国际税收
国际税收定义
国际税收定义
嘿，朋友们！今天咱来聊聊国际税收这个事儿。
你说这国际税收啊，就像是一个复杂又有趣的大拼图！
咱先想想看，每个国家就像是一个大家庭，都得照顾好自己家里的各种事儿，这就包括了怎么收钱来维持家里的运转呀。
而国际税收呢，就是当这些大家庭之间有了各种往来，钱在不同家里进进出出的时候，得有个规则来管管。
比如说吧，一个企业在好几个国家都有业务，那它挣的钱该怎么分给不同国家呢？这可不能随便乱来呀，得有个合理的办法。
这不，国际税收就来帮忙啦！它就像个公正的裁判，告诉大家该怎么分这个“蛋糕”。
你想想，要是没有国际税收，那不乱套啦？每个国家都抢着要那些钱，企业也不知道该咋办，那整个经济世界不就乱哄哄的啦？国际税收就是要让一切都井井有条的。
它就像是一条隐形的线，把各个国家的经济联系在一起。
而且哦，它还会根据时代的发展不断变化呢！就像我们人一样，也得跟着时代进步不是？
再打个比方，国际税收就像是一场全球的大游戏，各个国家都在这个游戏里玩，都得遵守游戏规则。
如果有个国家不守规矩，那其他国家能乐意吗？肯定不行呀！所以国际税收可重要了，它保障了大家在这个全球化的舞台上能公平地玩游戏。
你说，这国际税收是不是很神奇？它虽然看不见摸不着，但却在背后默默地发挥着巨大的作用。
它让各国之间的经济合作更顺畅，让企业能更安心地在全球发展。
总之啊，国际税收可不是什么可有可无的东西，它是全球化经济中不可或缺的一部分！我们都应该好好了解它，这样才能在这个越来越紧密相连的世界里更好地生活和发展呀！。
第十三章 国际税收
（2）免税法 免税法全称为“外国税收豁免”（Foreign Tax Exemption）是居住国政府对本国居民来源于非居住国政 府的跨国收益、所得或一般财产价值，在一定的条件下， 放弃行使居民管辖权，免予征税。免税法以承认非居住国 地域管辖权的独占为前提。 在具体实践中，免税方法又分为两种具体形式：一是 全额免税法（Full Exemption）它是指居住国政府对其居 民纳税人征税时，允许其从应纳所得额中扣除其来源于境 外并已向来源国纳税的那部分所得。二是累进免税法 （Exemption with Progression）它是指居住国政府虽 然从居民纳税人的应税所得中扣除其来源于国外并已经纳 税了的那部分所得，但对其他所得同样确定适用税率时， 仍将这部分免税所得考虑在内，即对纳税人其他所得的征 税，仍适用依据全部所得确定的税率。
（3）扣除法 扣除法（Foreign Tax Deduction），是指居住国 对居民纳税人征收所得税时，允许该居民将其在境 外已缴纳的税款作为费用从应税所得中扣除，扣除 后的余额按相应的税率纳税。 （4）低税法 低税法，就是指对居住国居民来源于国外的所得或 对来源于本国所得的非居民纳税人，采用较低的税 率或减免等优惠政策，如比利时政府规定对来源于 国外的所得按正常税率减征80%。
第二节 国际避税方法与国际反避税措 施
一、国际避税的概念
国际避税(International
Tax Avoidance)是 指跨国应纳税人以合法的方式，利用税法上 的漏洞、规定不明确之处，或税法上没有禁 止的办法，做出适当的税务安排和税务策划， 以最大限度地减轻或逃避税收负担的行为。
二、国际避税的原因 （一）各国税制的差异是产生避税的外在原因 1．各国税收管辖权的差异 2．各国间课税的程度和方式不同 3．各国税制要素的规定不同 4．各国避免国际重复征税方法不同 5．各国税法实施有效程度的差别 6．各国税收优惠政策的差异 （二）国际避税的内在动机 1．沉重的税收负担 2．激烈的市场竞争
国际税收学习要点整理
《国际税收》学习要点整理第一章国际税收的含义一、什么是国际税收？它的本质是什么？1.国际税收的含义：1)宽口径的国际税收：国际税收是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题与税收现象。
2)窄口径的国际税收：从某一个国家或地区的角度看，国际税收是一国或地区对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律法规总称。
2.国际税收的本质：国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含的是国与国之间的税收关系，这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。
国际税收的本质通常体现为国与国之间的税收分配关系以及国与国之间的税收协调关系。
1)国与国之间的税收分配关系涉及对同一课税对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。
当一国征税而导致另一国不能征税，或者当一国多征税而造成另一国少征税时，两国之间便会发生税收分配关系。
2)在开放经济条件下，在经济上相互依赖、相互依存的各个国家在税收制度与政策的制定上必须考虑与其他利益相关国家的经济关系，这就要求国与国之间在税收制度与政策上进行协调，从而产生国与国之间的税收协调关系。
二、国际税收与国家税收的联系与区别是什么？1.联系（从国际税收的本质入手）：1)国家税收是国际税收的基础。
没有国家税收，就没有国与国之间的税法冲突与税制协调，就不可能出现国与国之间的税收关系，国际税收也就无从谈起。
因此，国际税收不可能脱离国家税收而独立存在。
2)在国与国之间经济联系日益紧密、相互依赖与相互依存的情况下，国家税收又受到国际税收的影响。
本国与他国达成的税收协定以及国际上公认的国际税收规范与惯例都应当在本国税收中有所体现。
2.区别：1)国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征；国际税收虽然是在国家税收的基础上产生的种种问题与关系，但其不具有强制性，不是凭借某种政治权力进行的强制课征。
