2019年初级会计实务培训考点摘要 (21)

第四节存货

七、存货减值

（1）计提存货跌价准备

【例2－82】2016年12月31日，甲公司A商品的账面余额为10万元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为8万元。

应计提的存货跌价准备=2-0=2（万元）

借：资产减值损失2

贷：存货跌价准备2

（2）存货跌价准备的转回

【例2－82续】假设2017年6月30日，A商品的账面余额为10万元，由于市场价格有所上升，使得A商品的预计可变现净值为9.5万元。

借：存货跌价准备 1.5

贷：资产减值损失 1.5

【例2－83】假设2017年12月31日，A商品的账面余额（成本）为10万元，由于市场价格持续上升，使得A商品的预计可变现净值为12万元。

借：存货跌价准备0.5

贷：资产减值损失0.5

2017年12月31日A商品的账面价值=10（万元）

【注意】转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。

（3）存货跌价准备的结转

【案例】12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。

借：银行存款696

贷：主营业务收入600

应交税费——应交增值税（销项税额） 96

借：主营业务成本535

存货跌价准备5

贷：库存商品540

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

【例题·单选题】2018年3月31日，某企业乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2018年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.-10

B.0

C.10

D.12

【答案】D

【解析】乙存货的成本=100（万元）；乙存货的可变现净值=110-2-20=88(万元）。2018年3月31日应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。

【例题·单选题】2014年12月1日，某企业“存货跌价准备—原材料”科目贷方余额为10万元。2014年12月31日，“原材料”科目的期末余额为110万元，由于市场价格有所上升，使得原材料的预计可变现净值为115万元，不考虑其他因素。2014年12月31日原材料的账面价值为（）万元。（2015年）

A.105

B.110

C.115

D.100

【答案】B

【解析】存货期末按照成本与可变现净值孰低计量，因为110<115，所以原材料的账面价值为110万元。

【例题•单选题】（2013年）销售库存商品，收到价款240万元，该商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元，应结转销售成本（）万元。

A.135

B.170

C.205

D.240

【答案】A

【解析】因为已经计提存货跌价准备35万元，所以应结转销售成本＝170－35=135（万元）。

【例题•不定项选择题】（2017改编）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2016年12月1日，该企业“原材料—甲材料”科目期初结存数量为2000干克，单位成本为15元，未计提存货跌价准备。12月份发生有关甲材料收发业务或事项如下:

1、根据资料（1），下列各项中，该企业购入甲材料会计处理结果正确的是( )。

A.甲材料实际入库数量为2000干克

B.甲材料运输过程中的合理损耗使入库总成本增加320元

C.甲材料入库单位成本为17.5

D.甲材料入库总成本为35000

资料（1）：10日，购入甲材料2020千克，增值税专用发票上注明的价款为32320元，增值税税额为5171.2元，销售方式代垫运杂费2680元(不考虑增值税)，运输过程中发生合理损耗20千克，材料已验收入库，款项尚未支付。

【答案】ACD

2.根据资料（2），下列各项中，该企业销售甲材料的会计处理结果正确的是（）。

A.银行存款增加2320元

B.主营业务收入增加2000元

C.其他业务收入增加2000元

D.应收账款增加2320元

资料（2）：20日，销售甲材料100千克，开出的增值税专用发票上注明的价款为2000元，增值税税额为320元，材料已发出，并已向银行办妥托收手续。

【解析】

借：应收账款2320

贷：其他业务收入2000

应交税费—应交增值税(销项税额) 320

【答案】CD

3.根据资料（3），下列各项中，关于该企业发出材料会计处理的表述正确的是（）。

A.生产产品耗用原材料应计入制造费用

B.生产产品耗用原材料应计入生产成本

C.生产车间一般耗用原材料应计入管理费用

D.生产车间一般耗用原材料应计入制造费用

资料（3）：25日，本月生产产品耗用甲材料3000千克，生产车间一般耗用甲材料100千克。

【解析】生产产品耗用原材料应计入生产成本；生产车间一般耗用原材料应计入制造费用。

【答案】BD

4.根据期初资料，资料（1）至（4），下列各项中，关于结转销售材料成本的会计处理结果正确的是（）。

A.甲材料加权平均单位成本15.58元

B.其他业务成本增加1625元

C.主营业务成本增加1625元

D.甲材料加权平均单位成本16.25元

解题思路：