人力资源成本会计核算的财务处理.

人力资源成本会计核算的财务处理

一、人力资源成本会计的内容

人力资源会计通常包括人力资源成本会计和人力资源价值台计两个既相互独立l叉相互联系的系统。人力资源或本会计有两个方面的研究内容：①计量和报告在企业取得和开发力资源方面的投资．即人力资源的原始成本；@i十量目前企业雇佣人员即人力资源的重置成本。与此相适应。，人力资源成本会计的计量模式分为原始成本计量模式和重置成本计量横式。人力资源成本会计的基本观点是把企业投资于人力资源上的支出予以资本化．然后在人力资源预期的使用期限内进行摊锖。这样就改变了传统财务会计把^力资源投资成本在真出发生的当期直接以费用形式列支的做法。人力资源成车核算的范围主要是两个方面：① 人力磺源管理职能成本；②人力资源本身的成本。前者指的是诸如招募、选拔、录用、安置和培训等人事管理活动的成奉，这些活动的成本也是取得和开发人力资源的成本要紊。后者指的是作为人力资产的人本身的成本价值．这类成本的会计可称为人力资产会计。人力资探管理职髓成本和人力资锅f本身的成车都既可表现为直接成本和闻接成本；也可以表现为固定成车和变动成本还可以表现为实际成车和机会成本。

人力资源成本的核算是按照一定的程序．通过设置某些专门的帐户，进行总分娄和明细分类核算．借以反映拂监督各项人力资源的增加和减少情况．碲定一定时期内的人力资源投资l总额及摊锗额，为企业组织有效合理地开发利用人力资源提供有用而及时的信息．也为外部信息需要者提供决策有用的信息。鉴于目前传统财务会计是以原始成本为核算原则的，因此．本文主要讨论人力资源原始成本的会计核算方法。

二、人力资源成本槛算需设置

舒帐户由于人力资源的投资不同于企业一般资产的投资，对几力．资源的投资不是在一’个会计期间通过一次性投资窑}能完成的而是必须在人力资耀的整个眼务期间内，根据科技进步、生产发展和管理水平的需要，对员工进行连续不断的投资。这就决定了人力资源投资的不完垒性，所人力资源成本往往是一种不完整的成本。它只能接每一台计期间计算形成的人力资榴f成本，在会计期间终了时予以确认，并计人人力资产帐户．形成人力资产的成本价值。由于人力资糠的原始成本在计量时一般分为取得成本和并发成本两个方面，为此，人力资源成本核算须要设置“取得成本开发成本”、人力资产等帐户。

1．“取得成本”帐户。该帐户用来集中按算企业组织人力资媚c酊取得戒本。其借方登记企业为了获得新员工所发生的一切费用支出．确定本月人力资源取得成本总额，贷方结转资本盼人力资源取得成本。本帐户月末一般无余额。在总帐科目下，可按取得成本的梅皮分别设置招募成本” “选拔成本”、录用成率” 安置成本”等明细帐户．进行明细核算。

2 开发戚唪帐户。该帐户用来集中棱算企业人力资源的井发成本其借方登记本月因生产和管理需要而发生的用之于人为资源开发的费用支出，确定本月凡力资凉开发成率一总额．贷方结转资本他的人力资源开发成本。本帐户月束一般无祭额。在总帐科目下，还顼按开发砖本的构成．分别设置定俺戒本、“在职培训成本” “脱产培成本等明细帐户+进行明细核算。

3 人力贷产帐户。该帐户用来{仁总企业所有资本化的人力资源投贷成本借方登记发生的所有资本他的人力资源成本，贷方登记大力资源的减少额(即退出盎业组织韵人力资蔼c投费数额) 余额在借方，表示企业现有人力贸产的原始投资成奉明细帐一般接人力资源类剐设置．诸如生产工^”、服务人员”、“管理人员”等对于中、高级人才，还需按人员设三缎明细帐反映。

由于人力。资媚c授赘也是一种为获得未来收益的投资，因此，其投资成本应按照收入与费用相互配比的瘵则．在各个受益期伺内根据其耗用情况进行摊销．从人力资产成本价值中扣减。因此．还必须设置人力资产摊8 帐户。

