ABC分类法在应收账款信用政策制定中的应用

%+ 编制账龄分析表。在具体账龄分析时要特别注意以下
几个关键要素的设定。 （% ） 账龄从何时计起。如果一律从业务 交易之日起计算， 则账龄分析表将难以准确反映出哪些逾期、 哪些没有逾期或已经逾期的有多少等重要信息。所以应将所 有的应收账款从债权确定之日起就编制账龄分析表，每当出 现客户欠款逾期时， 立即在当期将该逾期欠款抽出来， 另行编 制一张逾期账龄分析表。这样就可以得到动态的未逾期账龄 分析表和已逾期账龄分析表， 以便管理。 （* ） 账龄单位的确定。 以月、 季、 年为账龄单位都是可以的， 具体选择多少 应 该 结 合 一个企业预期资金周转率来确定。 但这里应注意， 如果账龄单 位选得过长，会直接影响到账龄分析表对真实状况的信息敏 感度，例如当以年为账龄单位时，即便能反映某项业务已逾 期，但无法反映它是在该年的一月份逾期的还是十二月份逾 逾期额大小的确认。 期的， 可两者的后果显然是不一样的。 （- ） 如果每一笔业务都是相对独立的并可逐笔认定，那么这个问 题就不存在了。 在实践中有许多业务是不可能区分开的， 如一 个客户最后一笔回款究竟是最后一次交易的货款还是归还以 前的欠款就不能作简单的认定。 一般来说， 当一个客户长期有 业务往来而且并未间断时， 虽然始终保持一定的欠款， 也应当 把它认定为非逾期应收账款。但在这里有两种特殊情况应当 作例外考虑：一是如果该客户长期滚动的欠款中曾经有某部 分是提出过诸如质量、数量异议而又没有得到及时妥善处理 并认定责任的，则应将该笔业务在清理解决完之前转入逾期 应收账款中； 二是当客户最后一笔交易款已逾期时， 应将其所 有欠款转入逾期应收账款中。 编制!"# 分析表。 （% ） 对到期 *+ 结合上述逾期账龄分析表， 未能及时收回的应收账款， 按风险程度进行!"# 分类。 首先判 断对方是否为恶意行为。把那些属客户恶意行为欠债不还的 应收账款划分为 ! 类；把那些由于是客户经营不善未达到预 期收益， 或因为资金被挪作他用 （如进行项目投资而挤占流动 资金）等临时性经营困难而不能及时偿还的逾期应收账款划 对因自然灾害或客观环境发生较大变化 （如国家政 分为 " 类； 策作出重大调整）等不可抗因素引起经营极度困难且扭转无 望单位的逾期应收账款划分为# 类。 （* ） 根据上述分类， 采取不 同的策略进行清欠。对 ! 类债权， 应及时采取措施包括法律手 段进行清欠； 对" 类债权， 可以要求客户采取一些补救措施， 如 适当延长付款时间但加收一定的逾期补偿金等；对# 类债权， 是作延缓信用期，还是让利一部分给对方而少收一点了结该 笔债权， 要加以权衡， 此时一定要算大账， 尽可能地降低损失， 绝不能斤斤计较， 坐失良机。
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管理成本的投入。 汇总编制账龄 二、 将逾期账款按风险程度进行 !"# 分类， 分析表， 进而采取有力的收账政策。
%&’分类法 在应收账款信用政策 制定中的应用
范辉梅
!"# 控 制 法 由 意 大 利 经 济 学 家 巴 雷 特 于 十 九 世 纪 首 创 ，
其分清主次， 抓住重点的中心思想已广泛应用于存货管理、 成 本管理与生产管理。本文主要谈 !"# 控制法在应收账款信用 政策制定过程中的应用。 所谓信用政策，是指企业对应收账款管理所采取的原则 性规定， 包括信用标准、 信用条件和收账政策三方面。信用政 策的制定是应收账款管理的核心，企业可以利用 !"# 法从以 下几方面来完善信用政策： 确定 一、 通过对赊销客户的资信调查， 按 !"# 分 类 管 理 ， 不同的赊销规模、 信用标准、 信用条件。 首先要做好赊销客户的资信调查。主要从拟赊销客户的 资产状况、 财务状况、 经营能力、 以往业务记录、 企业信誉等方 面入手， 进行深入地实地调查。可将赊销客户分为三类， !类 为企业规模大， 资金宽裕， 还款能力强， 以往业务往 来 中 信 誉 较好的企业； "类为资产状况和财务状况一般，财务制度比较 规范， 有一定的资产作抵押， 在以往业务往来中经催交后能结 清货款的客户； # 类为资产状况和财务状况不佳，财务制度混 乱， 没有资产抵押， 以往没有业务往来或有业务往来但信誉不 佳的客户。 按照赊销客户的还款能力和信用等级， 确定赊销金 额的大小、 期限长短以及相应的信用标准和信用条件。 也 可 以 通 过 一 些 量 化 的 指 标 —比 —— 如 “预 期 坏 账 损 失 率” ， 来具体分析赊销客户的类型、 制定相应的信用条件。 坏账 损失率越高， 信用等级越低， 要求的信用条件就越严格， 反之， 坏账损失率越低， 信用等级越高， 要求的信用条件就 越 宽 松 。 如坏账损失率为 $ ， 信用等级为 % ； 坏账损失率为 $&$’() ， 信用 等级为 * ； 坏账 损 失 率 为 $+(),%) ， 信 用 等 级 为 -； 坏账损失率 为 %)&*) ， 信 用 等 级 为 .； 坏 账 损 失 率 为 *),() ， 信用等级为 坏账损失率为 (),%$) ， 信用等级为 / ； 坏 账 损 失 率 为 %$), (； 信用等级为 0 ； 坏账损失率为 *$) 以上， 信用等级为 1 。可 *$) ， 将信用等级为 %,- 级 的 客 户 归 为 ! 类 ， .,/ 级 的 客 户 归 为 " 类 ， 将0 级以上的客户归为 # 类。很明显， ! 类企业是信用合作的重 点。 应当给予正常的赊销， 同时采用一般的信用条件， " 类企业 存在较大的坏帐风险， 应当严格控制赊销规模， 并采取较为严 格的信用条件， 而 # 类企业则应当尽量避免赊销， 因为一旦给 予其商业信用， 该类企业就将成为管理控制的重点， 导致大量
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作者简介 范辉梅： 山西新临钢钢铁有限公司财务科长， 会计师
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冶金财会
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