税负感及其影响因素研究——基于广州市民电话调查的实证分析

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广 东商 学院 学报 （ ２ ０ １ ３年 第 ３期 ） 价税 收政 策更 具说 服力 ， 可 以 为政府 制定 相关 政 策提供 参 考 ， 促 进 税 收政 策 的科 学 化 和 民主 化 。关 注 税负 感 ， 可 以培育 和 内化 纳税 人 意 识 ， 提 高 公 民对 纳 税 权 利 和 义 务 的知 晓度 ， 促 进 公 民意 识 的形 成
一
识非常强 （ 牛美丽 、 邝艳华 ， ２ ０ １ ０ ） 。那么 ， 在这样一个特殊的环境下 ， 广州市民的税负感如何？其税 负感 与哪些 因素 相关 ？这 是本 研究 关 注 的核心 问题 。
二、 税负感及研 究假 设
税负是指实际缴纳的税款占收入的比例 ， 税负感是指对税负 的感觉 。从定义上来看 ， 税负感无疑 与税款和个人收入有关 ， 同时也与 自 身特征有关 ， 因为 自身特征的塑造影响着公 民对税负的感觉。本
文提 出 以下假设 ：
１ ．预算满意度 税收是公 民向政府购买公共服务所支付 的价格 ， 也 即是政府提供公共服务所 获得的报酬 （ 雷 晴 霞， ２ ０ ０ ７ ） 。 。税收既然“ 来之于民” 就需“ 用之于民” ， 财政支出的合理性直接影响公民的税负感 （ 李
宁， ２ ０ １ １ ） ， 从而 影 响纳税 人 的纳税遵 从度 （ Ｐ ｏ ｍｍ ｅ ｒ ｅ ｈ ｎ ｅ 和 Ｗｅ ｃ ｋ － Ｈ ａ ｎ ｎ ｅ ｍａ ｎ ｎ ， １ ９ ９ ６ ； Ｔ ｏ ｒ ｇ ｌ ｅ ｒ ， ２ ０ ０ ３ ） ｛ ９ － １ ０ ￣ 。如果 纳税 人觉 得 缴纳 的税 收 与 享用 的公 共 服 务 对 等 ， 则 会 对 政 府 部 门 的效 率 感 到 满 意 ，
Hale Waihona Puke （ Ｊ ｕ ｎ Ｍ ａ和 Ｌ ｉ ｊ ｕ ｎ Ｃ ｈ ｅ ｎ ， ２ ０ １ １ ） ¨ Ｊ ， 加大对公共财政的监督力度 ， 从而推动政府提高服务水平 ， 促使公共 财政真正为民所用 ， 最终提高公 民的纳税遵从度 ， 减少征税成本 ， 提 高税收的使用效率 ， 增进政府和公 民的互信水平。基 于此 ， 让公民的税负感处于合理水平 ， 以提高其纳税遵从度 ， 对于政府而言非常重 要。为确保研究的有效性 ， 并考虑到研究 的可行性 ， 本文选取广州市作为典型案例进行研究。广州市 直致 力 于税 收 征管 创新 改革 ， 是 我 国首个 向社 会公 开部 门预算 的城 市 ， 反 映 了该 地 区公 民的纳 税 意
义。通过 电话 问卷调查 测量广州市 民的税负感 ， 同时进行预算 满意度 、 税款感知、 收入 和教 育程度 与税负感 的ｌ ｏ ｇ ｉ ｔ 分析 ， 发 现预算满意度与税负感负相关 ， 税款感 知程度和 收入与税 负感 正相 关。政府 可据此制 定相
关政策 ， 保 持公 民税 负感处于合理 水平 ， 提高纳税遵从 度 ， 最 终增 强财政 收入汲取 能力 ， 促 进 社会和经 济的