（形式特征）2)国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系；国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税收分配关系与税收协调关系。
国际税收名词解释
国际税收名词解释国际税收是指不同国家之间的税收政策和税务规定。
在全球化的背景下，国际税收成为了跨国公司和个人在不同国家之间开展业务活动和贸易往来时必须面对的重要问题。
以下是几个与国际税收相关的名词解释。
1. 税收协定（Tax Treaty）：也称为双重征税协定，在两个或多个国家之间签订，目的是解决跨国企业或个人的所得税双重征税问题。
税收协定规定了双方国家对于特定所得项目的征税权和减免税的政策。
2. 永久性机构（Permanent Establishment）：指跨国企业在一个国家设立的足够稳定和持续的业务机构，如分公司、办事处等。
国际税收法规定，只有跨国企业在某个国家设立的永久性机构才能在该国征税。
3. 跨国转移定价（Transfer Pricing）：指跨国企业在不同国家间进行内部交易时所确定的价格。
由于跨国企业通常会通过调整内部交易价格来避税或降低税负，许多国家对跨国转移定价实施了相应的监管措施，以确保公司在各个国家公平、合理地缴纳税款。
4. 避税（Tax Avoidance）：指合法的通过利用税法规定，合理降低纳税义务的行为。
避税通常是在合法合规的范围内进行的，企业或个人通过寻找税法规定的漏洞或薄弱环节来减少纳税。
5. 逃税（Tax Evasion）：指通过违法手段故意逃避纳税义务的行为。
逃税包括故意虚报收入、隐瞒收入、提供虚假凭证等方式，通常被视为非法行为，并受到国际社会和各国法律的严厉打击。
6. 税收海外避免（Tax Haven）：指一些国家或地区通过特殊的税收政策和法律体系来吸引跨国企业和个人将利润和财富转移到其境外以降低纳税负担。
税收海外避免通常被用作一种避税手段，但在一些情况下也可能合法合规。
7. 全球所得原则（Worldwide Income Principle）：指某些国家采用的一种税收原则，根据该原则，该国居民的全球所得应当纳税，无论其所得是否在国内或境外获得。
这种原则与源泉征税原则相对，后者只对境内所得征税。
国际税收概述
• 国际双重课税是指两个或两个以上国家，对跨国 从事经济活动的同一纳税人所发生的同一征税对 象同时征收相同或相似的税收，即发生了重叠征 税。
• 国际双重课税可以分为：法律性重复征税和经济 性重复征税。
• 国际双重课税的特征：征税主体的非同一性，纳 税主体的同一性，征税对象的同一性。
国际双重征税的内涵扩大
第二节 税收管辖权及选择
一、税收管辖权：内涵及原则 二、税收管辖权的应用 三、税收管辖权的实施 四、税收管辖权及行使方式
一、税收管辖权：内涵及原则
税收管辖权是指一个主权国家在税收方面拥 有的管理权限。
国际上将税收管辖权的基本原则划分为两项： 一是“属地原则” 二是“属人原则”
（一）属地原则 即一个主权国家可以以其领土作为行使其征
一国不应对输入该国的产品直接或间接征收高 于本国相同产品的国内税或其它国内费用；
2、避免既征关税又征国内商品税
采用双边或多边约束商品税税收管辖权的 方式，通过《世界贸易组织》等国际协定，促 进关税税率逐步减让来逐步减轻重复征税，直 至最终取消关税及国内商品税的重复征税。
（二）避免对所得的国际重复征税
例如，在实行复税制的国家，对同一纳税人的同一 税源，既课征流转税，又课征所得税。
• 法律性双重征税是不同课税权主体行使不同种税 收管辖权的重叠所引起的。
• 经济性双重征税是对不同纳税人的同一经济渊源 征税所引起的。例如，在对股份公司所得和股东 股息的征税。
实行不同外延税收管辖权的国际双重课税 —— 地域管辖权与公民管辖权的重叠 —— 地域管辖权与居民管辖权的重叠 —— 公民管辖权与居民管辖权的重叠 实行外延相同内涵不同的税收管辖权的国际双 重课税 —— 行使不同内涵公民管辖权的双重课税 —— 行使不同内涵居民管辖权的双重课税 —— 行使不同内涵地域管辖权的双重课税
国际税收简述
财政学
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第三节 国际重复征税的产生和消除
❖ 一、国际重复征税的产生
2024/3/20
国际重复征税问题产生的主要原因，是有关国家对同 一或不同跨国纳税人的同一课税对象或税源行使税收管辖 权的交叉重叠或冲突。这种税收管辖权的重叠主要有以下 几种形式：
(1)收入来源地管辖权与居民管辖权的重叠。
(2)居民管辖权与居民管辖权的重叠。 (3)收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的重叠。 (4)当一个纳税人同时具有两个国家国籍的情况下，也会造 成这两个国家同时对其行使公民管辖权的交叉或重叠，造 成国际重复征税。
财政学
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第四节 国际避税与反避税
❖ 三、国际反避税的措施
2024/3/20
(二)运用正常交易价格原则调整转让定价
▪ 调整转让定价的方法主要有三种：
▪ 第一，可比非受控价格法。也称不被控制的价格法，即比照 没有任何人为控制因素的、卖给无关联买主的价格来确定。
❖二、税收管辖权的类型
2024/3/20
（一）地域管辖权
▪ 一个主权国家按照领土原则（又称属地原则）所 确立起来的税收管辖权，称为地域管辖权。在实 行地域管辖权的国家，以收益、所得来源地或财 产存在地为征税标志。也就是说，它要求纳税人 就来源于本国领土范围内的全部收益、所得和财 产缴税。
