第11章 出口退税及其税务筹划
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第十一章 出口退税
复习思考
？ 出口退（免）什么税 ？ 为什么要实行出口退（免）税
本章主要内容
1 出口货物退（免）税概述 2 出口货物退（免）税额的计算 3 出口货物退（免）税的筹划 4 出口货物退（免）税会计处理
第一节 出口货物退（免）税概述
应把握的几个问题
出口退（免）税的基本政策 出口退（免）税的条件 出口退（免）税的范围 出口退税的税率 出口退（免）税的方式
出口环节免征增值税； 出口货物的进项税额从内销产品销项税额中抵顶； 内销产品销项税额不足抵顶的进项税余额予以退税。
第2节 出口货物退（免）税额的计算
2、“免、抵、退” 税的计税依据 （1）FOB价（离岸价）装运港船上交货
计税依据= FOB价-国外银行扣汇-佣金（外） （2）CFR价（成本加运费）
免税但不予退税。但有特殊规定除外。 3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产
品)出口的，免税但不予退税。
第1节 出口货物退（免）税概述
2.4特准不予退（免）税的出口货物：
1.来料加工复出口的货物； 2.避孕药品和用具、古旧图书； 3.有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计 划内的卷烟； 4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军 需部门调拨的货物。
计税依据= CFR价-国外银行扣汇-佣金（外）海运费 （3）CIF价（成本加保险费、运费） 计税依据= CIF价-国外银行扣汇-佣金（外）海运费-保险费
第2节 出口货物退（免）税额的计算
3、“免、抵、退”应退税额的计算 （1） 计算当期应纳税额（负数则为期末留抵税额）
会计上作进 项税额转出
内销销项税额－（进项税额－免抵退税中不得免征和抵扣税额） -上期期末留抵税额+上期出口应退税额
其中，不得免征和抵扣税额＝出口收入×（征税率－退税率）
如外销货物中含有进料加工免税进口料件，则不得免征和抵扣 税额为：
（出口收入－免税进口料件）×（征税率－退税率）
第2节 出口货物退（免）税额的计算
3、“免、抵、退”应退税额的计算
（2）计算当期免抵退税额： ＝出口收入×退税率
如外销货物中含有进料加工免税进口料件，则当期免抵退税额应为： （出口收入－免税进口料件）×退税率
2.2特准退（免）税货物范围： 特殊情况：不同时具备四个条件，但由于货物销售方式、 消费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，
国家特准退（免）税。P258－259
2.3特准不予退税的免税出口货物： 1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业
代理出口的自产货物; 2.外贸企业从小规模纳税人购进并持管通发票的货物出口，
5.国家规定的其他免税货物。
2.5生产企业视同自产产品予以退税的货物：
国税函［2002］1170号
第1节 出口货物退（免）税概述
四、出口退税的税率 1、增值税退税率 2007年出口退税政策调整后： 17%、13%、11%、9%、5% 2008年11月出口退税政策调整后： 17%、14%、13%、11%、9%、 5% 最新的出口退税政策： 17%、16%、15%、13%、11%、 5%
2、货物范围：
2、出口收汇核销单 （出口退税专用联） 或远期收汇证明；
2.1 一般退（免）税的货物范围：3、出口货物专用发票；
同时符合四个条件
4、出口企业《增值税 纳税申报表》
属于增值税、消费税征收范围的货物 必须报关离境 在财务会计上作出口销售处理 必须已经收汇并核销
第1节 出口货物退（免）税概述
第1节 出口货物退（免）税概述
一、出口货物退（免）税概述： 1、对报关出口的货物退还在国内各项生产环节和流转环
节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额。 2、是国际上通用的一项税收措施。目的为鼓励各国出口
货物公平竞争。 2.1 出口货物实行零税率有助于提高货物在国际市场上的
竞争力。 2.2 间接税属转嫁税，税款已转嫁消费者。出口货物是在
国外消费，因此可将生产和流转环节的税款退还。 2.3 进口国要征收进口税，可以避免双重征税。
