情境五：企业所得税计算与申报实训答案

情境五：企业所得税计算与申报

参考答案

第二部分：职业判断能力训练

（一）单项选择题

1、C

2、C

3、A

4、B

5、D

6、D

7、C（应纳税所得额＝1520-600-460-400-80×50%=20万元，属于小规模纳税人，可以享受优惠政策，应纳企业所得税额＝20×50%×20%=2万元）

8、A 9、C 10、B 11、C

12、B（应纳税所得额＝50-42=8万元，属于小规模纳税人，可以享受优惠政策，应纳企业所得税额＝8×50%×20%=0.8万元）

13、D 14、C 15、C 16、A 17、C 18、D 19、B 20、D 21、C 22、

C 23、

D 24、D

（二）多项选择题

1、BC

2、ABC

3、ABC

4、AC

5、ACD

6、AB

7、ACDE

8、AD

9、BC 10、AC 11、ABCD 12、ABCE 13、ABCD 14、ACD 15、ABC 16、BC 17、ABD 18、ABD 19、BD 20、ABCD 21、BCD 22、ACD 23、AB 24、ABC 25、ABD

（三）判断题

1、×

2、×

3、×

4、√

5、×

6、×

7、×

8、√

9、×10、×11、×12、√13、×14、×15、×16、√17、√18、×19、×20、×21、×22、×23、×24、×25、×26、√27、×28、√29、√30、√31、√32、×33、×34、×35、×36、×37、×38、×39、√40、×

（四）计算题

1、应纳消费税=80000×10%=8000（万元）

应纳增值税=80000×17%-8500-154=4946（万元）

应纳城建税和教育费附加=（8000+4946）×（7%+3%）=1294.6（万元）

准予扣除项目金额=50000+1400+12000+8000+1294.6=72694.6（万元）

应纳税所得额=80000-72694.6=7305.4（万元）

应纳企业所得税=7305.4×25%=1826.35（万元）

2、业务招待费列支限额=20万元×60%=12万元∠4000万×5‰=20万元。调增8万元；

广告费列支限额=4000万元×15%=60万元，大于实际10万元，不需调整；

应纳税所得额=4000-3800+8-79.7-14.3=114万元

应交所得税额=114×25%=28.5万元

3、(1)存在问题：所得税应按税法规定调整后的应纳税所得额的一定比例缴纳。

A、多列财务费用，应调增应税所得额：20×(10%-6%)=0.8万元

B、业务招待费扣除标准：25万元×60%=15万元∠5000万×5‰=25万元。

应调增应税所得额：25-15=10万元

C、税收滞纳金应调增应税所得额1万元

D、允许扣除的公益救济性捐赠额：850000×12%=102000（元），10万元捐赠可全额在税前列支。

E、调减：免税所得（国债利息收入）20000元；

F、纳税调整后所得：850000+8000+100000+10000-20000=948000元

G、应纳税所得额=948000×25%=237000元

(2)应补交所得税额=(948000-850000)×25%=24500元

4、本企业本年度应交所得税：(440+240+120)×25%-240×25%-80×30%-40×10%=112万元

5、（1）该企业年度利润总额=500+40+10-300-40-35-30-15-20=110（万元）

（2）纳税调整项目：业务招待费超支=5-（500+40）×5‰=2.3（万元）

职工集资利息超支=15-100×10%=5（万元）

公益救济性捐赠超支=20-110×12%=6.8（万元）

（3）纳税调减项目：国债利息收入10万元；

（4）应纳税所得额：110+2.3+5+6.8-10=114.1万元

（5）应缴纳所得税额=114.1×25%=28.525(万元)

6、（1）三项经费均按照税法规定的扣除比例提取，无需调整。

（2）国库券利息收入12000元免税，需调减12000元

（3）企业缴纳的税收滞纳金1000元，不得扣除，需调增1000元

（4）向关联企业赞助支出30000元，不得扣除，需调增30000元

（5）业务招待费限额=65000000×5‰=325000元；实际支出265000元，可按发生额的60%扣除。即265000×60%=159000元；

业务招待费超标准调增=265000-159000=106000元

（6）调整后的应纳税所得额=80000-12000+1000+30000+106000=205000元全年应纳所得税额：205000×25%=51250元

全年应补缴所得税额=51250-20000=31250元

7、(1)会计利润总额=2500+70-1100-670-480-60-40-50=170（万元）

（2）广告和业务宣传费调增=450-2500×15%=75（万元）

（3）业务招待费调增=15-15×60%=6（万元）

2500×5‰=12.5万元大于15×60%

（4）捐赠支出应调增所得额=30-170×12%=9.6（万元）

（5）“三费”应调增所得额=3+29-150×18.5%=4.25(万元)

(6)应纳税所得额=170+75+6+9.6+6+4.25=270.85(万元)

(7)2017年应缴企业所得税额=270.85×25%=67.71(万元)

8、(1)国库券利息收入\国家指定用途的补贴收入应调减:3+3.5=6.5(万元)

(2)以经营租赁方式租入设备一台,租赁期二年,一次性支付租金30万元,应分二年计入费用,应调增所得额15万元;

(3)企业用库存商品对乙企业投资,应视同销售,调增财产转让收入19.57万元(58/117%-30)

(4)直接向贫困地区的捐赠1万元不能在税前扣除,需调增;另外4万元捐赠小于捐赠扣除限额(300×12%),不需调整;

(5)企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除,应调增0.5万元

应纳税所得额=300-6.5+15+19.57+1+0.5=329.57(万元)