国际税收总结
名词解释1、国际税收：开放经济条件下，使纳税人的经济活动扩大到境外，由于国与国之间税收法规存在差异或相互冲突，引起了一系列对跨国经济活动所涉及的税收问题和税收现象。
实质：两个或两个以上国家政府，课税主权不同，在对同一跨国纳税人的同一课税对象分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系、税收协调关系。
2、国际税收竞争：主权国家通过减税和利用各种税收优惠政策等常规方式或采用避税港等特殊形式来吸引他国税基的一种行为。
3、国际税收协调：面对国际税收竞争，主权国家之间采用不同类型的方式来约束国际税收竞争的一种规范与现象。
4、税收管辖权：指国家在税收领域中的主权，是一国在税收方面所行使的立法权和征收管理权力，具有独立性和排他性。
确立的原则：(1)属地原则：是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则。
(2)属人原则：是以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则。
收入来源地管辖权：按属地原则确立的税收管辖权，即一国对来源于本国境内的收入或所得以及存在于本国领土范围内的财产行使征税权。
5、居民管辖权：居民管辖权也叫居住管辖权，按照纳税人的居民身份来行使征税权。
6、公民管辖权：又叫国籍管辖权，按照属人原则确立的税收管辖权。
7、收入来源地管辖权：按属地原则确立的税收管辖权，即一国对来源于本国境内的收入或所得以及存在于本国领土范围内的财产行使征税权。
8、常设机构：即固定场所或固定基地，是一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。
包括：管理机构、分支机构、办事处、工厂、矿场、油井、气井、采石场、建筑工地等。
9、重复征税：指对同一纳税人（自然人或法人）在同一时期内的同一笔所得被课征了一次以上的税。
10、国际重复征税：两个或两个以上的国家对同一跨国纳税人在同一时期内的同一征税对象进行分别课征类似的税收，又叫国际双重征税。
11、抵免限额：指本国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照本国税率计算的应纳税额。
国际税收
一、国际税收1、“国际税收”定义：涉及两个或两个以上国家权益的税收活动。
税收的国际化，主要是由所得税和财产税的跨国课征引起的。
因而，国际税收的研究对象主要是在所得税和财产税课征上所发生的国家之间的权益关系。
P440-4412、“国际税收”的起源：税收产生取决于相互制约的两个前提条件：一是国家的产生与存在；二是私有财产制度的产生与发展。
只是到了近代，随着跨国经济活动的发生、发展，出现了跨国收入（及其带来的跨国财产的价值积累），国际税收才逐步在国内税收的基础上形成。
由此推知，国际税收的形成还要取决于另外两个重要条件：一是大量来自于国外的收入的存在，即收入国际化已经成为现实；二是所得税成为世界性税种，即世界大多数国家都已经开征个人所得税和公司所得税。
3、国际税收协调C、国际税收协调的方式：第一，国家之间签订双边或者多边的国际税收协定（国际税收条约）。
即两个或两个以上的主权国家，为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关税收方面的关系，本着对等原则，由政府谈判签订的一种书面协议。
内容包括：国家之间重复征税问题，税收差别待遇问题，相互给予税收优惠问题，以及共同防止国际避税问题等等。
第二，通过国际经济组织，或者组织一体化经济集团，对有关税收问题达成协议。
如联合国财政委员会、联合国贸发会议、经合组织的财政事务委员会、世界贸易组织等等。
这些组织与机构，以协调国家之间的经济关系与财政税收政策为宗旨，通过召开国际性财政税收会议，或者对重大经济问题组织磋商谈判，或者拟定有关指导性文件，来调节、处理、解决国际税务关系，减少这方面的摩擦，消除矛盾。
第三，在国际税收关系的协调方面，各国除了签订国际税收协定，接受国际经济组织的协调以外，还要按照国际税收惯例建立与修订本国的涉外税法、国际税收法规法令等等。
这集中体现在要求各国在有关税法制定中，对纳税对象、纳税人、计税方法、征税方法的规定，对不同税收管辖权性质与适用范围的规定，对公民、居民、非居民的判别标准的确定，如此等等，都要尽可能地符合国际通行做法。
税法(第九版)国际税收
➢ 国际税收协定
4.我国对外缔结税收协定的概况 • 我国重视对外缔结国际税收协定是从改革开放以后开始的。从1981年1月
起，我国首先同日本就签订避免双重征税协定进行了谈判。中日税收协定 是我国对外签订的第一个全面性的避免双重征税协定。 • 截至2018年12月，我国已对外正式签署了107个避免双重征税协定，其中 100个协定已生效。此外，我国内地与香港、澳门两个特别行政区分别签 署了税收安排，现已生效；中国大陆与台湾地区签署了税收协议，目前尚 未生效。《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税 的安排》以及《内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷 漏税的安排》均已生效。
国际税收
C目 录 ONTENTS
01 国际税收概述 02 国际重复征税与国际税收协定 03 国际避税与反避税 04 国际税收征管协作
01 国 际 税 收 概 述
➢ 国际税收的概念
• 国际税收是在开放的经济条件下因纳税人的经济 活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差 异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。