第1节 出口货物退（免）税概述 二、出口货物退（免）税的基本政策
又免又 退
只免不退
不免也不退
第1节 出口货物退（免）税概述
基本法规政策： 《出口货物退（免）税管理办法》（国税发
[2005]51号）及一系列补充规定。 《中华人民共和国增值税暂行条例》 第2条第3
款：“纳税人出口货物，税率为零。” 《中华人民共和国消费税暂行条例》 第11条：
“对纳税人出口应税消费品，免征消费费。”
第1节 出口货物退（免）税概述
三、出口货物退（免）税的范围：
1、企业范围： 有进出口经营权的外贸企业。
有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公 司。
有进出口经营权的工贸企业、集生产和贸易为一 体的集团贸易公司等。凡执行外贸企业财务制度， 无生产实体、仅从事出口贸易的，比照外贸企业； 有生产实体，且从事出口业务，执行工业企业财 务制度的，比照生产企业。
出口退 （免）税
生产企业出口或委 托出口自产货物
外贸企业 出口收购货物
“免、抵、退” 办法计算应退税 额
“先征后退”办 法计算应退税额
两种出口退税方法的含义、范围和具体计算 方式不同
第2节 出口货物退（免）税额的计算
一、生产企业自营或委托出口生产货物应退（免）税额 的计算（“免、抵、退”）
1、“免、抵、退”的含义
2、消费税退税率 生产企业：免征不退 外贸企பைடு நூலகம்：征多少，退多少
我国出口退税政策 几次变迁及其背景 分析
财政部王晓华：我国现行的 5档出口退税率
出口退税政策历次调整.doc
政策解读：为何三个月内再 调出口退税率.
出口退税大调整.doc
相关链 接
出口退税 政策解说
出口货物退（免）税概述 五、出口退（免）税的方式
第1节 出口货物退（免）税概述
外商投资企业。 委托外贸企业代理出口的企业。 经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合
资企业和合资连锁企业。 第七类：特准退还或免征增值税和消费税的企业。
注：除上述企业之外，其他非生产型企业出 口货物一律不予退（免）税
第1节 出口货物退（免）税概述
申报出口退税时必须 提供的资料： 1、出口货物报关单 （出口退税专用联）；
复习思考
？ 出口退（免）什么税 ？ 为什么要实行出口退（免）税
本章主要内容
1 出口货物退（免）税概述 2 出口货物退（免）税额的计算 3 出口货物退（免）税的筹划 4 出口货物退（免）税会计处理
第一节 出口货物退（免）税概述
应把握的几个问题
出口退（免）税的基本政策 出口退（免）税的条件 出口退（免）税的范围 出口退税的税率 出口退（免）税的方式
出口环节免征增值税； 出口货物的进项税额从内销产品销项税额中抵顶； 内销产品销项税额不足抵顶的进项税余额予以退税。
第2节 出口货物退（免）税额的计算
2、“免、抵、退” 税的计税依据 （1）FOB价（离岸价）装运港船上交货
计税依据= FOB价-国外银行扣汇-佣金（外） （2）CFR价（成本加运费）
免税但不予退税。但有特殊规定除外。 3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产
品)出口的，免税但不予退税。
第1节 出口货物退（免）税概述
2.4特准不予退（免）税的出口货物：
1.来料加工复出口的货物； 2.避孕药品和用具、古旧图书； 3.有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计 划内的卷烟； 4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军 需部门调拨的货物。
计税依据= CFR价-国外银行扣汇-佣金（外）海运费 （3）CIF价（成本加保险费、运费） 计税依据= CIF价-国外银行扣汇-佣金（外）海运费-保险费
第2节 出口货物退（免）税额的计算
3、“免、抵、退”应退税额的计算 （1） 计算当期应纳税额（负数则为期末留抵税额）
会计上作进 项税额转出
内销销项税额－（进项税额－免抵退税中不得免征和抵扣税额） -上期期末留抵税额+上期出口应退税额
其中，不得免征和抵扣税额＝出口收入×（征税率－退税率）
如外销货物中含有进料加工免税进口料件，则不得免征和抵扣 税额为：
（出口收入－免税进口料件）×（征税率－退税率）
第2节 出口货物退（免）税额的计算