冉．人力资产摊硝”帐户。该帐户用来核葬逐期它是为维护人力资源的忻而发生的支出，但它不属于人力甄源投资的范畴．能资本化．只能费用化。由于人力资源原始成{-j{包括人力资源本身的成本和人力资源管理职能成本两个方面。因此，在职人员日常的工资薪金支出只需作勾传统财务会计中人工费用的内容进行棱算就町了，不必再在人力资源成本会计中进行处理5．月末，将本月人力资源取得成本”和“开发成本”资本化，转^ 人力资产’ 帐户及有关明细帐户。

惜：1人力资产——X×类职工贷：取得成本——招募成本(或选成率、录用成本等) ．聩：开发成本——定向成本(或脱产培训成本、在职培训成本等) 。

(二)人力资源成本摊销的核算。

人力资源的原始成本舍因人力资源为企业提供服务而运渐失去其价值，这种价值的损耗是因为参与企业的生产经营活动而发生的。因此，应规同其他资产的耗费一洋．记人当期成本和费用．便从生产经营收人中得到补偿。这一孙偿过程堰常称之为人力资源成本的摊锗。摊锗的方法可仿效固定资产折旧的方法来进行，采用平均年限法、年限总和法、双倍余额递减等。由于目前科技发展飞速、处一于“知识爆炸的时代，员工的专业知识、技术承平更新期限很短，此，笔者认为人力资源成本的摊锖最好采用加遵方法。人力资源成本摊销额计算的关键固索．一是人力资源原始成本；二是人力资源预期在本盘业内的工作年限。摊销时．根据人力资产明细帐设置原刚一般人员按类别计算摊销额．高层次、才按人员单独计算摊销额。会计分录为：

借：管理费用——人力资产摊锖贷：人力资产摊锖(三)人力资源原始成率减少的核算

一个企业人力资源原蛤成本韵减少，主要是由于职工解雇、群职、土作调豺或因疾病、死亡等原因形成的。一旦发生了上l述情况．企业应及时作好人力资源原始成本减少的核算．真实体现企业^力资产成本价值的准确数据。

某部门经理辞职，其人力晰积投资成车5000元．人力资产已摊销斯4000元，收回补偿费2000元则：‘借：人力资产摊销 4000借：现金 2000贷人力资产——×部门经理 5000贷：人力资产转让损益 10002 会计师甲退休．其人力资潭投资成本为10000元．已生部摊销。则借：人力资产摊销10000贷；人力资产——台计师甲 100003管理人员己因公死亡，其人力资源投资成本15000元，已摊销12000元，支付医疗费、丧葬费2000元应收保险公司赔款3000元则会计分录为：

惜：其他应收数 3000借：人力资产排销 12000贷：人力资产——管理人员乙 15000借j管理费用 2000贷：银行存款 20004工程师雨调走．其人力资源帐户记录为：人力资产帐面原值25000元，其中国家投人20000元，已摊销累计额4000元，收到对方单位补偿费500元。

则；借：人力资本公积 20000人力资产摊销4000^力资产转让损益 500银行存款 500、贷：人力资产——工程师丙25000四、人力资源成奉在会计报丧上的列示人力资源原始成本作为企业柏资产价值理应和其他资产一样，在对外财务报表上列示出来，以供与企业宥利害关系的集团决策时参考。在资产负愤表的资产项目中．必顽刊示“人力资产”项目．可以将它列在“固定资产项目的下面．其他长期资产项目的上面．一般列示三项数据：一是^力资产原始价值；二是人力资产摊销累计额；三是人力资产净值。

同时在所有者权益项目中的“人力资本公积和留存收益”中刊示有关权益数据。从丽不致影响了资产负债表的平衡。在收益表中，除将人力资源摊锗费用等数新并入有关项目列示外．还须单独刊示“力资产转让损益”项目数据。

人力资源是企业中晟重要的资源，它是企业生产发展、经济增长的关键因素。国家和企业加强对人力资源投资、开发和利用的管理已是大势所趋，因此．在我国企业中引进凡力资谭成本会计核算的内容．填补这方面韵空白．在社会主义市场经济条件下已显得越来越重要

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