上市公司财务舞弊分析—以尔康制药为例

中国地质大学长城学院

本科毕业论文

题目上市公司财务舞弊分析

—以尔康制药为例

院别经济学院

专业会计学

学生姓名蒋洁敏

学号013141247

指导教师李烨

职称讲师

2018 年 4 月15日

本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书

中国地质大学长城学院毕业论文任务书

课题信息：

课题性质：设计□论文√

课题来源：教学√科研□生产□其它□

发出任务书日期：

指导教师签名：

年月日

中国地质大学长城学院毕业论文开题报告

中国地质大学长城学院本科毕业论文文献综述

系别：经济学院

专业：会计学

姓名：蒋洁敏

学号：013141247

2015 年4 月15日

Rasa Kanapickiene,Zivile Grundiene在《程序-社会和行为科学》中认为，财务比率分析是识别舞弊的简单方法之一。研究区分财务比率，其价值可能表明财务报表中的欺诈行为，而财务报表是为了提供关于公司的财务状况、经营业绩和现金流量的一个平台。因此，研究财务比率对研究财务舞弊就显示的无比重要。

Lajos Zager,Sanja Sever Malis在《审计人员在预防和发现欺诈性财务报告中的作用和责任》上市公司的财务审计是对企业财务舞弊的一种揭露与防范措施，审计效果的好坏关系着整个资本市场投资环境的健康发展。因此，审计人员在审计财务报表上有重要的作用和责任，需分析财务舞弊的内涵，揭示上市公司财务舞弊的动因，并在此基础上剖析上市公司财务舞弊的手段以及提出相应的审计对策。

Spyridon Repousis在《使用Beneish模型来检测希腊的公司财务报表欺诈行为》中认为，一个公司财务是否造假是可以通过建立模型分析出来的，根据建立的模型然后再对公司的一些财务比率进行分析计算，为公司进行打分，当分数越高时，则表明这家公司存在财务舞弊的可能性越大，通常当得出的数值大于 -2.22 时则可以认为公司有极大可能出现了财务舞弊的行为。

代晋玮在《上市公司财务舞弊及防范对策研究》中指出上市公司的财务舞弊行为的滋生不仅仅是单一方面的原因，内控的失效，公司治理结构的残缺等，这些从根本上影响公司日常的运作，又诸如会计师事务所的不称职，政府部门的监管力度不够等原因都会诱使企业冒险实施舞弊。

王颖驰,孟雨薇在《基于内部控制视角的我国上市公司财务舞弊问题治理》中指出有效的内部控制不仅能合理保证财务报告及相关信息真实可靠，而且可以改善上市公司经营的效率，并促进上市公司的长期发展。金融欺诈发生的原因有很多，如果内部控制存在缺陷，就会增加欺诈发生的概率。文章对上市公司财务舞弊的现状、危害及财务舞弊动因进行分析，并提出基于内部控制视角的财务舞弊防范策略。

隋岩在《新中基财务舞弊案例研究》中指出虚假的财务信息掩盖了公司的真实经营业绩，严重扭曲了公司股票的真实价值。更重要的是，误导了广大投资者，特别是对中小投资者，造成了不可挽回的损失，同时也妨碍了我国资本市场的健康稳定发展。因此，在我国资本市场快速发展的今天，研究财务舞弊的动因及如何防范上市公司财务舞弊，依法保护投资者的利益已刻不容缓。于是，对财务舞弊案例进行分析，具有十分重要的理论意义和现实意义。

马媛媛在《上市公司财务报表舞弊原因分析与治理对策研究》中通过对上市公司财务报表舞弊进行内部外部原因分析，进而研究相应的治理对策，力求减少和防范上市公司财务报表舞弊行为，有利于维护利益相关者尤其是中小股东的利益，促进我国证券市场的健康持续的发展。

赵雅君在《财务舞弊案例分析及启示》中指出财务舞弊的现象普遍存在于世界各地的资本市场，要想根除这一现象并不容易。所以，作为会计从业人员，能正确地判断与识别财务舞弊对公司、投资者和社会经济良性发展的影响意义重大。