乙国从事经济活动并在当地有一笔所得，甲国依据居民管辖权 有权对这笔所得征税，乙国依据地域管辖权也有权对这笔所得 征税。这样，甲、乙两国的税收管辖权就在该甲国居民的同一 笔所得上发生了重叠。如果甲、乙两国都行使自己的征税权， 则这笔所得就会面临国际重复征税。
➢ 国际税收协定
1.国际税收协定的概念 • 广义的国际税收协定是指国与国之间签订的有关税收问题的具有法律效力的
➢ 金融账户涉税信息自动交换
• 随着经济全球化进程的不断加快，纳税人通过境外金融机构持有和管理资 产，并将收益隐匿在境外金融账户以逃避居民国纳税义务的现象日趋严重， 各国对进一步加强国际税收信息交换、维护本国税收权益的意愿愈显迫切。 受二十国集团（G20）委托，2014年7月，经济合作与发展组织（OECD） 发布了金融账户涉税信息自动交换标准（Common Reporting Standard， 简称CRS），旨在推动国与国之间税务信息自动交换。虽然不是具有法律 效力的范本，但发起CRS的组织OECD提倡各成员国应按照要求，签署公民 信息交换的协议。CRS主要关注的是海外金融资产，主要包括：在海外银 行的存款、保险公司的带现金价值的保单等，为各国加强国际税收合作、 打击跨境逃避税提供了强有力的工具。
国际税收
国际税收1.国际税收: international taxation是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。
2.流转税circulation tax又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。
流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。
3.地域管辖权area jurisdiction 又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权；4.居民管辖权resident jurisdiction 即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权；5.公民管辖权citizen jurisdiction即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。
6.税收饶让抵免tax sparing credit税收饶让抵免简称税收饶让，它是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税款。
7.抵免限额limit of tax credit抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额（maximum deduction)，它并不一定等于纳税人的实际抵免额。
纳税人被允许的实际抵免额为其来源国已纳的所得税额与抵免限额相比的较小者8.避税地tax haven那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。
9.国际避税international tax avoidance国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。
10.税收筹划tax planning是公司财务管理的一项重要内容，其重要目的是在法律允许的范围内减轻公司经营的税务成本。
《国际税收讲义》课件
打击避税和税收流失
国际税收改革应加强打击避税和税收流失的力度，维护税收秩序 。
促进国际合作与协调
国际税收改革应促进国际合作与协调，共同应对全球税收挑战。
THANKS
感谢观看
电子商务的全球性
电子商务的全球性使得跨国交易 更加便捷，但同时也增加了税收
监管的难度。
税收管辖权的挑战
电子商务使得交易难以确定具体 的税收管辖权，导致税收流失和
监管困难。
税务技术发展
随着税务技术的不断发展，未来 可能会有更加智能化的税收监管 手段，以应对电子商务带来的挑
战。
跨国公司对国际税收的影响
国际税收的背景和重要性
随着全球化进程加速，跨国经 济活动日益频繁，国际税收问 题逐渐凸显。
国际税收是国家财政收入的重 要来源之一，也是维护国家主 权和经济利益的重要手段。
国际税收问题关系到各国经济 发展和国际经济秩序的稳定， 因此需要各国加强合作与协调 。
国际税收的演变历程
从19世纪末到20世纪初，国际 税收主要关注跨国公司税收权益
避税和税收筹划
01
跨国公司利用复杂的组织结构和交易安排进行避税和税收筹划
，对国际税收造成影响。
税收竞争与合作
02
跨国公司对税收竞争与合作的影响使得国际税收关系更加复杂
。
国际税收规则的制定与改革
03
跨国公司对国际税收规则的制定与改革产生影响，推动国际税
收体系的完善和发展。
国际税收改革的方向和趋势
公平性和透明度
地域税收管辖权
国家对其领土内的收入和 资本利得进行征税的权利 。
优先税收管辖权
国际税收
2.准许母公司、子公司合并报税
实行这一措施的国家并不太多，而且，这 些国家往往规定母公司所持有的子公司的 股份必须是子公司全部股份的100%、95% 或90%，最低的也要在50%以上。 在手续方面，有些国家规定，合并报税必 须经过财政部长的批准。准许合并报税， 实际上是按照对待总公司和分公司的办法 来对待母公司和子公司。
2.直接抵免法和间接抵免法
直接抵免法，是指居住国对其本国居民和属于同 一经济实体的国内公司的跨国所得，已向来源国 纳税的税款额，允许以此为限，抵免居住国对其 本国居民和国内公司跨国所得所征纳的税款额。 间接抵免法，是指在具备一定条件下，居住国对 其国内母公司下属的国外子公司，已向所在国纳 税的税款额认定是国内母公司所缴，从而允许抵 免居住国对其国内母公 司本应征纳的税款额。
