行政事业单位基本建设项目的会计核算

2012.No19
摘 要 随着经济的发展，各级财政财力逐步增长，政府投入基础性公益性项目建设的资金越来越大。

此类项目大多是由政府部门（即行政事业单位）作为建设单位直接实施。

在会计核算上往往简单使用行政事业单位会计制度中的“经费支出”科目进行核算，对基建项目实施过程中以及竣工后的债权债务采用备查簿进行登记。

因此有必要对根据基本建设财务管理规定结合当前国库集中支付的新情况对行政事业单位如何合理组织基本建设项目会计核算进行探讨。

关键词 行政事业 基建 会计核算
政府投资基本建设项目具有投资额大，建设周期长的特点。

其资金来源主要是财政投入，部分项目因为财政资金不足采用了BT融资方式以及分期支付工程款等形式筹集建设资金。

随着国库集中支付制度的推进，政府投资基本建设项目在会计核算面临着较为复杂的局面。

笔者就行政事业单位如何组织基本建设项目的会计核算谈谈自己的看法。

1 行政事业单位基本建设项目的会计核算目标
行政事业单位基本建设项目的会计核算目标有以下几个方面：
1.1 准确反映政府投资基本建设项目的实际总投资
政府投资基本建设项目的投资主要资金来源是财政投入，在项目完成后财政部门需要项目的实际总投资进行核定，对竣工财务决算进行批复，与建设单位进行财政资金清算。

这就要求行政事业单位合理组织会计核算，准确反映政府投资基本建设项目的实际总投资和资金来源。

1.2 准确反映政府投资基本建设项目的交付使用资产价值
交付使用资产价值是资产入账的依据，是加强国有资产管理的基础。

在基建会计核算中应正确归集分摊建设成本，保证交付使用资产价值的准确性，防止国有资产流失。

1.3 准确核算项目竣工后形成的债权债务
基建项目一般在竣工后会形成债权债务。

债务方面主要有银行借款、未清算的合同欠款、质量保证金、BT融资款甚至拖欠工程款等。

债权方面主要有工程实施中借给相关单位或个人的款项、应收赔款、罚款等。

准确核算项目竣工后形成的债权债务有利于明确收款还款责任，有利于政府债务的准确性。

1.4 准确核算项目实施过程的所有合同的资金支付，包括预付款项、应付工程进度款等，为基建项目的合同执行控制做好会计基础工作，防止因资金清算失误带来损失。

2 目前行政事业单位在基本建设项目
会计核算中存在的主要问题2.1 未对建设项目单独建账
浅谈行政事业单位基本建设项目的会计核算
梁远平
（永川区财政局）
有的行政事业单位对所实施的建设项目没有单独建账，也未按《国有建设单位会计制度》规定设置基本建设会计账簿，大多是在本单位行政事业经费账簿中统一核算，资金的收支仅通过“拨入经费”（或“财政补助收入”）和“经费支出”（或“事业支出”）科目来反映，建设过程中以及竣工后形成的债权债务通过备查簿进行登记。

很难分清项目的资金来源和使用状况以及项目竣工后形成的债权债务。

2.2 建账不规范，科目设置不准确
有的建设单位虽然对建设项目单独建账，但没有按照建设单位会计制度要求进行核算。

在核算中会计部门与工程管理部门脱节，目归集核算的建设成本不完整，对项目总投资核算不清。

2.3 未及时办理竣工决算及资产交付使用手续
有的项目虽已办理竣工验收，但由于账务核算不规范无法准确确定交付使用资产价值，导致不能及时办理竣工决算及交付使用资产的相关手续。

形成的资产账上未完整、有效地反映，时间久了无帐可查，易造成国有资产的流失。

3 行政事业单位如何进行基本建设项目的会计核算组织
按照政府投资基本建设项目的会计目标，结合目前财政国库集中支付的新形式，以及考虑到会计核算的成本效益原则，现就行政事业单位基本建设项目会计核算的具体组织方式和其中一些具体问题的谈谈自己的想法。

3.1 总体原则
实行单独开户、独立建账、独立核算的原则。

政府投资基本建设项目具有投资额大，建设周期长、资金来源复杂的特点，加之在管理上要求办理竣工财务决算，单纯使用行政事业单位会计制度无法达到前文所述的会计核算目标。

按照基本建设财务管理规定“同一个建设项目，无论其资金来源性质，原则上必须在同一账户进行核算和管理”。

但涉及到的一个具体问题，是一个项目开设一个基建账户，还是该建设单位将所建设项目共同开设一个基建户合适。

笔者认为，对于投资额较大，建设周期在两年以上的基建项目应一个项目单独开设基建账户，单独建账。

对于投资额较少，建设周期在两年以内的项目可合并开设一个基建账户，在基建账户分项目进行明细核算。

3.2 国库直接支付款项的会计处理
按现行国库支付制度规定由国库直接支付给建设项目承包商的款项应根据国库支付通知在单位行政事业账中记录“拨入经费”和“经费支出”（或“财政补助收入”和“事业支出”）。

