高级财务会计形考任务及参考答案01
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解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式，金额为万元。
（1）甲公司合并日会计分录：
以企业合并成本，确认长期股权投资
借：长期股权投资 960
贷：银行存款 960
记录合并业务后，甲公司的资产负债表下列项目变化如下，其余项目不变：货币资金（金额为2240万元）和长期股权投资（金额为960万元）
（2）编制的调整和抵消分录：
①对乙公司的报表按公允价值进行调整
借：固定资产 100
贷：资本公积 100
②编制抵销分录
借：股本 500
资本公积 250（150＋100）
盈余公积 100
未分配利润 250
商誉 80 （960-1100×80%
贷：长期股权投资 960
少数股东权益 220 （1100×20%）
解：此题为同一控制下的控股合并，金额为万元（1）A公司在合并日的账务处理
①确认长期股权投资
借：长期股权投资 2000（B公司净资产账面价值的份额2000×100%）
贷：股本 600（600×1）
资本公积 1400
②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存
收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为1600万元）
借：资本公积 1200
贷：盈余公积 400
未分配利润 800
③记录合并业务后，A公司的资产负债表需重新编制，表中金额变化如下：长期股权投资调
增2000，股本调整600，资本公积调增200，盈余公积调增400，盈余公积调增800。（表略）（2）A公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录
借：股本 600
资本公积 200
盈余公积 400
未分配利润 800
贷：长期股权投资 2000
3. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元（1）购买方：甲公司
（2）购买日：2008年6月30日
（3）企业合并成本＝购买方付出的资产的公允价值＋直接相关费用＝2100＋800＋80＝2980万元
（4）固定资产的处置损益＝2100－（2000－200）＝300万元
无形资产的处置损益＝800－（1000－100）＝－100万元
（5）借：固定资产清理 1800
累计折旧 200
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资 2980
累计摊销 100
营业外支出 100
贷：固定资产清理 1800
无形资产 1000
银行存款 80
营业外收入 300
（6）商誉＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180万元
解：此题为同一控制下的控股合并
（1）合并过程的会计处理
①确认长期股权投资
借：长期股权投资 540 000（B公司净资产账面价值的份额600 000×90%）贷：股本 100 000
资本公积 440 000
②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为160000）
借：资本公积 144 000
贷：盈余公积 99 000（110000×90%）
未分配利润 45 000（50000×90%）
③记录合并业务后，A公司的资产负债表编制如下：
（2）合并以后的会计处理
①编制抵销分录
借：股本 400 000
资本公积 40 000
盈余公积 110 000
未分配利润 50 000
贷：长期股权投资 540 000
少数股东权益 60 000（600 000×10％）
②编制合并工作底稿
2008年6月30日单位：元
解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元（1）编制购买日的有关会计分录：
以企业合并成本，确认长期股权投资
借：长期股权投资 5250（1500×3.5）
贷：股本 1500
资本公积 3750
（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：
①对B公司的报表按公允价值进行调整
借：存货 110
长期股权投资 1000
固定资产 1500
无形资产 600
贷：资本公积 3210
②编制抵销分录
借：股本 1500
资本公积 4110 （900+3210）
盈余公积 300
未分配利润 660
商誉 651（5250－6570×70％）注：6570=1500+4110+300+660 贷：长期股权投资 5250
少数股东权益 1971（6570×30％）