以及以一般财产价值（财产总价值或净值 ）为对象的一般财产税
如财富税、资本税、继承税、赠予税等
（二）国际税收的纳税人
国际税收的纳税人包括跨国自然人和法人 跨国自然人，是指同时在几个国家取得工 资收入的人，或是同时在几个国家从事劳 务、跨国股票、跨国食利者，或是同时向 几个国家出让工业产权者等。 跨国法人，在组织上是跨国公司;从业务上 讲，是从事任何行业的企业法人。
1.国际逃税 国际逃税是指跨国纳税人利用国际税收合 作的困难和漏洞，采取隐蔽的非法手段， 逃避税收国家税法规定的或税收协定规定 的纳税义务。 这是一种完全的违法行为，一 旦被发现， 可以由有关国家根据其税法或税收协定的 Leabharlann 定，依法责令补税和加处罚金。
二、居民税收管辖权对居民身份的确认
（一）自然人身份的确认 （二）法人居民身份的确认
（一）自然人身份的确认
国际税收名词解释
国际税收名词解释1、国际税收：是指两个或两个以上的国家政府凭借其各自的政治权力，在对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。
2、跨国纳税人：是指超越一国的管辖范围，受两个或两个以上国家管辖，按两个或两个以上国家的税法规定履行纳税义务的自然人或法人。
3、跨国所得：是指有关国家政府之间重叠交叉征税的所得。
4、涉外税收：通常是指一国政府对外国人（包括外国企业和个人）征收的各种税的统称。
5、国际税务：也称或国际税务关系，包括国家之间的税收事务联系与制度协调，是协调国家间经济贸易关系的措施。
6、国际税法：是调整国家与国家之间税收关系的法律规范的总称。
7、税收管辖权: 是一国政府行使主权征税所拥有的权力，是国家主权在税收领域中的体现，具体表现为税收立法权和征收管理权。
8、属地原则:是指一国政府以地域范围作为其行使征税权力所遵循的指导原则。
以该原则确立的税收管辖权，称作收入来源地税收管辖权或地域税收管辖权。
9、属人原则:是指一国政府以人员范围作为其行使征税权力所遵循的指导原则。
以该原则确定的税收管辖权，称为居民税收管辖权或公民税收管辖权10、收入来源地税收管辖权: 又称地域管辖权，是指一国政府要对来源本国领土范围内的一切应税所得以及存在于本国境内的一切应税财产行使征税权力，而不考虑其取得者是否为该国的公民或居民。
11、营业所得: 又称营业利润，是指企业在某个固定场所从事工业生产、交通运输、农林牧渔、商业、金融和服务性行业等活动取得的所得。
12、常设机构: 即固定场所或固定基地，是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。
13、归属原则: 即常设机构所在国只能以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围，而不能扩大对该常设机构所依附的对方国家企业，来自本国的一切跨国营业所得行使收入来源地税收管辖权征税。
14、引力原则: 是指常设机构所在国对通过常设机构取得的所得要征税，对虽没有直接通过常设机构，但与常设机构相同或类似的经营活动取得的所得也要牵引到该常设机构中合并征税的一种原则或方法。
《国际税收》试题及答案
《国际税收》试题及答案一、名词解释（5道题）1. 国际税收答：国际税收是指各国政府对跨国经济活动进行税收征管的总称，主要包括对跨国企业和个人在不同国家间的所得、财产、消费等征税的规则和制度。
2. 双重征税答：双重征税是指同一纳税人在同一时期内因同一征税对象而被两个或两个以上国家或地区分别征税的现象。
3. 税收协定答：税收协定是指两个或多个国家之间签订的协议，目的是通过规定各国对跨国收入和资产的税收权利，避免双重征税和防止税收规避。
4. 转让定价答：转让定价是指跨国公司内部不同关联企业之间进行商品、服务、资产转移时所使用的价格，这些价格可能影响到税收的计算和支付。
5. 常设机构答：常设机构是指在一国境内有固定营业场所并从事营业活动的外国企业或个人，是确定国际税收管辖权和课税对象的重要概念。
二、填空题（5道题）1. 国际税收的主要目的是避免________和防止________。
（双重征税，税收规避）2. 双重征税分为________双重征税和________双重征税。
（经济性，法律性）3. 税收协定通常规定了各国对________和________的税收权利。
（跨国收入，资产）4. 转让定价的调整方法包括________、________和________。
（可比非受控价格法，转售价格法，成本加成法）5. 常设机构是确定国际税收________和________的重要概念。
（管辖权，课税对象）三、单项选择题（5道题）1. 以下哪项不是国际税收的主要内容？（D）A. 避免双重征税B. 防止税收规避C. 税收协定的签订D. 提高企业利润2. 双重征税产生的原因主要是因为（C）A. 税率的不同B. 征税范围的不同C. 各国税收管辖权的重叠D. 纳税人的不同3. 以下哪项不属于转让定价的调整方法？（D）A. 可比非受控价格法B. 转售价格法C. 成本加成法D. 市场价格法4. 税收协定的主要目的是（A）A. 避免双重征税和防止税收规避B. 增加政府收入C. 提高跨国企业利润D. 减少纳税人的税负5. 常设机构通常不包括以下哪一项？（C）A. 工厂B. 仓库C. 暂时性展览场所D. 办公室四、多项选择题（5道题）1. 以下哪些措施可以用来避免双重征税？（ABCD）A. 税收协定B. 外国税收抵免C. 免税D. 分免法2. 税收协定的主要内容包括（ABCD）A. 税收管辖权的划分B. 税收征收程序C. 信息交换D. 争议解决机制3. 常设机构的特征包括（ABCD）A. 有固定营业场所B. 从事营业活动C. 在一国境内D. 由外国企业或个人设立4. 转让定价的目的包括（ABCD）A. 避免利润转移B. 确保公平税收C. 防止税基侵蚀D. 确保合理的税收分配5. 以下哪些属于国际税收协调的内容？（ABCD）A. 避免双重征税B. 防止税收逃避C. 信息交换D. 相互协助征税五、判断题（5道题）1. 税收协定的主要目的是增加政府收入。
