固定资产循环审计概述
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规定，前后期是否一致
❖ 抽查固定资产的毁损、报废、清理是否经过 技术鉴定和授权批准
❖ 抽查固定资产定期盘点源自文库度是否得到遵循 ❖ 评价固定资产循环内部控制的有效性
对企业固定资产控制薄弱的环节，可作为实质 性测试的重点
第二节 固定资产审计
一、固定资产的审计目标
❖ 确定固定资产是否存在 ❖ 确定固定资产是否归被审计单位所有或控
第12章 固定资产 循环审计
固定资产循环综述
❖ 固定资产循环是指：企业生产经营过程中伴 随着固定资产的增减变化和折旧的计提而发 生的固定资产实物和价值的流转过程。
❖ 包括：固定资产购置、固定资产推出、固定 资产折旧
涉及的主要凭证和记录
❖ 固定资产购置：设备采购申请书、设备采购 计划书、采购通知单、设备采购合同、设备 验收单、转置凭证、固定资产总账及明细帐 等
❖ 检查应计入固定资产的借款费用，其资本化的 计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正 确
❖ 结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债 务担保的固定资产
❖ 检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有 关的财务承诺
❖ 确定固定资产的批露是否恰当
三、固定资产——累计折旧的实质性 程序
❖ 获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计 正确，并与总账数和明细账合计数核对相符
二、在建工程的内部控制
❖ 岗位分工 ❖ 授权批准 ❖ 项目决策控制 ❖ 概预算控制 ❖ 竣工决算控制 ❖ 监督检查
三、固定资产循环的内部控制测试
❖ 了解与描述固定资产循环的内部控制 ❖ 抽查新增固定资产和在建工程项目有无预算，
是否经过批准 ❖ 抽查已完工在建工程转入的固定资产是否办
理竣工验收和移交使用手续 ❖ 抽查固定资产的折旧方法和折旧率是否符合
❖ 获取持有待售固定资产的相关证明文件，并 作相应记录，检查对其预计净残值调整是否 正确、会计处理是否正确
❖ 检查固定资产保险情况，复核保险范围是否 足够
❖ 检查有无与关联方的固定资产购售活动，是 否经适当授权，交易价格是否公允
❖ 检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿 命、预计净残值和折旧方法的复核结果是否合 理，如不合理，应提请被审计单位作必要调整
❖ 检查固定资产的所有权
❖ 检查本期固定资产的增加
包括：外购；在建工程转入；投资者投入；更新改造 增加；融资租赁增加；企业合并、债务重组和非货 币性资产交换增加；其他途径等
❖ 检查本期固定资产的减少
包括：出售、盘亏、转让、报废或毁损；因修理、更新改造而 停止使用；投资转出；债务重组或非货币性资产交换转出； 其他途径等
❖ 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否 符合相关会计准则的规定，确定其所采用的 折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合 理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用 寿命和预计净残值是否合理
❖ 根据实际情况，选择以下方法对累计折旧 执行实质性分析程序：
1、对折旧计提的总体合理性进行复核 2、计算本期计提折旧额占固定资产原值的比
率
3、计算累计折旧占固定资产原值的比率 ❖ 复核本期折旧费用的计提和分配
❖ 将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额 与相应的成本费用中的折旧费用明细帐户的 借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已 全部摊入本期产品成本或费用
❖ 检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是 否正确
5、比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 6、分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建
工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核， 检查固定资产相关金额的合理性和准确性
❖ 实地检查重要固定资产（如为首次接受审计， 应适当扩大检查范围），确定其是否存在， 关注是否存在已报废但仍挂帐的固定资产
实地检查的重点是本期新增加的固定资产
❖ 检查固定资产后续支出的核算是否符合规定
包括：修理费用、改良支出、装修费用等
❖ 检查固定资产的租赁
包括：经营租赁和融资租赁
❖ 获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其 实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会 计处理是否正确
❖ 获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关 证明文件，并作相应记录
二、固定资产——账面余额的实质性 程序
❖ 获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表， 检查固定资产的分类是否正确并与总账数和 明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减 值准备科目与报表数核对相符
❖ 根据具体情况，选择以下方法对固定资产实 施实质性分析程序：
1、计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前 年度比较，分析其波动原因，可能发现闲置固定资 产或已减少固定资产为在账户上注销的问题
❖ 固定资产退出（包括报废、出售、出租及对外投 资等形式）：固定资产退出申请书、固定资产 退出呈批单、固定资产调拨单或报废单
❖ 固定资产折旧：折旧计算表及折旧总账、明 细帐等
第一节 固定资产循环的内部控制 及其测试
一、固定资产循环的内部控制
❖ 岗位分工
企业不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程 业务
❖ 授权批准
严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务
❖ 取得与验收控制
外购、自行建造固定资产，其验收应符合相关规定
❖ 日常保管控制
企业应建立固定资产归口分级管理制度，确保管理 权择明晰、责任到人
❖ 处置与转移控制
企业处置、出售或将固定资产对外投资，须经有关 部门授权或批准
❖ 监督检查
企业监督检查机构对固定资产应定期或不定期地进 行检查
制 ❖ 确定固定资产的计价方法是否恰当 ❖ 确定固定资产的折旧政策是否恰当 ❖ 确定折旧费用的分摊是否合理、一贯
❖ 确定固定资产减值准备的计提是否充分、完 整，方法是否恰当
❖ 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准 备的记录是否完整
❖ 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准 备的期末余额是否正确
❖ 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准 备的披露是否恰当
2、计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率， 将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上 可能存在的错误
3、计算累计折旧与与固定资产总成本的比率，将此 比率同上期比较，旨在发现累计折旧额核算上可能 存在的错误
4、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理 及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区 分上可能存在的错误