3、“免、抵、退”应退税额的计算
（2）计算当期免抵退税额： ＝出口收入×退税率
如外销货物中含有进料加工免税进口料件，则当期免抵退税额应为： （出口收入－免税进口料件）×退税率
2.2特准退（免）税货物范围： 特殊情况：不同时具备四个条件，但由于货物销售方式、 消费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，
国家特准退（免）税。P258－259
2.3特准不予退税的免税出口货物： 1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业
代理出口的自产货物; 2.外贸企业从小规模纳税人购进并持管通发票的货物出口，
5.国家规定的其他免税货物。
2.5生产企业视同自产产品予以退税的货物：
国税函［2002］1170号
第1节 出口货物退（免）税概述
四、出口退税的税率 1、增值税退税率 2007年出口退税政策调整后： 17%、13%、11%、9%、5% 2008年11月出口退税政策调整后： 17%、14%、13%、11%、9%、 5% 最新的出口退税政策： 17%、16%、15%、13%、11%、 5%
2、货物范围：
2、出口收汇核销单 （出口退税专用联） 或远期收汇证明；
2.1 一般退（免）税的货物范围：3、出口货物专用发票；
同时符合四个条件
4、出口企业《增值税 纳税申报表》
属于增值税、消费税征收范围的货物 必须报关离境 在财务会计上作出口销售处理 必须已经收汇并核销
第1节 出口货物退（免）税概述
第1节 出口货物退（免）税概述
一、出口货物退（免）税概述： 1、对报关出口的货物退还在国内各项生产环节和流转环
节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额。 2、是国际上通用的一项税收措施。目的为鼓励各国出口
货物公平竞争。 2.1 出口货物实行零税率有助于提高货物在国际市场上的
竞争力。 2.2 间接税属转嫁税，税款已转嫁消费者。出口货物是在
国外消费，因此可将生产和流转环节的税款退还。 2.3 进口国要征收进口税，可以避免双重征税。
第1节 出口货物退（免）税概述 二、出口货物退（免）税的基本政策
又免又 退
只免不退
不免也不退
第1节 出口货物退（免）税概述
基本法规政策： 《出口货物退（免）税管理办法》（国税发
[2005]51号）及一系列补充规定。 《中华人民共和国增值税暂行条例》 第2条第3
款：“纳税人出口货物，税率为零。” 《中华人民共和国消费税暂行条例》 第11条：
“对纳税人出口应税消费品，免征消费费。”
第1节 出口货物退（免）税概述
三、出口货物退（免）税的范围：
1、企业范围： 有进出口经营权的外贸企业。
有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公 司。
有进出口经营权的工贸企业、集生产和贸易为一 体的集团贸易公司等。凡执行外贸企业财务制度， 无生产实体、仅从事出口贸易的，比照外贸企业； 有生产实体，且从事出口业务，执行工业企业财 务制度的，比照生产企业。
出口退 （免）税
生产企业出口或委 托出口自产货物
外贸企业 出口收购货物
“免、抵、退” 办法计算应退税 额
“先征后退”办 法计算应退税额
两种出口退税方法的含义、范围和具体计算 方式不同
第2节 出口货物退（免）税额的计算
一、生产企业自营或委托出口生产货物应退（免）税额 的计算（“免、抵、退”）
1、“免、抵、退”的含义
2、消费税退税率 生产企业：免征不退 外贸企பைடு நூலகம்：征多少，退多少
我国出口退税政策 几次变迁及其背景 分析
财政部王晓华：我国现行的 5档出口退税率
出口退税政策历次调整.doc
政策解读：为何三个月内再 调出口退税率.
出口退税大调整.doc
相关链 接
出口退税 政策解说
出口货物退（免）税概述 五、出口退（免）税的方式
第1节 出口货物退（免）税概述
外商投资企业。 委托外贸企业代理出口的企业。 经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合
资企业和合资连锁企业。 第七类：特准退还或免征增值税和消费税的企业。
注：除上述企业之外，其他非生产型企业出 口货物一律不予退（免）税
第1节 出口货物退（免）税概述
申报出口退税时必须 提供的资料： 1、出口货物报关单 （出口退税专用联）；