第六章 所有者权益(09)

例1：华泰公司与M公司出资创立合营公司。合营合同中规定，公司的 贷：实收资本——华泰公司 2490000 注册资本总额为415万人民币，其中华泰公司出资60%，即以人民币出
借：银行存款——美元户 ￥ 1664000 （$200,000） 资249万，M公司出资20万美元，按照合同约定汇率8.30折算人民币166 万，占注册资本的40%。该合营公司以人民币作为记账本位币。 贷：实收资本——M公司 1，660，000

（3）分享剩余财产权
（4）优先投资权
优先认股权。
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行 的 投 资 。
以 各 种 形 式 的 财 产 进
门 及 台 湾 地 区 投 资 者
外 国 和 我 国 香 港 、 澳
实收资本的来源
合 法 财 产 投 入 企 业 而 企 业 内 、 外 部 个 人 以


（ 4 形 ） 成 外 的 商 资 资 本 本 。 是


借：原材料
贷：实收资本——B公司
100 000
17 000 117 000
应交税费——应交增值税(进项税额)
例3：华星公司是在2005年1月1日创立的， 当时A、B两位投资人各投资50万元组成。
应作如下会计分录：
A投资50万元为现金；B用专利权和使用 借：无形资产 200,000
固定资产 400,000 过的固定资产作价投资。经资产评估部 贷：累计折旧 100,000 500，000
（ 3 ） 个 人 资 本 是
形 成 的 资 本 。
业 接 受 其 它 单 位 投 资
（ 2 果 ） 等 法 无 人 形 资 资 本 产 是 投 企 资 。
家 的 发 明 创 造 和 技 术 成
资 和 所 有 权 应 该 属 于 国
实 物 投 资 、 货 币 资 金 投
家 以 各 种 形 式 对 企 业 的

这种分类反映 了企业内部的 资金来源结构

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为了妥善处理好利润分配过程中的复杂关系，就需要
对所有者权益按来源不同，分层次地确定利润分配涉
及的范围。

这种分类反映了 利润分配政策上
通过对所有者权益的合理分类作出如下方面的界定：

所有者权益中什么项目可以用于分配，什么项目不 能用于分配。
的限制因素
金额按收到出资额当日的市场汇率折合为记账本位币金额，借记“银 行存款”等科目，将实际收到的外币金额按投资合同或协议中约定的 汇率折合为记账本位币金额(在投资合同或协议未约定汇率时，则按照 收到外币当日的市场汇率折算为记账本位币金额)，贷记“实收资本” 会计分录如下： 科目，按其差额，借记或贷记“资本公积——外币资本折算差额”科 借：银行存款——人民币户 2490000 目。
实收资本投资人的权利

投资人享有管理企业的权利。 这种权利可以由投资人直接 公司若有税后利润，在提 投资人按照其投资在企业总投资中的份额享有相应的 行使，也可将其授予专门的 取盈余公积后，经董事会 管理人员代为行使。 在公司终止营业并解散 权利。这些权利包括： 决议，投资人有按投资份 清算时，公司在还清全 额参与利润分配的权利。 部负债后，所有者将按 （1）投票权 当公司需要增加新的 投资份额分配剩余财产。 （2）分享利润权 投资时，原投资人有
门评估，确定专利权的公平市价为20万
实收资本-B
元，固定资产的原价为40万元，净值30 借：银行存款 500,000
万元。
贷：实收资本-A 500,000
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第三节 资本公积
一、资本公积概述:

资本公积是指由投资者或其他人（或单位）投入， 所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分 资本或资产。资本公积从形成来源看，它是由投资 者投入的资本金额中超过法定资本的部分，或者其

可以用于分配的项目能够分配到什么程度，
在分配之前是否有什么制约条件
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第二节 实收资本


一、实收资本概述
实收资本是指投资人投入企业的资本，具体表现为投 资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人 可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等各种 形式的资产对企业投资。

我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资 本与其注册资本相一致。

银行存款
（二）实物形式的投资
实收资本——大地公司 原材料

（1）企业接受材料物资：应按投资各方确认的价值(不含可抵 扣的增值税进项税额部分)，借记“原材料”科目，按增值税专 用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税 (进项税额)”科目，按投资者投资在注册资本中所占的份额，贷 记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
的原材料一批，该批原材料经投资者各方确认的价值(不含可 抵扣的增值税进项税额部分)为100 000元，经税务部门认定 ．B公司应交增值税额为17 000元。B公司已开具了增值税 专用发票。假设该进项税额允许抵扣。约定的价值与公允价 值相符。不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理 时，应编制会计分录如下：
（2）接受投入固定资产 企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，借记“固 定资产”科目，按投资者投资在企业注册资本中所占份额，贷记“实收资本” 科目，对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分， 贷记“累计折旧”科目。 实收资本——华欣公司 固定资产 累计折旧
（三）接受投入无形资产
金在最终都归企业所有者所有，与投入资本共同构成企业的所有
者权益。
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根据我国《企业会计准则》，在企业的资产 负债表中，所有者权益分为四个项目：
实收资本
资本公积
盈余公积 未分配利润
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投入资本和作为准资本的资本公积，构成企业在一定 规模下开展生产经营的最基础的启动资金，是企业存 在的基本条件。 盈余公积和未分配利润等留存收益，则来自于企业经 营过程中的资本增值，反映了企业的经营成绩和财务 状况，并在一定程度上为企业扩大生产经营规模提供 条件。 投入资本的多少是决定企业所有者对企业利益要求权 和承担风险大小的依据，资本增值同投入资本相比， 能够反映出企业长期以来的经营成果和财务状况。
构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注
册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。这部分 投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资
产负债表中的资本公积项目下反映。

