13第十四章+完成审计工作与审计报告

(五)期后事项的审计结果处理
注册会计师首先应当根据其主要情况出现的时间确定 期后事项的类型。
1.对审计报告日前识别的期后事项的处理； 2.对审计报告日后至财务报表日前知悉的可能对财务报 表产生重大影响的期后事项的处理； 3.对财务报表报出后在审计报告日已经存在的，可能导 致修改审计报告的期后事项的处理。
五、编制审计差异调整表和试算平衡表
（一）编制审计差异调整表 审计差异内容分为核算错误和重分类错误；核算错误 又可细分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事 项 通常需要将这些建议调整的不符事项、未调整不符事 项和重分类错误分别汇总至调整分录汇总表、重分类分 录汇总表和未调整不符事项汇总表。 注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符 事项时，应当考虑核算错误的金额和性质两个因素。
七、复核审计工作底稿
（一）项目组内部复核 1.审计项目经理的现场复核。 2.项目合伙人的复核。
（二）独立的项目质量控制复核 在出具报告前，由主任会计师或专职复核人员对项目
组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评 价的过程。
第二节 审计报告概述
1 审计报告的意义 2 审计报告的作用 3 审计报告的种类和要求 4 政府审计报告
二、审计报告的作用
1. 鉴证作用 2. 保护作用 3. 证明作用 4. 促进作用
三、审计报告的种类和要求
1．按照审计工作主体和范围可分为
2．按照审计报告的格式可分为 标准审计报告和非标准审计报告
3．按照审计报告使用的目的可分为 公布目的审计报告和非公布目的审计报告
4.按照审计工作性质和报告目的分为 一般目的审计报告和特殊目的审计报告
二、期后事项审计
期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事 项以及审计报告日后发现的事实。
具体包括三种情况： (1)截至审计报告日发生的事项； (2)审计报告日至财务报表报出日前发现的事实； (3)财务报表报出日后发现的事实。
（一）注册会计师对期后事项的责任
在审计报告日前，注册会计师应当实施必要的审计程序， 获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生 的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识 别。 在审计报告日，注册会计师没有责任针对财务报表实施审 计程序或进行专门查询以识别期后事项。如果管理层在财 务报表报出日前告知注册会计师发生了可能对财务报表产 生重大影响的事实，注册会计师就应当考虑是否需要提请 被审计单位修改财务报表
四、取得律师声明书与管理层声明
获取律师声明书 律师的声明书通常可提供有力的证据，帮助这册会计 师解释并报告有关的期后事项和或有事项，从而减少注册 会计师误解上述事项的可能性，但其本身不足以对注册会 计师形成审计意见提供基本理由。 被审计单位应对曾为其提供法律咨询或代理的所有律 师寄发审计询证函，其内容应包括被审计叙述和评价与该 律师业务相关的期后事项和或有事项等情况。
审计报告总的要求 是审计人员要对审计报告的真实性、合法性负责。
四、政府审计报告
我国政府审计机关对被审计单位出具的审计意见书和 作出的审计决定，由于是以审计人员的审计报告为基础形 成的，因此从广义上而言，它们也属于审计报告的范畴。 审计意见书 审计决定
国家审计的财务审计报告的基本内容
审计概况 存在问题 审计意见 改进建议
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日 后发生的情况的事项。这类事项不需要调整被审计单位年 度财务报表，但注册会计师应当提请被审计单位在财务报 表附注中就重要的事项披露其性质、内容，及其对财务状 况和经营成果的影响。
（三）资产负债表日后非调整事项
通常包括下列事项：重大诉讼、仲裁、承诺；资产价 格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；因自然灾害导致 资产发生重大损失；发行股票和债券以及其他巨额举债； 资本公积金转赠资本；发生巨额亏损；发生企业合并或处 置子公司。
第三节 注册会计师审计报告
1 注册会计师审计报告的含义 2 注册会计师审计报告的内容与格式 3 审计意见的类型及其相应的审计报告 44 审计报告的编制
一、注册会计师审计报告的含义
审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托
人提交的最终产品,注册会计师应对其出具的审计报
告的真实性、合法性负责。审计报告应当由注册会计
（二）或有事项的审计程序
5．向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要 求银行提供被审计单位或有事项的询证函。
6．审阅截止审计外勤工作完成日被审计单位历次董事会纪 要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或未决仲 裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证等方 面的记录。 7．复核现存的审计工作底稿，寻找任何可以说明潜在或有 事项的资料。 8．查询被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被 审计单位管理当局询问。
政府审计的财经法纪审计报告的基本内容
审计经过 违纪事实 审计结论 审计附件
政府审计的经济效益审计报告的基本内容
基本评价 主要经验 存在问题 改进措施
政府审计审计报告的撰写步骤
(一) 汇总情况，整理筛选资料； (二) 确定审计报告的主要内容； (三) 分析原因和拟定建议； (四) 撰写审计报告初稿，征求被审计单位的意见； (五) 定稿和报送。
（一）注册会计师对期后事项的责任
财务报表报出后发现的事实可能导致注册会计师修改审计 报告。对此，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表， 与管理层讨论，并根据具体情况采取适当措施。
（二）资产负债表日后调整事项
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经 存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项需 要提请被审计单位调整被审计年度的财务报表。这类事项 的主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前。 ◆资产负债表日后诉讼案结案，法院判决证实了企业在 资产负债表日已经存在现实义务，需要强调原先确认的与 该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
一、审计报告的意义
审计报告是审计人员在审计工作结束时表达审计意见 作出审计评价的一种书面文件。
1.提出审计报告是审计规范的要求。 2.审计报告是审计意见的载体，审计人员通过审计报 告来发表审计意见。 3.审计报告是有关管理机构、国家主管部门提高工作
4.审计报告也是一项重要文件，是国家档案资料的重 要组成部分。
(一)期初余额的审计目标
1.确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的 错报 2.上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下 已作出重新表述 3.确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计 政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报
