会计信息观与未来会计

会计信息观与未来会计

作者：黄永华

来源：《财会通讯》2013年第16期

一、信息经济观会计开创者及其著作

两大著作较好地总结了信息经济观会计的发展情况，其中一部由约翰·A·克里斯滕森

（J.A.Christensen）和乔尔·德姆斯基（J.Demski）所著的《信息含量中的会计理论》（2003年）和由彼得·O·克里斯滕森（P.O.Christensen）和杰拉尔德·A·费尔特姆（G.A.Feltham）所著的《会计经济学，第一卷：市场中的信息和第二卷：业绩评价》（分别是2003年和2005年）。克里斯滕森和德姆斯基的著作采用了教学的视角，使用大量步进式的连续的虚构示例和详细的解释介绍了信息观会计。而克里斯滕森和费尔特姆的两卷著作（2003，2005），则具有调查的特点，书中介绍了大量的假定、正式的定义和超过250多个的命题，这些命题大部分都有严格的数据性证据，因此这两卷著作都有较独立的理论体系，成为会计的经典著作，在现存的其他论述会计和信息经济学方面的著作中还没有与之相匹敌的。但著作中除了严格的数学性概念外，还包括了丰富的抽象性原理，并且缺少主要的会计概念，因此对很多会计学者来说是很难理解的。因此，更加简明易懂和更符合实际情况的信息观的出现，还需要更多的分析、实证，甚至是与规范会计学者更密切的合作。

二、会计是信息还是价值之争

虽然信息观在一些大学的学者中赢得了支持，但仍有很多会计学者或从业者并没有被信息观所征服。双方争论的焦点集中在会计是提供信息还是提供价值。克里斯滕森和德姆斯基在著作《信息含量中的会计理论》中认为：传统会计认为会计是用来衡量价值的，那么争议就出现了，价值只有在教科书中的极端完美和完善的市场条件下才有意义，脱离了这种市场条件，价值就不再是公允和真实的了。如果价值是目的，会计就是全世界最卑微的一个失败者。信息观认为会计是用来提供信息的，价值只是传达信息的符号，目的是传达信息。会计衡量是信息事项的衡量，而不是价值。

要真正理解信息与价值之间的关系，需要明确：第一，会计价值只能代表经济真实和法律现实才具有意义。而这种经济真实和法律现实只有在完善的市场和完全竞争的情况下才能实现。而现实经济中这种市场条件是很少遇到的，因而价值衡量也就不能反映经济真实和法律现实。但是，Chambers（1967），Sterling（1970）认为即使缺少这样理想的条件，通过建立在现行市场价格基础上的价值，单独的价值方法能够反映全部或大部分经济真实。第二，价值观认为用信息观来代替价值观，就要揭示在会计和相关领域信息产生的来源和方式，也就是应区分会计信息和非会计信息。但应该看到的是，会计离开价值概念是无法操作的，―会计计量是信息事项的计量‖是很难被接受的，因此，信息观必须保留价值基础。第三，实质上，会计价值和信息观都是建立在实用性的基础上的。信息观认为会计价值从科学意义上讲是很难反映现实的，但价值如果适用在特定的目的下，仍然可以在会计中有意义地使用，不应作为―悲惨的

失败‖而放弃使用。Edwards和Bell（1961）为人们指明了这种实用性的方向，在其著作中并没有教条地坚持采用单一的价值方法而是接受了除―优先‖使用的成本方法外，也采纳了现行价值和清算价值。如果摒除原有的准则，会计价值要么符合严格的纯粹的科学，要么只是获取信息的辅助工具，那么，信息观和实用性之间的很多矛盾也就不存在。可以用简单的实例来说明这个问题。如果你要决定股份是否应该出售还是应短期投机而继续持有，这需要两类信息来决策：它的市场价值的公开信息，假如是30美元，和它的预期价值，如可能在五个月内降到20美元。因此决定出售股份。但如果你有长期打算，预期价值是五年内会涨到150美元，你将会持有股份。这一实例中决策的重要因素是预期价值，这一价值是从市场各个方面收集信息才能得到的预测结果，因此是信息驱动了价值。又如，设想一个商人的存货账户显示商品总价值是5000美元，但是盘存显示只有3000美元。在没有更好地解释的情况下，可能得出结论存货在数量上或是价值上被盗窃了2000美元。这一信息是从两个价值中得到的，是价值驱动的。因此，在两个例子中，价值和信息的获取具有同等的重要性。这些例子也表明：一是信息和价值都依赖于特定的目的和情境，二是价值和信息都是进行经济决策所需要的。可以看出，价值和信息是同等重要的概念，深入地来看，这种同等重要表明价值已经包含在信息观中了。信息观是建立在两大支柱之上的，一方面是预期，也即是可能性，另一方面，选择权。预期是信息的结果，选择权是价值的基础，因此，信息和价值同等重要。

三、信息观与传统会计理论方法论差异

信息观与传统会计理论方法论差异表现在：一是信息观利用了现代经济学、概率和决策理论、运筹学、博弈论、财务理论这些工具以及信息。但传统会计很大程度上忽略了这些最近的科学发展。二是信息观使用随机模型，也就是用期望统计来表示目标、主观判断和它们的变化。传统会计大多是确定性的，很少使用复杂的数学和统计模型。三是信息观通过效用正式地把个人偏好考虑进来，但是传统会计仅仅是提到了这一点。四是在会计事项中，信息观关注了信息内容的概念和决策过程的内在不确定性。相反，传统会计很少正式地确认不确定性；它更多地关注资产价值、所有者权益（外部的和内部的）、费用、收入等。比如，―成本与市场价格孰低法‖是应付不确定性风险的一种非正式的保护措施。五是信息观在几个会计期间内使用动态的方法，同时考虑他们之间的相互作用。尽管这种相互影响在传统会计的跨期分摊中部分或间接地考虑到了，但总体上来看，这在传统会计中是很少见的（长期预算和资本预算是例外）。六是代理理论（现在已经很好地整合在信息观中）寻找公司（业主）和经营者（或是经营者和他们的下属之间）之间的最优协议。研究业主和管理者之间，偶尔是其他几方（比如审计师）之间各个方面的冲突。相反地，传统会计（特别是成本会计）更多地关注于技术，而不是行为方面，比如决策、分配和成本控制、以及未来成本和收入的预测。七是信息观概念框架包括从其他学科借鉴来的数学模型、顺序表格、试算表和其他学科的专业术语。传统会计使用会计领域长期形成的专业术语，交易记录是复式记账法，总结采用试算平衡表、收益表、资产负债表的形式等。

四、信息观主要原理