现阶段 我 国财政 支 出结构 的合理 性有 待提 高 ， “ 三公 经 费 ” 居高 不 下 ， 贪 污 腐败 屡 见不 鲜 ， 使 纳 税
人普遍感觉缴纳的税 收与政府提供的公共服务不对等 。据不完全统计 ， ２ ０ １ ０年我 国地方政府“ 用之于 民” 的财政支 出大约为 ５ ． ９ ４万亿元 ， 仅 占“ 取之 于民” 总财政 收入 １ ８ ． ９ ７万亿元的 ３ １ ． ３ ５ ％（ 李炜光 等， ２ ０ １ １ ） ［ ２ ３ 。由于公民税负感会影响其对政府的满意度（ Ｂ ｅ ｎ ｎ ｙ Ｇ ｅ ｙ ｓ 和Ｊ ａ ｎ Ｖ ｅ ｒ ｍ ｅ ｉ ｒ ， ２ ０ ０ ８ ） ， 过
活息息相关 ， 如试点城市酝酿开征房产税、 营业税改征增值税 、 对二手房征收差额税等， 引发社会对税
收话题的极大关注。从《 福布斯》 杂志公布的全球税收痛苦指数来看 ， 自２ ０ ０ ９年始我国一直高居全球
第二 。政府以数据证明福布斯高估 了我 国的税负水平 ， 学术界、 媒体和民众对此众说纷纭。那 么， 我 国公民到底承受了多少税负？对此问题无论是政府对税率 的解释以及媒体统计 的税负指数 ， 还是专 家 学 者 的理论 分析 ， 都 无法 直接 回答 ， 最 好 的办 法 是对 实 际负 担 税 款 的广 大 纳税 人 进 行调 查 ， 只有 他 们 的现实感 受 才能 最客 观地 反 映真 实 的税负水 平 。
稳定发展 。
关 键词 ： 税 负感 ； 预算 满意度 ；税款感知 ；纳税遵从度 中图分类号 ： Ｆ ８ １ ２ ． ４ ２ 文献标识码 ： Ａ 文章编 号 ： １ ０ ０ ８ — ２ ５ ０ ６ （ ２ ０ １ ３ ） ０ ３ — ０ ０ ３ ９ — ０ ６
一
、
引 言
近 年来 ， 纳税 人 意识 迅速觉 醒 （ Ｊ ｕ ｎ Ｍａ和 Ｌ ｉ ｊ ｕ ｎ Ｃ ｈ ｅ ｎ ， ２ ０ １ １ ） ， 一 系列 税 收 政 策 的 出 台与 人们 生
重的税负感还会诱发逃税行为 （ Ｂ ａ ｙ ｅ ｒ ， ２ ０ ０ ３ ； Ｒ Ｍ ｐ ｈ和 Ｍ ａ ｔ ｔ ｈ ｉ ａ ｓ Ｓ ｕ ｔ ｔ ｅ ｒ ， ２ ０ ０ ４ ） ［ ４ － ５ １ ， 因此采取有效措施使
公民税负感维持在合理水平 ， 是建立和谐社会乃至实现社会经济可持续发展的当务之急 。
广东商学院学报 ２ ０ １ ３年第３ 期（ 总第 １ ２ ８期）
财政研究
税 负 感 及 其 影 响 因素 研 究
一
基 于广 州 市 民 电话 调 查 的实 证 分 析
邝艳 华
（ 广 东商学院 财政与税务 学院， 广东 广州５ １ ０ ３ ２ ０ ）
摘
要 ：了解公 民的税负感对 于政府 的政策 转型 、 完善税 收管 理体 系和提 高纳税遵 从度具 有重 要意
调查公民的真实税负感 ， 是评估我 国现行税 收政策是否合理有效 的第一步 。用公 民的税负感评
■收稿 日期 ： ２ ０ １ ３ ． ０ １ ． ｏ ６ ●基金项 目： 广东省社会科学基金项 目（ １ １ Ｊ Ｄ Ｘ Ｍ ８ １ ￣Ｉ ） ●作者简 介： 邝艳华 （ １ ９ ８ ４ 一 ） ， 女， 广东江门人 ， 广东商学 院财政 与税 务学院教师 ， 博 士。