❖ 抽查固定资产的毁损、报废、清理是否经过 技术鉴定和授权批准
❖ 抽查固定资产定期盘点源自文库度是否得到遵循 ❖ 评价固定资产循环内部控制的有效性
对企业固定资产控制薄弱的环节，可作为实质 性测试的重点
第二节 固定资产审计
一、固定资产的审计目标
❖ 确定固定资产是否存在 ❖ 确定固定资产是否归被审计单位所有或控
第12章 固定资产 循环审计
固定资产循环综述
❖ 固定资产循环是指：企业生产经营过程中伴 随着固定资产的增减变化和折旧的计提而发 生的固定资产实物和价值的流转过程。
❖ 包括：固定资产购置、固定资产推出、固定 资产折旧
涉及的主要凭证和记录
❖ 固定资产购置：设备采购申请书、设备采购 计划书、采购通知单、设备采购合同、设备 验收单、转置凭证、固定资产总账及明细帐 等
❖ 检查应计入固定资产的借款费用，其资本化的 计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正 确
❖ 结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债 务担保的固定资产
❖ 检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有 关的财务承诺
❖ 确定固定资产的批露是否恰当
三、固定资产——累计折旧的实质性 程序
❖ 获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计 正确，并与总账数和明细账合计数核对相符
二、在建工程的内部控制
❖ 岗位分工 ❖ 授权批准 ❖ 项目决策控制 ❖ 概预算控制 ❖ 竣工决算控制 ❖ 监督检查
三、固定资产循环的内部控制测试
❖ 了解与描述固定资产循环的内部控制 ❖ 抽查新增固定资产和在建工程项目有无预算，
是否经过批准 ❖ 抽查已完工在建工程转入的固定资产是否办
理竣工验收和移交使用手续 ❖ 抽查固定资产的折旧方法和折旧率是否符合
❖ 获取持有待售固定资产的相关证明文件，并 作相应记录，检查对其预计净残值调整是否 正确、会计处理是否正确
❖ 检查固定资产保险情况，复核保险范围是否 足够
❖ 检查有无与关联方的固定资产购售活动，是 否经适当授权，交易价格是否公允
❖ 检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿 命、预计净残值和折旧方法的复核结果是否合 理，如不合理，应提请被审计单位作必要调整
❖ 检查固定资产的所有权
❖ 检查本期固定资产的增加
包括：外购；在建工程转入；投资者投入；更新改造 增加；融资租赁增加；企业合并、债务重组和非货 币性资产交换增加；其他途径等
❖ 检查本期固定资产的减少
包括：出售、盘亏、转让、报废或毁损；因修理、更新改造而 停止使用；投资转出；债务重组或非货币性资产交换转出； 其他途径等
❖ 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否 符合相关会计准则的规定，确定其所采用的 折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合 理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用 寿命和预计净残值是否合理
❖ 根据实际情况，选择以下方法对累计折旧 执行实质性分析程序：
1、对折旧计提的总体合理性进行复核 2、计算本期计提折旧额占固定资产原值的比
率
3、计算累计折旧占固定资产原值的比率 ❖ 复核本期折旧费用的计提和分配
❖ 将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额 与相应的成本费用中的折旧费用明细帐户的 借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已 全部摊入本期产品成本或费用
❖ 检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是 否正确
5、比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 6、分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建
工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核， 检查固定资产相关金额的合理性和准确性
❖ 实地检查重要固定资产（如为首次接受审计， 应适当扩大检查范围），确定其是否存在， 关注是否存在已报废但仍挂帐的固定资产
实地检查的重点是本期新增加的固定资产
❖ 检查固定资产后续支出的核算是否符合规定
包括：修理费用、改良支出、装修费用等
❖ 检查固定资产的租赁
包括：经营租赁和融资租赁
❖ 获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其 实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会 计处理是否正确
❖ 获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关 证明文件，并作相应记录
二、固定资产——账面余额的实质性 程序
❖ 获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表， 检查固定资产的分类是否正确并与总账数和 明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减 值准备科目与报表数核对相符
❖ 根据具体情况，选择以下方法对固定资产实 施实质性分析程序：
1、计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前 年度比较，分析其波动原因，可能发现闲置固定资 产或已减少固定资产为在账户上注销的问题
❖ 固定资产退出（包括报废、出售、出租及对外投 资等形式）：固定资产退出申请书、固定资产 退出呈批单、固定资产调拨单或报废单
❖ 固定资产折旧：折旧计算表及折旧总账、明 细帐等
第一节 固定资产循环的内部控制 及其测试
一、固定资产循环的内部控制
❖ 岗位分工
企业不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程 业务
❖ 授权批准
严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务
❖ 取得与验收控制
外购、自行建造固定资产，其验收应符合相关规定
❖ 日常保管控制
企业应建立固定资产归口分级管理制度，确保管理 权择明晰、责任到人
❖ 处置与转移控制
企业处置、出售或将固定资产对外投资，须经有关 部门授权或批准
❖ 监督检查
企业监督检查机构对固定资产应定期或不定期地进 行检查
制 ❖ 确定固定资产的计价方法是否恰当 ❖ 确定固定资产的折旧政策是否恰当 ❖ 确定折旧费用的分摊是否合理、一贯
❖ 确定固定资产减值准备的计提是否充分、完 整，方法是否恰当
❖ 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准 备的记录是否完整
❖ 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准 备的期末余额是否正确
❖ 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准 备的披露是否恰当
2、计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率， 将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上 可能存在的错误
3、计算累计折旧与与固定资产总成本的比率，将此 比率同上期比较，旨在发现累计折旧额核算上可能 存在的错误
4、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理 及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区 分上可能存在的错误