及的评估业务所对应 的评估对象应当是合并中取得的被购买方 各项的可辨认资产、负债及或有负债。
年的净现金流量 ▪ （5）企业所得税的影响 ▪ （6）折现率
三、资产评估在投资性房地产评 估中的应用
▪ （一）投资性房地产与公允价值计量
▪ 1.含义及构成
▪ 2.会计计量规定
▪ ㈡投资性房地产评估中的评估对象 ▪ 1.投资性房地产的具体范围 ▪ 2.不属于投资性房地产范围
㈢投资性房地产的评估方法及评 估参数
▪ （3）在未来某一日期结算
（2）衍生工具与买卖非金融项目的合同 ①买卖非金融项目的合同，根据企业预期购买、
出售或使用要求，以获取或交付非金融项目为目 的而签订，那么此类合同不符合衍生工具的定义。
常见的资产组或资产组组合的构成与评估对象
资产减值测试的评估方法
▪ 会计准则规定的资产减值测试不适用成本法。 ▪ 资产的公允价值减去处置费用的净额 ▪ 资产预计未来现金流量的现值－－－收益法
资产减值测试的评估参数
▪ （1）现金流预测基本要求 ▪ （2） 现金流预测期 ▪ （3）资本性支出预测 ▪ （4）资产组中主要资产项目经济使用年限最后一
以财务报告为目的的评估
以财务报告为目的的评估
▪ 以财务报告为目的的评估，是指注册资产 评估师基于企业会计准则或相关会计核算、 披露要求，运用评估技术，对财务报告中 各类资产和负债的公允价值或特定价值进 行分析、估算，并发表专业意见的行为和 过程。
以财务报告为目的的评估与会计和审 计的互动关系
▪ 会计信息计量对评估的需求 ▪ 审计对评估的需求 ▪ 评估在会计计量、审计中的应用
▪ 当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明 资产发生了减值。
▪ 资产减值测试对象 单项资产
资产组 认定
经营层面的独立性 是否存在合同的约束性限制
资产减值测试评估对象的界定
▪ 资产减值测试评估对象应当与资产、资产组或资 产组组合账面价值的成分保持一致。
▪ 对于资产组或资产组组合而言，其账面价值应当 包括可直接归属于该资产组或资产组组合以及可 以合理和一致地分摊至该资产组或资产组组合的 商誉与总部资产的账面价值。