杨凌茱在《上市公司会计舞弊的治理措施研究》中任务企业内部管理措施的不健全，监督力度不到位，再加上管理层作为企业的中坚力量在公司董事会中拥有了过大的权利。

监督机制和管理机构的双重不到位，共同导致了企业走向会计舞弊行为的极端化。

黄芳,李高奎,倪敏在《业务型财务舞弊的类别及其审计思路》中指出我国从世纪之交盛行的信息流舞弊已悄然发展到如今较隐瞒的信息流+资金流舞弊，未来或趋于更为高级的信息流+资金流+物流舞弊。不管舞弊形式如何变化，其目的都是虚增业绩，人为制造繁荣假象以圈取更多的现金流入，也就是说，其公司运营本身是失败的，是缺钱的，如果没有筹资活动带来的现金流，其必将难以为继。

穆玉花,吴晨（2015）在《万福生科公司财务舞弊方式及动因分析》中认为在公司上市的整个环节通常涉及到诸多不同的利益行为人，如上市发起人、保荐人、会计师事务所、律师事务所等，这些利益相关者为了各自利益诉求，在公司上市信息不太透明的状况下，往往选择合谋，采取编制虚假财务报告的行为谋取公司上市，从而获得不正当的利益。

杨毕坤（2016）在《农业公司财务舞弊分析—以万福生科为例》中指出我国农业类上市公司由于自身行业的独特性，为农业类上市公司造假提供了其他企业所不具备的便利。通常“现金收付”和“存货盘点”是其造假的重灾区。由于农业类上市公司在进行农产品的收购时候和出售农产品加工品的时候多采用现金进行交易，由于现金交易缺乏清晰严格的凭证，在监管不严密的情况下会计造假极易发生，且隐蔽性高。

综上所述，近年来上市公司的关联交易舞弊事件多频发,关联交易手段隐蔽而且复杂,而且关联交易行为大多涉及了包括上市公司自身、审计方、证券投资者及监管机构在内的多个利益相关方。因此,注册会计师在进行关联交易相关审计过程中必须保持较高的职业谨慎性,并有针对性的制定专门化的审计策略及程序,识别并审查出上市公司存在的关联交易舞弊行为,降低关联交易的审计风险。

上市公司财务舞弊分析

—以尔康制药为例

摘要

自从会计信息作为公司经济讯号媒介以来，财务舞弊就如影随行，二十一世纪以来相继爆发了多起重大的财务舞弊事件，如美国的世通、安然，中国的银广夏、万福生科，从而促使大众对财务舞弊进行不断的研究和探索，也为完善会计准则和审计准则提供动力。本文首先对财务舞弊的基本理论进行论述，包括财务舞弊的基本概念、动因及危害，然后对尔康制药公司财务舞弊手段进行具体分析，如虚增利润、固定资产，隐藏客户等手段，再得出具体原因，即为公司的治理结构不完善，内控制度的失效，企业缺乏会计监督的自觉性，企业缺乏竞争能力。最后为上市公司财务舞弊提出了相应的防范对策，如完善公司治理结构，加强内控制度建设，增强企业会计监督的自觉性以及增强企业竞争能力。

关键词：上市公司；财务舞弊；尔康制药；财务分析

ABSTRACT

Since accounting information as the medium of company economic signals, financial fraud, the running of the 21st century have erupted in several major financial fraud events, such as WorldCom,The United States enron, China's abandonment,Wanfu Biotechlogy,Thus prompting the public to conduct continuous research and exploration of financial fraud, but also to improve the accounting standards and auditing standards to provide power.This paper first discusses the basic theory of financial fraud, including the basic concept of financial fraud, motivation and harm, and then analyzes the means of financial fraud of erkang pharmaceutical company, such as inflated profits, fixed assets, hidden customers and other means, and then come to the specific reasons, that is, the company's governance structure is not perfect, the failure of internal control system, enterprises lack the consciousness of accounting supervision, the pressure of market competition is huge.At last, the author puts forward the corresponding countermeasures, such as perfecting the corporate governance structure, strengthening the construction of internal control system, enhance the consciousness of enterprise accounting supervision and enhance the competitive ability of enterprises.

Key words: The listed company;Financial Fraud; Erkang pharmaceutical; Financial Analysis