随着企业生产经营活动的开展，投入资本的增值，从企业盈利中 提取的盈余公积以及未分配利润等形成的企业资金来源，这些资
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企业组织形式与实收资本
企业组织形式是指财产的组织方式，通常分为两类：

公司制企业组织形式：股份有限公司和有限责任公 司
非公司制企业组织形式：独资企业和合伙企业
实收资本是投资者实际投入企业经营活动的各项财产物资， 它是企业收到的投资者的实缴金额。



不同企业组织形式的实收资本有所不同，在股份有 限公司中实收资本称为“股本”；一般企业将投入 资本称为“实收资本”。

假设M公司缴付给合营企业美元现汇$200,000的当日，银行的挂牌汇率 资本公积—外币资本折算差额 4，000 为8.32。为了保持合营合同规定的各方出资比例，M公司的实收资本比
例应该按照预定汇率8.30折算，而收到的外汇则应该按当日汇率8.32 折算。二者的差额计入资本公积。
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【例2】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入
外），其破产财产在偿付了破产费用、债权人的债务等以后，如有剩余
财产，才可能还给投资者，在企业持续经营期间无需偿还。 （4）享受的权利不同。债权人不能参予企业税后利润分配，只享有收回 债务本金和利息的权利，所有者可按投资比例享有税后利润分配权，还 可参予企业的经营管理。
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所有者权益的特征

（1）除非发生减资、清算或分派库存现金股利，企业不
第六章 所有者权益
第一节
概述
第二节
第三节 第四节

实收资本的核算
资本公积的核算 留存受益的核算
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第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的概念、性质与特征

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，来
源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留
存收益等。

所有者权益是投资者对企业净资产的要求权，是企业全部资产减去
银行存款、其他应收款、固定资 产、无形资产、长期股权投资等
u
实收资本、资本公积——资本溢价

用资本公积转增资本，应在办理增资手续后：
实收资本 利润分配
（一）货币形式的投资：企业收到投资者以库存现金资产投入的资本时，应 以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额入账，借记“库存现金” 、“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。对于不同投资者投入的 货币资金，企业应分别设置明细账进行明细核算。 实收资本——A公司
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三、实收资本的会计处理

反映各投资人在企业总投资中所占份额，为正确划分 各投资人对企业的权利提供可靠依据。

反映投资人投入企业资本的增减变动情况，为维持法 定资本完整性提供必要依据。 借方反映按

“实收资本”账户
法定程序减 少注册资本 的数额；
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u
三、实收资本的会计处理
企业接受投资者投入的资本：
他人（或单位）投入的不形成实收资本的资产的转
化形式，其具有“准资本的性质”。

新准则：总账科目下只设两个二级明细科目即："资本溢价
"和"其他资本公积"，与原先相比，精简了许多。
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资本公积科目来源于我国公司设立时采用的注册资本制度。我国 从会计制度改革首次提出资本公积概念以来，对资本公积的会计 处理进行了多次改革； 资本公积与实收资本虽然都属于投入资本的范畴，但实收资本一 般是投资者为谋求价值增值的原始投资，属于法定资本，与企业 的注册资本相一致。因此，实收资本无论从来源上还是资金上都
全部负债后的剩余。即：所有者权益=资产－负债

对于任何企业而言，其资产形成的资金来源不外乎两个：一个是债 权人，一个是所有者。债权人对企业资产的要求权形成企业负债， 所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益。
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负债和所有者权益之间的区别：
（1）对象不同。负债是对债权人负担的经济责任，所有者权益是对投资
需要偿还所有者权益；

（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权
益才返还给所有者；

（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计 入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
二、所有者权益的内容和分类

所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括
企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资各方确认的价值，借记 “无形资产”科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科 目，按各方确认的无形资产价值超出其在注册资本中所占份额的部分，贷 记“资本公积”科目。
实收资本——华欣公司 无形资产

接受外币资本投资
企业收到投资者以外币库存现金投入的资本，应将实际收到的外币
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以实物资产出资的计价
以固定资产和原材
以无形资产
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出资的计价
对于专利权、专有技术、商
标权的作价不应超过它们为 企业增加的未来经济效益的 贴现值。
料等实物资产出资， 通常采用评估的公平 以专利权、专有 市价计价。 技术、商标权、土 全新固定资产投资 地使用权等无形资 已使用过的固定资产 产出资，按照公平 合理的原则计价。
（ 1 ） 国 家 资 本 是 指 国
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二、实收资本的计价
以货币出资的计价：


为了体现资本不变 的原则，这个差额 人民币出资于收到时按实际收款额作为投入资本入账。 不得调整实收资本 外币出资，需要采用一定的汇率将外汇折合为记账本位 由于当日汇率与协议 账户，作为资本公 约定汇率不同导致的 币作为计价的依据。 积处理。 折算差额称为外币资 企业收到投资者出资的外汇时，应当按照当日的外汇 本折算差额，属于所 牌价或者当月1日的外汇牌价折算成记账本位币登记 有者权益。 有关的资产账户，同时按照投资合同或协议约定的汇 率折算成记账本位币登记实收资本账户。
人负担的经济责任。
（2）性质不同。负债是债权人对企业总资产的要求权，而所有者权益是 企业投资人对企业资产扣除负债后的剩余资产的要求权。所有者权益和
债权满足的先后次序不同，债权优于所有权。
（3）偿还期限不同。负债有规定的偿还期，体现了债权对企业投资的暂 时性；而所有者权益一般只有在企业解散清算时（除按法律程序减资等