同时，应在基建账中记录“基建拨款”和“建设工程投资”、“预付工程款”等相关科目。

3.3 项目竣工后的会计处理
在现有执行的国有建设单位会计制度中对这方面的核算规
作者简介：
重庆市永川区财政局会计师 曾先后在财政局会计委派管理中心、投资评审中心、经济建设科工作。

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2 企业水环境风险评价指标的量化
从企业水环境风险评价指标体系中可以看出，指标的意义和表现形式各不相同，指标间不具有可比性、综合性，必须对定性指标量化，对定量指标进行无量纲化处理，即把性质、量纲各异的指标转化为可以综合的一个相对数——量化值。

风险物质的使用和储存数量是企业风险的重要内在因素，是等级划分的基准值之一，按超出临界值倍数，量化划分大宗、剧毒的重大风险源。

厂址环境敏感性也是反映企业风险等级的内在性因素之一，根据受纳水体的功能和与敏感目标（饮用水源地）的距离量化划分企业风险等级。

风险防范措施反映了企业的外在管理水平，是指标体系中的修正值指标和动态参数，为使该项指标具有可操作性，引用德国清单法的指标量化方式，结合环保部门和相关行业专家的意见，将风险防范措施评价指标进行了分析和量化（见表1）。

3 企业水环境风险等级划分
参考相关研究，将企业水环境风险分为三个等级：A（高风险)，B（较高风险)，C（一般风险)。

根据专家意见，制定企业水环境风险等级划分标准（见表2）。

4 实例分析
课题组随重庆市环境监察总队在重庆长寿化工园区进行现场调查期间，选取了8家化工企业，获取了与企业水环境风险相关的详细信息，开展实例分析（见表3）。

结果表明，有1家企业属于一般风险，有5家企业属于较高风险，2家企业属于高风险。

评价结果同长寿区环保局长期对企业的监管情况基本符合。

其中长寿区环保局原将某化工企业确定为较高风险等级，根据本次评价将该企业调整为高风险等级。

通过与环保部门沟通，认同了对该企业环境风险的评价结果，及时调整了对该企业的环境监管频次，加强对该企业的环境监管工作。

5 结论及建议
对水环境风险源实施分级管理，可以让环保部门合理有效地使用监管力量，并根据检查评价结果，对企业监管频次进行动态调整，使环境监管工作更具针对性。

通过本课题的研究，建立了工业企业水环境风险评价指标体系，并借鉴德国清单法对指标进行了量化，通过实例分析的论证，评价结果与环保部门的定性判断基本一致，表明此环境风险评价方法较为合理，并具有一定的可操作性。

由于本课题研究所限，采用信息技术支持，在实践中推广应用该方法，还有待进一步探索完善。

参考文献
[1]胡二邦 环境风险评价实用技术和方法[M] 北京:中国环境科学出版社,2000
[2]毕军,杨洁,李其亮 区域环境风险分析和管理[M] 北京:中国环境科学出版社,2006
[3]毛小苓,刘阳生 国内外环境风险评价研究进展[J] 应用基础与工程科学学报,2003,11(3),266-273
[4]鄢忠纯 上海市饮用水水源地企业环境风险评估 环境科学与技术,2010,6(6),398-400
[5]滕静,周跃 强化环境风险等级制度推进重点行业环境
风险评估 环境保护,2010,8,20-21
定较少，提到的办法是将交付使用资产与其对应的资金来源进
行冲转，并设计了“应收生产单位投资借款”和“待冲基建支
出”会计科目及相应会计处理。

但在实际工作中面临的情况要
复杂得多，一是当前实际存在的政府投资基建项目地方财政资
金安排不足，而又在未获得足够融资的情况下形成了拖欠工程
款，在资产已交付使用时仍不能清偿的情况。

如何对其在基建
账中进行会计核算，在进行资产交付使用后又如何在单位行政
事业账中进行反映，目前并无相应的会计核算办法。

二是BT项
目的交付使用资产和应付回购款如何进行会计核算目前也无相
应的会计核算办法。

在这方面应进行专题研究，以准确反映行政事业单位基本
建设项目形成的资产和债权债务情况。

参考文献
[1]财政部.《国有建设单位会计制度》. 经济科学出版社
1996-2
[2]财政部. 财建［2002］394号《基本建设财务管理规
定》2002
[3]财政部. 财建［2003］724号《关于解释〈基本建设财
务管理规定〉执行中有关问题的通知》 2003-12-10
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