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(二)对期初余额审计结论的处理
如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报， 注册会计师应当告知管理层； 如果上期财务报表由前任注册会计师审计，当错报的影 响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应 当出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运 用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当 的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计 报告。
五、编制审计差异调整表和试算平衡表
（二）编制试算平衡表 （三）评价审计结果 注册会计师必须完成两项工作：一是对重要性和审计 风险进行最终的评价；二是对被审计单位已审计财务报 表形成审计意见并草拟审计报告。
六、与治理层的沟通
沟通事项内容
沟通主要目的
1.注册会计师的责任；
1. 就 审 计 范 围 和 时 间 以 及 注册会计师、治理层和
第十四章 完成审计工作与审计报告
第七章 风险评估
01 完成审计工作 02 审计报告概述 03 注册会计师审计报告
第一节 完成审计工作
1 期初余额审计 2 期后事项审计 3 或有事项审计 44 取得律师声明书与管理层声明 5 编制审计差异调整表和试算平衡表 6 与治理层的沟通
一、期初余额审计
注册会计师首次接受被审计单位委托主要有两类情 况：一是被审计单位首次接受审计；二是被审计单位更 换会计师事务所。
（二）资产负债表日后调整事项
◆资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负 债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金 额。 ◆资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产 的成本或售出资产的收入。 ◆资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
（三）资产负债表日后非调整事项
三、或有事项审计
或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果 须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定 事项。
常见的或有事项主要包括:未决诉讼或仲裁、债务担 保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合 同、重组义务、环境污染整治等。
（一）或有事项审计目标
1.确定或有事项是否存在和完整； 2.确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的 规定； 3.确定或有事项的列报是否恰当。
2.计划的审计范围和时间； 管理层各方在财务报表 审计和沟通中的责任，
3.审计工作中发现的问题； 取得相互了解；
4.注册会计师的独立性。
2. 及 时 向 治 理 层 告 知 审 计 中发现的与治理层责任 相关的事项；
3. 共 享 有 助 于 注 册 会 计 师 获取审计证据和治理层 履行责任的其他信息。
律师声明书的影响
注册会计师应根据该律师的职业条件和声誉情况来 确定律师声明书的合理性。 倘若律师声明书或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒 信息，或对被审计单位叙述的情况应予修正而不加修正， 注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具 无保留意见的审计报告。
获取管理层声明
管理层声明，是指被审计单位管理曾向注册会计师提供 的关于财务报表的各项表述。 管理层声明的内容
(四)期后事项的审计程序
❖ 结合对财务报表项目执行的实质性程序审计期后事 项，进行截止测试通常涉及许多资产负债表日后发生的 交易或事项，并接触到许多相关资料，因而能从中发现、 确认可能存在的或发生的期后事项。 ❖ 针对期后事项实施的专门审计程序，注册会计师应 当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务 报表中调整或披露事项的审计程序。
(二)对期初余额审计结论的处理
如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充 分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或 无法表示意见的审计报告。 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审 计报告，应当考虑该导致出具非标准审计报告的事项对 本期财务报表仍然相关和重大，对本期财务报表出具非 标准审计报告。
（二）或有事项的审计程序
1．向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控制或有事 项方面的有关方针政策和工作程序。 2．向被审计单位管当局索取相关资料，作必要的审核和评 价。 3．向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取法律 顾问和律师对被审计单位资产负债表日业已存在的，以及 资产负债表日至复函日期间存在的或有事项的确认证据。 4．复核上期与被审期间税务机构的税收结算报告。
管理层声明的形式
当要求管理层提供声明书时，注册会计师应当要求 将声明书径送注册会计师本人。声明书应当包括要求列 明的信息，标明适当的日期并经签署。 管理层声明书通常由管理层中对被审计单位及其财 务负主要责任的人员签署。
管理层声明的作用
管理层声明具有两个基本作用：一是明确管理层对 财务报表的责任。二是提供审计证据。 如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明， 注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留 意见或无法表示意见的审计报告。
师和会计师事务所签章后，径送委托人，无需经其他
单位审定。
二、注册会计师审计报告内容
(一)审计报告的标题 (二)审计报告的收件人 (三)审计意见段审计报告的引言与审计意见段 (四)形成审计意见的基础 (五)管理层对财务报表的责任段 (六)注册会计师的责任段 (七)注册会计师的签名和盖章 (八)会计师事务所的名称、地址及盖章 (九) 报告日期
(1)管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并 纠正错报的责任；
(2)管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正 错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均 不具有重大影响。
管理层声明的形式
管理层声明包括书面声明和口头声明。 书面声明可采取下列形式：①管理层声明书；②注 册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层 确认的函；③董事会及类似机构的相关会议纪要，或已 签署的财务报表副本。