国际税收
国际税收广义：是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象狭义：一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规的总称国际税收的本质是两个或两个以上国家政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收关系。
国际税收与国家税收的关系联系：1、国家税收是国际税收的基础2、国家税收受国际税收的影响区别：1、课税依据的区别2、协调关系的区别3、划分税种的区别注意：国际税收不是涉外税收，也不是外国税收国际税收的发展趋势1.商品课税领域增值税和消费税的国际协调将逐步成为商品课税国际协调的核心内容。
2.所得课税领域国与国之间的税收竞争将更为激烈3．区域性的国际税收协调区域经济一体化的发展离不开区域范围内的税收国际协调。
4．税收征管的国际合作应对跨国纳税人的国际避税和偷税行为。
5. 商务的迅速发展给国际税收领域提出新的课题(1)电子商务交易中客户所在国(所得来源国)是否应对国外销售商的经营所得征税。
(2)在电子商务交易中，交易所得的性质和类别有时会难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定困难。
(3)电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会更加隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人偷税和避税行为的办法。
税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面属地原则和属人原则属地原则：一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力；一国有权对来源于本国境内的一切所得征税。
属人原则：一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力；一国有权对本国居民或公民的一切所得征税。
各国税收管辖权的现状1.同时实行地域管辖权和居民管辖权2.实行单一的地域管辖权3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权国际重复征税的含义重复征税同一课税对象在同一时期内被相同或类似的税种课征了一次以上。
国际税收-名词解释
实用文档国际税收1.国际税收：两个或两个以上国家政府或地区，各自基于其课税主权，在对同一跨国纳税人的跨国所得和财产（简称跨国所得）进行重叠交叉征税而形成的征纳关系中，所发生的国与国的税收分配关系。
2.税收管辖权：国家在税收领域中的主权，是国家政府行使主权征税所拥有的管理权力。
3.属地原则：一个国家以地域的概念作为其行使权力所遵循的指导思想原则。
按照属地原则，一国政府在行使其权力时，必需受这个国家领土疆界内的全部空间范围所制约。
（以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则）4.属人原则：一国政府以人的概念作为其行使权力所遵循的指导思想原则。
按照属人原则，一国政府在行使其权力时，必需受人的概念范围所制约。
（以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则）5.经营所得：一个人在某个固定场所从事经营活动取得的所得。
6.常设机构：一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。
7.投资所得：投资者将其资金、财产或权利提供给他人使用所获取的报酬，它包括股息、利息、特许权使用费等。
8.财产收益：因财产所有权转移而取得的所得，即转让、销售不动产和动产取得的所得。
9.不动产所得：因让渡不动产的收益权而取得的固定或不固定的收益，即出租、使用不动产的所得，不动产的所有权并没有发生转移。
10.法律性重复征税：是指由于法律上对同一纳税人采取不同权力原则所造成的重复征税。
11.经济性重复征税：是指对同一经济渊源的不同纳税人的重复征税。
12.国际双重征税：两个或以上国家各自基于其税收管辖权，对跨国纳税人的同一征税对象进行的交叉重叠征税。
13.抵免限额：居住国政府允许其居民抵免的国外已纳所得税款的最高额，是以不超过国外应税所得额按照本国税法规定的税率计算的应纳税额为额度。
14.综合抵免限额：居住国政府根据跨国纳税人从外国取得的全部所得，汇总计算统一的抵免限额。
15.税收饶让：居住国政府对其居民在国外得到减免税优惠的那一部分所得税，视同已经缴纳，同样给予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率予以补征。
税收基础知识(国际税收)
04
国际税收的筹划与优化
国际税收筹划的概念与原则
总结词
国际税收筹划是指纳税人在遵守国际税收法律法规的前提下，通过合理安排涉税事务，以达到降低税负、提高经 济效益的目的。
详细描述
国际税收筹划应遵循合法性、预见性、全局性和谨慎性的原则，确保筹划行为既不违反税收法律法规，又能为企 业带来实际的税收利益。
国际税收的起源与发展
总结词
国际税收起源于19世纪末和20世纪初，随着国际贸易和跨国公司的兴起而发展。
详细描述
