中级会计实务——所得税
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②4个费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如 果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。
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●允许扣除项目的 标准
基本工资、资金、津贴、 补贴、年终加薪、加班工 资。以及与任职或者是受 雇有关的其他支出
1.工资、薪金支出：企业发生的合理的工资、薪金支出准 予据实扣除。
2、符合条件的居民企业之间的股息、红wenku.baidu.com等权益性投资收益；
3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该 机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
341.0、7.2符020合条件的非营利组织的收中级入会计。实务
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●准予扣除项目的范围
一般规定：纳税年度企业实际发生的与取得收入有 关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失 和其他支出。 1.成本 生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和 提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。
所得税会计
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补充：企业所得税应纳税额的计算 企业所得税的计算公式 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免和抵免税额
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一、应纳税所得额的计算
应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收 入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损
或：应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增 加额-纳税调整减少额
5.业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按 照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业） 收入的5‰。
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费：规定标准以内按实际 数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：
（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分准予扣除。
（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分 准予扣除。
（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的 职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除， 超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
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（二）不征税收入
1、财政拨款； 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金； 3、国务院规定的其他不征税收入。
（三） 免税收入
1、国债利息收入；
纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额；纳税人购买国 家重点建设债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所得额。
4.股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外 投资入股分得的股息、红利收入； 5.利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。
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6.租金收入； 7.特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形 资产的使用权而取得的收入。 8.接受捐赠收入； 9.其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包 装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作 坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收 人、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准 予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣 除。
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4.利息费用
（1） 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各 项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的 利息支出：可据实扣除。 （2） 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照 金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超 过部分不许扣除。
【注意】除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外， 纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。
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财务费用是指纳税人为筹集经营性资金而发生的费用， 包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其 他非资本化支出。
3.税金
应特别关注允许在税前扣除的具体税种，包括：
①销售税费中的6税1费：消费税、营业税、资源税、土地增值税、 关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加；增 值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。
注意：在计算应纳税所得额时，财务会 计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算 纳税。
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●应税收入 （一）收入总额
收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各 种来源取得的收入，包括纳税人来源于中国境内、 境外的生产经营收入和其他收入。
1.销售货物收入； 2.提供劳务收入； 3.转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、 股权以及其他财产而取得的收入
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2.费用
销售费用是指应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用， 包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、 销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代 销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、 福利费等费用。
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3.社会保险费：税前扣除，注意哪些可以扣，哪些不能扣 （1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，
即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保 险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣 除；
（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、 补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围 和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职 工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门 规定可以扣除的商业保险费准予扣除；
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管理费用是指纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动， 提供各项支援性服务而发生的费用。包括总部经费、研究 开发费（技术开发费）、社会保障性缴款、劳动保护费、 业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事 会费、开办费摊销（土地使用费、土地损失补偿费）、矿 产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污 费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务 方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注 册费等），以及向总机构（指同一法人的总公司性质的总 机构）支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。
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●允许扣除项目的 标准
基本工资、资金、津贴、 补贴、年终加薪、加班工 资。以及与任职或者是受 雇有关的其他支出
1.工资、薪金支出：企业发生的合理的工资、薪金支出准 予据实扣除。
2、符合条件的居民企业之间的股息、红wenku.baidu.com等权益性投资收益；
3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该 机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
341.0、7.2符020合条件的非营利组织的收中级入会计。实务
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●准予扣除项目的范围
一般规定：纳税年度企业实际发生的与取得收入有 关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失 和其他支出。 1.成本 生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和 提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。
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补充：企业所得税应纳税额的计算 企业所得税的计算公式 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免和抵免税额
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一、应纳税所得额的计算
应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收 入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损
或：应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增 加额-纳税调整减少额
5.业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按 照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业） 收入的5‰。
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费：规定标准以内按实际 数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：
（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分准予扣除。
（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分 准予扣除。
（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的 职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除， 超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
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（二）不征税收入
1、财政拨款； 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金； 3、国务院规定的其他不征税收入。
（三） 免税收入
1、国债利息收入；
纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额；纳税人购买国 家重点建设债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所得额。
4.股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外 投资入股分得的股息、红利收入； 5.利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。
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6.租金收入； 7.特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形 资产的使用权而取得的收入。 8.接受捐赠收入； 9.其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包 装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作 坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收 人、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准 予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣 除。
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4.利息费用
（1） 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各 项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的 利息支出：可据实扣除。 （2） 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照 金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超 过部分不许扣除。
【注意】除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外， 纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。
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财务费用是指纳税人为筹集经营性资金而发生的费用， 包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其 他非资本化支出。
3.税金
应特别关注允许在税前扣除的具体税种，包括：
①销售税费中的6税1费：消费税、营业税、资源税、土地增值税、 关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加；增 值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。
注意：在计算应纳税所得额时，财务会 计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算 纳税。
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●应税收入 （一）收入总额
收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各 种来源取得的收入，包括纳税人来源于中国境内、 境外的生产经营收入和其他收入。
1.销售货物收入； 2.提供劳务收入； 3.转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、 股权以及其他财产而取得的收入
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2.费用
销售费用是指应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用， 包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、 销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代 销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、 福利费等费用。
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3.社会保险费：税前扣除，注意哪些可以扣，哪些不能扣 （1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，
即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保 险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣 除；
（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、 补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围 和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职 工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门 规定可以扣除的商业保险费准予扣除；
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管理费用是指纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动， 提供各项支援性服务而发生的费用。包括总部经费、研究 开发费（技术开发费）、社会保障性缴款、劳动保护费、 业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事 会费、开办费摊销（土地使用费、土地损失补偿费）、矿 产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污 费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务 方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注 册费等），以及向总机构（指同一法人的总公司性质的总 机构）支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。