[工作]电信业营改增案例

[工作]电信业营改增案例

电信业营改增案例

案例:用户于自有营业厅购买一台iphone5的“预存话费送手机”合约计划，用

户在网24个月，选择286套餐，预存总计5899元，其中话费4000元分月返还，

购机款1899元，即以优惠价格1899元购得原价为5288元的iphone5一部，该手机成本为4960元，假设用户协议期内无溢出通话部分，每月另外收取电信营业款119.33元。

一、原营业税状态下

(一)会计处理

1. 入网当期

借:银行存款 5899

贷:预收账款 4000

其他业务收入 1899

借:其他业务成本 4960

贷:库存材料 4960

借:营业税金及附加 56.97

贷:银行存款 56.97

2. 合约期内每期

借:预收账款 166.67

营业款 119.33

贷:主营业务收入 286

借:营业税金及附加 8.58

贷:银行存款 8.58

(二)税务处理

1. 入网当期

营业税:1899×3,,56.97

2. 合约期内每期

营业税:286×3,,8.58

3. 项目总税额

56.97，8.58×24,262.89

(三)开票处理

1. 入网当期

开具普通发票(账单)5899元

2. 合约期内每期

开具普通发票(账单)119.33元

3. 共开具普通发票(账单)8762.92元

二、现增值税状态下

假设该套餐每月话费使用时，基础电信服务占30,，增值电信服务占70,。入网当期手机暂按成本全额计销售额计税，合约期内每期暂按公允价值分摊电信服务收入。(有关会计处理方法系便于理解相关税收政策，不代表企业实务操作)

(一)会计处理

1. 购入手机当期

借:库存材料 4239.32(4960/1.17)

应交税费――应交增值税(进项税额) 720.68(4960/1.17*0.17)

贷:银行存款 4960

2. 入网当期

借:银行存款 5899

贷:预收账款 939(5899,4960)

其他业务收入 4239.32(4960/1.17)

应交税费―应交增值税(销项税额) 720.68 (4960/1.17*0.17)

借:其他业务成本 4239.32(4960/1.17)

贷:库存材料 4239.32(4960/1.17)

3. 合约期内每期

借:预收账款 39.13(939/24)

营业款 119.33

贷:主营业务收入 147.47

[(39.13+119.33)*30,/1.11+(39.13+119.33)*70,/1.06]

应交税费―应交增值税(销项税额) 10.99

[(39.13+119.33)*30,/1.11*0.11+(39.13+119.33)*70,/1.06*0.06]

(二)税务处理

1. 购入手机当期

进项税额,4960?(1+17,)×17,,720.68

2. 入网当期

销项税额,4960?(1+17,)×17,,720.68

3. 合约期内每期

基础电信销项税额,(39.13+119.33)×30,?(1+11,)×11,,4.71

增值电信销项税额,(39.13+119.33)×70,?(1+6,)×6,,6.28

销项税额,4.71+6.28,10.99

4. 项目总税额

10.99×24,263.72(未减其他进项)

(三)开票处理(符合开具增值税专用发票条件)

1. 入网当期

开具税率为17,的增值税专用发票，价税合计4960元开具收据(不可入成本账)939元

2. 合约期内每期

开具税率为11,的增值税专用发票，价税合计47.54元开具税率为6,的增值税专用发票，价税合计110.92元3. 共开具增值税专用发票价税合计8763.04元