最初，国际税收主要关注避免双重征税和税收欺诈。如今，国际税收已发展成 为一个复杂的体系，涉及多个国家之间的税收协调与合作。
国际税收的体系与原则
总结词
国际税收体系由税收管辖权、税收协 定和国际税收原则构成。
详细描述
税收管辖权决定了各国在税收方面的 权利和义务，税收协定则用于协调国 家间的税收关系，国际税收原则旨在 确保公平、中立、透明和效率的税收 分配。
02
国际税收的种类与特点
所得税
个人所得税
个人所得税是对个人所得额征收的一种税，通常根据纳税人 居住地或国籍来确定征税权。各国个人所得税的税率和征收 方式不尽相同，但一般都会对不同来源的所得进行分类征收 。
跨境税收征管合作
中国加强与有关国家的跨境税收征管合作，共同提高税收征管效率， 降低税收风险。
中国国际税收的未来发展与趋势
深化国际税收合作
中国将继续深化与其他国家的国际税收合作，共同应对跨国逃避税 和税收欺诈等全球性挑战。
完善国际税收体系
中国将进一步完善国际税收体系，优化税收政策，提高税收法治化 水平，为国内外企业创造更加公平、透明的税收环境。
声誉受损，企业应积极履行纳税义务，保持良好的纳税记录。
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国际税收一、概念1、两个或两个以上国家之间跨境交易；实质是税收分配和协调关系；产生的基础是对商品、服务、所得、财产课税制度的差异2、包括：所得税（最主要，对居民纳税人的境外所得，非居民纳税人的境内所得的法律、法规是国际税收的主要方面）、增值税、关税、财产税等3、出境交易：资本/资源输出，主要涉及居民纳税人的境外所得；入境交易：资本/资源输入，主要涉及非居民纳税人的境内所得二、国际税收基本原则（征税标准，国家间税权划分）1、单一课税原则：只征一道和至少应该征一道2、受益原则：从政府获得利益大小作为税负分配的标准①积极所得（生产经营所得）的征税权主要给予来源国；消极所得（投资获得）的征税权主要给予居住国②个人主要是消极所得，企业主要是积极所得，居住国更关注对个人的征税权，来源国更专注对企业的征税权③根据以上两个原则，所有跨境交易所得，至少按照来源国税率，且不超过居住国税率④以上两个原则是国际税收问题谈判的出发点，是来源国和居住国税权分配的国际惯例3、中性原则：不应对涉外纳税人跨国经济活动的区位选择及企业形式有所影响①来源国角度，资本输入中性，本国投资者和外国投资者在相同税前所得的情况下，适用税率相同②居住国角度，资本输出中性，不鼓励也不阻碍资本输出，国内投资者和海外投资者的相同税前所得适用相同税率三、国际税法基本原则（处理问题时的信念、习惯）1、优先征税原则：将某项税收客体划归为来源国，由来源国优先征税2、独占征税原则：签订协议时，将某项税收客体排他性划归为某一国，由该国单独征税通常用来调整国家与纳税人之间的税收法律关系及国家之间的权益分配关系3、税收分享原则：签订协议时，划归为缔约国双方4、无差异原则：对外国纳税人和本国纳税人平等对待，促进资本自由流动，发达国家多愿意，发展国家要根据实际情况确定对本国有利的原则四、税收管辖权1、纳税人或征税对象与本国主权之间存在某种连接因素，即属人（税收居所）或属地（税收来源地），是行使管辖权的前提和依据2、地域管辖权（收入来源地）；居民管辖权（大多数国家）；公民管辖权（国籍管辖权，包括个人、团体、企业、公司）五、约束管辖权的国际惯例1、居民管辖权①自然人居民身份：住所、居所、停留时间标准②法人居民身份：注册地、实际管理机构与控制中心、总机构、控股权、主要营业活动2、来源地管辖权①经营所得的判定标准：A：常设机构：各国普遍接受的标准，三个构成条件：有营业场所；场所固定且有一定永久性；必须是企业用于进行全部或部分营业活动的场所*代理性常设机构：以被代理人名义，从事活动不是准备性辅助性的，为常设机构；代理人是独立自主的，不是常设机构*何为独立？法律独立和经济独立，否则为不独立，视为常设机构B：交易地点常设机构的利润确定（利润范围和利润计算）利润范围归属法：常设机构所在国行使收入来源地管辖权时，只能针对常设机构的利润引力法：常设机构所在国行使收入来源地管辖权时，不仅针对常设机构的利润，还针对不经过该常设机构，但与该机构经营相同或同类取得的所得，合并征税利润计算分配法：按企业总利润的一定比例确定其设在非居住国的常设机构所得核定法：按常设机构的营业所得核定利润②劳务所得的判定标准独立个人劳务（随意性和独立性）：固定基地标准、停留期间标准、支付地标准非独立个人劳务：停留期间标准、支付地标准董事费：支付地标准确定公司所在地跨国演出、表演、比赛：活动所在地③其他所得的判定标准投资所得：权利提供地、权利使用地、双方分享征税权不动产所得：不动产所在地财产转让所得：销售动产是转让者居住国；销售不动产是不动产所在国；转让从事国际运输的飞机、船舶：飞机、船舶企业的居住国；转让公司股票分歧较大；转让常设机构经营财产或从事个人独立劳务的固定基地财产是常设机构或固定机构所在国遗产继承所得：不动产或有形动产是遗产所在国；股票或债权是发行者和债务人居住国六、国际税收抵免居住国政府可以选择：免税法、抵免法（普遍）、税收饶让、扣除法和低税法七、抵免限额（抵免法中的计算过程，不是国外交多少，国内就可以抵多少）1、分国限额2、综合限额3、分项限额在境外普遍盈利且国外税率和国内税率不同时（在高税率和低税率国家均由投资），综合限额法对纳税人有利，分国限额法对居住国有利；国外经营活动盈亏并存时，分国限额法对纳税人有利，综合限额法对居住国有利八、企业应纳税所得额=境内外所得应纳税总额-企业所得减免、抵免优惠税额-境外所得税抵免额1、居民企业来源于境外的所得；2、非居民企业在境内设立机构、场所，取得发生在境外但与境内机构、场所有实际联系的所得3、限额抵免，超过部分5年结转4、居民企业：按境外法律设立，但实际