2017年度应缴纳企业所得税额=329.57×25%=82.39(万元)

9、(1)本年大修设备预提修理费30万元,只能扣除实际发生修理支出15万元,应调增所得额15万元;

(2)自制设备一次性计入当期成本,应当调增应纳税所得额;该自制设备当年可提取折旧费0.4万元(20×2%),故应调增应纳税所得额19.6万元;

(3)收回已确认的坏账12万元需并入应纳税所得额;

(4)广告费税前扣除限额=3000×15%=450(万元)当年实际发生84万元,未超过标准,当年可据实扣除,不作调整;

(5)外购一项专利权支付200万元,摊销期10年,本年多计入费用20万元,不得税前扣除,应予以调增所得额20万元;

(6)保险公司给予的无偿赔款优待2万元应计入所得额征税;

(7)工程借款利息资本化,不得税前扣除,应调增所得额4万元;

(8)2016年发生尚未弥补完的亏损5万元，可在税前弥补不需要调整。

应纳税所得额=2+15+19.6+12+20+2+4=74.6(万元)

应纳企业所得税额=74.6×25%=18.65(万元)

年终清缴入库所得税=18.65-0.4=18.25(万元)

10、(1)各季度预缴所得税额:

第一季度预缴所得税=2×20%=0.4(万元)

第二季度预缴所得税=7×20%-0.4=1(万元)

第三季度预缴所得税=12×20%-0.4-1=1(万元)

第四季度预缴所得税=18×20%-0.4-1-1=1.2(万元)

(2)纳税调整情况:

三项经费超标准数:11.1-60×(14%+2.5%)=1.2(万元),应调增

允许扣除的利息支出:10×5.41%×6÷12=0.27(万元),应调增1-0.27=0.73(万元) 逾期不再返还的包装物押金,需先计缴增值税,再并入收入缴所得税,应调增1-1÷(1+17%)×17%=0.85(万元)

罚款支出2万元,不得税前扣除,应调增所得额

(3)全年应纳税所得额=18+1.2+0.73+0.85+2=22.78(万元)

全年应纳所得税额=22.78×20%=4.556(万元)

(4)年终汇算清缴实际入库所得税额=4.556-0.4-1-1-1.2=0.956(万元)

11、应纳税所得额=100×10%=10(万元)

企业应交所得税额=10×20%=2(万元)

第三部分职业实践能力实训

一、第四季度预缴企业所得税额

企业第四季度会计利润=2215-2190-7.33=17.67万元

第四季度应预缴的企业所得税额=17.67×25%=44175元

二、应纳企业所得税额的计算

1、会计利润=7885+65+50-4950-90-70-2820-27.28=42.72（万元）

2、纳税调整

（1）企业工资总额=480×2500×12=1440万元

该企业工资可以据实扣除

按税法规定提取的“三项经”经费=1440×（14%+2+2.5）=266.4（万元）

三项经费应调增所得额=270-266.4=3.6(万元)

（2）按照税法规定，本年提取的各项资产减值准备金未经税务部门批准不得扣除，应该调增所得额1.38万元

（3）国债利息不用纳税，因此调减所得额7万元；股息所得38万元免税。国债利息、税后股息应调减所得额38+7=45（万元）

（4）利息支出准予扣除金额为12万元，应调增所得额4万元

（5）主营业务收入7725万元、其他业务收入160万元；以非货币资产对外捐23万元赠视同销售收入计入扣除限额的计算基数

作为计算广告费、业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数=7725+160+23=7908（万元）

业务招待费的扣除限额=7908×5‰=39.54万元，按实际支出的60%计算=45×60%=27万元；实际扣除限额应为27万元，应调增所得额=45-27=18万元。

广告费和业务宣传费扣除限额=7908×15%=1186.2万元，应调增所得额=1190-1186.2=3.8（万元）

（6）公益性捐赠扣除限额=（12.5+8.95+3.6+17.67）×12%=5.1264（万元）

调增应税所得额=23.91-5.1264=18.7836（万元）

对外捐赠家电产品应作视同销售，调增应税所得额23-20=3（万元）

（7）税收滞纳金、购货方回扣、非广告性的赞助支出不得扣除；银行罚息和因为事故的损失可以扣除。应调增所得额=3+12+10=25（万元）

（8）新技术的研究开发费用可以加计50%扣除：即可调减应税所得额30×50%=15万元

3、应纳税所得额=42.72+3.6+1.38-45+4+18+3.8+18.7836+3+25-15=60.2836（万元）

4、应纳所得税额=60.2836×25%=15.0709（万元）=150709（元）

5、本年已累计缴纳税额=106800元

6、本年应补缴所得税额=150709-106800=43909（元）

第四部分职业拓展能力训练

1．假设税前利润都为100万元

不同折旧方法对所得税的影响比较单位：元

从表中数据可知，虽然各项数据的五年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据产生了影响，以第一年为例，企业应纳税所得额在平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法下分别为250000元、223750元、234166.75元，各不相同，由此可见折旧方法不同对所得税的多少起着重要的影响。

2．分析如下：

由于按新税法规定，财政拨款属于不征税收入，而会计核算通过“递延收益”摊入了“营业外收入”，对于税法与会计制度的这种差异，应进行纳税调整：

2011年纳税调整减少额：35000×6=210000（元）

2012年纳税调整减少额：35000×12=420000（元）

2015年纳税调整减少额：35000×5+420000=595000（元）