审计方法与技巧

5 94856 76940 22165 01414 01413 37231 05509 37489 56459 52983 6 95000 61958 83430 98250 70030 05436 74814 45978 09277 13827
7 20764 64638 11359 32556 89822 02713 81293 52970 25080 33555 8 71401 17964 50940 95753 34905 93566 36318 79530 51105 26952 9 38464 75707 16750 61371 01523 69205 32122 03436 14489 02086 10 59442 59247 74955 82835 98378 83513 47870 20795 01352 89906 11 11818 40951 99279 32222 75433 27397 46214 48872 26536 41042 12 65785 06837 96483 00230 58220 09756 00533 17614 98144 82427 13 05933 69834 57402 35168 84138 44850 11527 05692 84810 44109 14 31722 97334 77178 70361 15819 35037 46319 21085 37957 05102
抬头、日期、金额等有无涂改；填制单位名称、 负责人、承办人及其签章是否齐全清晰；该履行 手续是否齐全（如验收、领发、审批等）；反应 的业务是否合理合法；有关存根是否连续编号等。
经济业务是否合理合法；账务处理是否正确，借 贷是否平衡；手续是否齐备；内容、数字是否与 所附原始凭证相符、张数是否短缺等。
内容是否完整、是否属于该账户核算范围，数字 是否异常；对方科目是否异常；记账是否规范、 是否符合会计准则和制度规定等。
❖ 6、分层选样
❖ 就是先把总体中项目按“特征接近”原则，分 成若干层（或子总体），然后针对不同层的项目， 分别采用不同的选样策略。
注意：
（1）分层越细或层次划分越多，样本代表性越强。究竟 分多少层合适，需要审计人员根据具体情况判断。
（2）对包括项目数量很少的层，应当实施全面测试。
（3）测试结果，可以单独评价，也可以综合评价。
（5）根据所选随机数从总体中找出样本。
❖ 3、系统选样
是指首先计算选样间隔，随机确定选样起点，然后再根据 相同间隔，在总体中顺序选取样本的方法。
选样间隔＝（N/n）*X
=总体规模÷样本量×随机起点个数
.. ……
举例：假设审计人员要从2000张凭证中选取200个张进行审 查，审计人员将凭证自然放置（或已装订）的顺序号作为总 体项目编号，并决定采用系统选样法选取样本。要求（1） 在使用1个随机起点时，选样间隔为多少？（2）若使用5个 随机起点，选样间隔为多少？ 如选择44、37、14、05、34 作为随机起点，则样本编号为哪些？
❖ （3）从发生时间与程序矛盾中发现异常。
如购买材料记录的时间、验收时间、领用时间、付款时间的颠倒。
❖ 4、异常地点的发现
❖ （1）从地点变化发现异常。 ❖ （2）从距离远近发现异常。
❖ 如购货舍近求远，如运输绕道、出差绕道等。
❖ （3）从物流方向发现异常。
❖ 5、异常账户对应关系的发现
任何一个账户，都会有比较固定的 账户与之发生对应关系，超越了这些固 定关系则视为异常。
❖ 总结：从账项基础审计到制度基础审计，审 计效率大大提高，但审计风险加大。从制度 基础审计到风险导向审计，进一步提高了审 计效率，并降低了审计风险。
❖ 三、审计抽样中的选样技术
❖ ❖ 1、编号选样 ❖ 2、随机数表选样
❖ 这是一种按照随机数表进行选样的方法。能够使得总体
中每个项目具有同等被选取的机会。它也是随机选样中其它 方法的应用基础。 ❖ 如果总体中项目存在连续编号，或者认为有必要对其连续 编号，则可以采用这种方法。
❖ 审计中许许多多数字是需要我们复算的。 如果每一笔数字我们都去复算，那就会严重 影响审计的效率。为了提高复算的效率与效 果，我们可以利用“九余数法”对大部分数 字进行初步测算，再对不正确的数字加以复 算，算出正确的数字。这是运用复算法的一 种技巧。