管理机构在中国，就直接缴纳和间接负担的境外所得税进行抵免；5、非居民企业：外国企业在境内设立机构场所，就其直接缴纳发生在境外但和境内机构有实际联系的所得进行抵免例子：中国企业A在美国投资B，B税前所得为1000万，美国税率30%，则美国企业所得税为300万，剩700万分回A，分时扣预提所得税（来源于美国的股息、红利所得10%），又扣了70万，剩630万分回A，其中300万间接负担的，是70万是直接缴纳的，均可以抵免九、抵免方法1、直接抵免：①来源于境外的营业利润（70万）；②境外的股息、红利、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得2、间接抵免：境外企业在分配股息前缴纳的外国所得税中由我国企业负担的部分（300万），范围为居民企业从境外子公司中获得的股息、红利十、抵免额的三步法1、抵免限额=来源于境外的应纳税所得额（境外税前所得）×25%/15%2、2007年7月1日之后，企业可以选择分国不分项，或不分国不分项（汇总计算），选择后5年不得改变，新老转换的时候，原来没有抵免完的还可以继续按新方法抵免3、境内外应纳税所得额为0时，按0计算，抵免限额也为0；4、境内亏损，境外盈利分别来源于多个国家，在弥补境内亏损时，可以选择弥补的顺利5、实缴税额：可抵免境外税额（直接和间接），比较确定，孰低原则十一、适用间接抵免的外国企业持股比例的计算（多层持股条件判断，自上而下）居民企业直接或间接持有20%股份的外国企业第一层（外国企业）：居民企业直接持有20%，单看；二、三、四、五双看第二层：单一第一层外国企业直接持有20%，且单一居民企业直接或间接（通过符合条件的企业）持有总和20%第三层：单一第二层外国企业直接持有20%，且单一居民企业直接或间接持有总和20%十二、境外所得间接负担税额的计算（从符合持股条件的那一层自下而上）本层企业负担的税中由上一层企业负担的税额=（利润税+投资税+间接税）×分配比例×持股比例利润税：预提所得税；投资税：缴纳的所得税；间接税：下一层企业中由应本企业负担的部分例子：A1企业持有B1企业40%，B1企业持有C1企业30%（C1不符合），B1应纳税总额1000万，来自C1的投资收益300万，按10%缴纳C1的预提所得税30万，所得税为210万，税后利润为1000万-30万-210万=760万，B公司已缴纳税款中属于A1公司缴纳的部分？C1不符合条件，从B1开始算，（210+30+0）×100%×40%=96万；没有下一层，所以间接税是0，投资税210万，利润税30万，分配比例100%说明全部分配提示：以前每年度未分配利润如果放在本年度分配，则分别计算后相加十三、应纳税额的计算A公司境内外所得16373.6万元，其中境外股息为4144万元（还原10%预提所得税，未还原间接承担部分），其中甲国股息2644万元，乙国1500万元A公司用于管理三个B子公司管理费370.4万元，甲国B1、B2为240万元，乙国B3为130.4万元，应在计算股息应纳税所得额中扣除提示：应将境外间接承担部分还原加进去，得出境外税前所得1、境外所得抵免额①第一步抵免限额：甲国2644万元+996万元-240万元=3400万元；3400万元×25%=850万元；乙国1500万元+630.4万元-130.4万元=2000万元，2000万元×25%=500万元②第二步实缴额：甲国264.4万元+996万元=1260.4万元；乙国150万元+630.4万元=780.4万元③比较确定：甲国实际抵扣850万元，结转410.4万元；乙国实际抵扣500万元，结转280.4万元2、境内外应纳税总额=（16373.6+996+630.4）×25%-850-500=3150万元十四、境外应纳税所得额1、境外不具有独立纳税资格的分支机构，其来源于境外的所得=总额-与该所得有关的合理支出；分支机构各项境外所得无论是否汇回境内，均计入境外应纳税所得额2、居民企业就其来源于境外的股息、红利、利息、租金、特许权使用费、转让财产收入，扣除与该所得有关的合理支出；来源于境外的股息、红利所得，按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现；来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产收入按合同约定的付款日期确认收入实现3、源于境外的股息、红利、利息、租金、特许权使用费、转让财产收入一般为毛所得，应扣除相关项目：①股息、红利②利息③租金④特许权使用费⑤转让财产4、企业取得境内外所得而在境内外的共同支出，按合理比例分摊后扣除：①资产比例；②收入比例；③员工支出比例；④其他合理比例5、无独立纳税地位的分支机构，外亏不能抵内盈，也不能抵减他国的应纳税所得额6、境内外所得总数为正数，境外分支机构亏损，由于弥补限制而导致未弥补（非实际亏损），在该分支机构以后年度无限期弥补（无5年限制）；总和为负数，境外亏损超过盈利部分的实际亏损额，按规定进行亏损弥补，未超过企业盈利的部分仍可无限期向后结转弥补十五、可予抵免境外所得税额不包括：①按境外法律属于错征错缴的；②按税收协定属于不应征收的；③因少缴或迟缴而追加的利息、滞纳金或罚款；④境外纳税人或利害关系人获得的税收返还或补偿；⑤按我国法律已免征我国企业所得税的；⑥按规定已经从境外应纳税所得额中扣除的境外所得税款十六、税收饶让1、居民企业，从与我国有税收协定的国家取得收入，按该国法律享受了免税或减税，且优惠数额按照协定视同已缴税额在中国应纳税额中抵免的，该数额可作为实际缴纳的境外所得税用于抵免2、境外采取简易征收的，不适用十七、简易方法抵免仅适用于营业利润，股息所得，来源国有纳税凭证，但无法确认应当缴纳并已经缴纳十八、国际税收协定范本，标志着进入规范化阶段1、经合组织范本OECD2、联合国范本UN。