❖ 举例：假定审计人员需从10个材料
❖ 明细账中选取4个明细账进行审查， 累计金额如表所示。
累计金额表 单位：元
序号 余额 累计金额
1
981
981
❖ （1）若按照随机数表第3栏第4行
2
开始往下查照随机数来确定特定货币 3
单位，则第11359、50949、16750、 57402张四张“元”被选中。
❖
第1张记录1元
第1张元
❖
第2张记录8000元
第2至8001张
❖
❖
❖
凭证
每张一元的人民币
❖ 共100张总金额100万元
共100万张
❖
操作步骤：
1、将金额为负数和零的项目从总体中剔除； 2、将总体各项目包含的金额逐项累计并列表； 3、根据所需的样本量，在构成总体的所有货币单 位（元）中选取特定货币单位； 4、在累计金额表中找出包含这些特定货币单位的 项目，即为样本项目。
（一）审阅法
是指审计人员仔细阅读审查会计资 料（如凭证、账册、报表）、各种文件（如各
种管理制度、决议、通知等）以及各种业务资 料（如生产和管理人员工资汇总表、销售汇总 表、计划、预算、合同等），发现疑点和问题 的方法。
一般对会计资料的审阅包括的内容如 下表：
资料名称
审阅的主要内容
原始 凭证
记账 凭证 会计 账簿 财务 报表
❖ 2、异常购销往来单位的发现 ❖ （1）从单位性质和业务范围发现异常 ❖ （2）从结算矛盾发现异常。 ❖ （3）从业务发生的频率发现异常。
❖ 3、异常时间的发现
（1）从时点错位发现异常。
如6月买的卡12月发春节福利、冬季发冷饮、夏季发烤火费等。
❖ （2）从业务区间的长短发现异常。
❖ 如债权超过结算期和信用期、在途货物长期不能到货、存货长 期在库等。
❖ 二、审计方法的基本模式
❖ （一）账项基础审计模式
指以审查账表上的会计事项为主线的详细审计。
时间——20世纪40年代前。
目的——差错纠弊。
起点——检查证账表。
评价：这种模式由于采用详细审计，事无巨细，工作重点 不突出；其次，在复式记账下，审计工作会发生大量的 重复审查，导致审计工作效率低下。再次，详细审计无 法适应社会经济发展对审计的需求。最后，也是关键因 素，就是企业外部财务报表使用人对财务报表的关注也 不再局限于具体的每个细小差错，而是关注于整体上有 无重大问题。这种模式于20世纪40年代便面临重大变革。
... ... ... ... ... ... 196-200张： 1955、1964、1984、1987、1994
❖ 4、金额加权选样
❖ 是将总体中每个项目上包含的货币单位数（元）作为权数 来进行选样的方法。
❖ 特点：总体中的每个货币单位被选中的机会相等，但因总 体中各具体项目包含的货币单位数不同，各项目被选中的概 率也就不同。总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金 额与总体金额的比率。结果：金额越大的项目，被选中的概 率就越大。
❖ （3）选中的样本项目分别为第3、
10
4,518
69191
4、6、7项明细账。
❖ 5、整群选样
❖ 就是随机在总体中抽取整批的项目做为样本的方法。比 如你想审计销售业务是否及时入账，你可能选取1月份或12 月份所有销售单作为样本。
❖ 这种方法下样本的代表性比较差，应当谨慎选用。如果时 间紧迫、供选择资料又比较分散，以至于采用其他方法成本 过高，你又能在合理判断基础上保证适当数量的群体，并且 在各群体中选取适当数量样本，以确保各项目被选取的机会 基本均等，则使用这种方法，也是一种权宜应急之策。
（4）分层技术的目的，是为了提高采用其它选样方法选样 的质量，它只是选样的一种辅助技术。在分层基础上，还需 要采用前述的其它具体的选用方法。
四、审计具体方法——“审计程序”
取证方法示意图
鉴定法
审阅法 复算法 核对法
审查 记录 或 文件
分析法
审查 有形 资产
审查 客观 事实
盘点法 观察法 询问法 函证法 复执法
项目是否完整；勾稽关系是否相符；结构和比率 是否异常；说明书表达是否清楚充分等。
审阅法的一点技巧：
❖ 1、异常数字的发现 ❖ （1）从数字大小发现异常。 ❖ （2）从数字大小变化发现异常。 ❖ （3）从数字的精确度发现异常。 ❖ （4）从数字的正负方向发现异常。 ❖ （5）异常勾稽关系发现
❖ 如：库存期初加增加＜减少加期末；又如，固定资产、 材料出现负数等。
❖ （三）风险导向审计模式
指审计风险模型的运用为基础的抽样审计。
时间——20世纪90年代以来。
目的——降低审计风险。
起点——风险评估。 选取样本 对样本实施具体 审计方法
评价：虽然制度缺陷是导致管理风险，发生问题的一个重
要原因，但不是唯一原因。被审计单位性质、行业状况、 政策因素、经营理念、监管环境等都是导致被审计单位 发生重大问题的因素。因此风险导向审计模式下审计质 量会大大提高；同时，由于对发生重大问题的环节和方 面把握得更准，审计效率也得到了进一步提高。
❖ （二）制度基础审计模式
指测试内部控制健全和有效为基础的抽样审计。
时间——20世纪50年代至80年代。
目的——验证报表公允性。
起点——了解和测试内部控制。
评价：抽样审计的产生，不仅大大提高了审计工作效率，
而且极大的满足了社会经济发展对审计的需求。但与此 同时也使审计工作面临很大风险，为了满足审计质量的 要求，便以审查内部控制制度健全和有效性入手，发现 薄弱环节，抓住重点实施抽样审计。这种模式局限性在 于没有考虑导致审计风险的其他因素，审计风险仍然较 大。
4
❖ （2）分别包括在3、7、4、7项累
5
计金额中。由于第7项重复，则重新
6
补选一个数28677，包括在第6项累
7
计Leabharlann Baidu
8
2,254 8,293 11,350
436 25,195 13,547 1,942
3235 11528 22878 23341 48536 62083 64025
金额中。
9
648
64673
如：借、银行存款或应收账款 × × × 贷、产成品或原材料等，× × ×
又如：借、原材料---A × × × 贷、原材料---B × × ×
❖ 6、异常人员的发现
❖ （1）从人员数量的增减变动发现异常。 ❖ （2）从个别人员的变动发现异常。 ❖ （3）从签字笔体发现异常。
（二）复算法
❖ 对各种资料上数据计算结果进行重新计 算，验证计算结果的正确性。
❖ 操作步骤：
❖ （1）对总体中的各项目进行编号。 （2）确定使用几位数和哪几位数查表。
应根据总体中项目的最大编号的位数，确定使用几位数。 使用哪几位数，则任意决定。
（3）确定一个起点和一个系统的路线。
起点和系统路线的确定是任意的，但查找路线须有系统性。
（4）从表中选出符合要求的随机数。
所选的随机数须包含在总体项目的编号中，且所选的随机 数在数量上应与所需样本量相等。
❖ 答案： ❖ （1）选样间隔 = 2000÷200 = 10（张） ❖ （2）选样间隔 = 2000÷200×5 = 50(张)
样本为以下编号的项目： 第1-5张： 0005、0014、0034、0037、0044； 6-10张： 0055、0064、0084、0087、0094； 11-15张： 0105、0114、0134、0137、0144；
行栏 1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1 32044 69037 29655 92114 81034 40582 01584 77184 85762 46505
2 23821 96070 82592 81642 08971 07411 09037 81530 56195 98425
3 82383 94987 66441 28677 95961 78346 37916 09416 42438 48432 4 68310 21792 71635 86089 38157 95620 96718 79554 50209 17705
第七讲 审计方法与技巧
❖ 主要内容：
❖ 一、选用原则 ❖ 二、社会审计方法的基本模式 ❖ 三、审计抽样中的选样技术 ❖ 四、具体方法与技巧
❖ 一、 审计方法的选用原则
❖ （一）应与审计特定目的适应 ❖ （二）与被审计单位具体条件和需要适应 ❖ （三）与审计主体的性质和任务适应 ❖ （四）与审计方式和地点适应