注册会计师 CPA 税法 分章节考点讲解及例题 第一章 税法总论

【考情分析】

非重点章，题型为客观题，分值在2分左右。考题以记忆性考核为主。

第一部分重要考点回放

一、税收和税法的本质、特征和税法与其他法律的关系

1.税收本质是一种分配关系。

2.分配主体：税收是以国家为主体的分配，一般分配以各生产要素的所有者为主体；

分配依据：税收是国家凭借政治权力的分配，一般分配是基于生产要素进行分配。

3.税法特点：

（1）义务性法规：并不是没规定权利，而是权利建立在义务之上，处于从属地位。

（2）综合性法规。

4.宪法是制定税法和向公民征税及公民依法纳税的直接法律依据。

5.税法的某些规范同民法规范基本相同时，税法一般援引民法条款。涉及税收征纳关系的问题，一般以税法的规范为准则。即便符合民法中的规定，但违反税法规定的，应按税法的规定对该交易做出调整。

6.税收法律关系中居于领导地位的一方总是国家，体现国家单方面意志，不需要征纳双方意思表示完全一致。

二、税法原则

1.税法基本原则：法定（核心）、公平、效率、实质课税

2.税法适用原则：法律优位原则，法律不溯及既往，新法优于旧法，特别法优于普通法，实体从旧、程序从新，程序优于实体

3.重要原则的含义：

三、税收法律关系

1.税收法律关系的构成：权利主体（双主体）、权利客体和内容。

2.税收法律关系的产生、变更或消灭：税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，产生、变更或消灭由税收法律事实来决定。

四、税法要素

1.纳税义务人：直接负有纳税义务的单位和个人。负税人：实际负担税款的单位和个人。

2.征税对象：是征纳双方权利义务共同指向的客体或标的物。征税对象是区分不同税种的重要标志，体现不同税种征税的基本界限，决定着某一税种的基本征税范围，也决定不同税种名称。

3.计税依据：税法规定的据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，是对课税对象量的规定。计税依据基本形态：价值形态和物理形态。

4.税目：是对课税对象质的界定。

5.税率：是计算税额的尺度，衡量税负轻重的重要标志。税率的形式：

（1）比例税率：对同一征税对象不论数额大小，规定相同的征收比例。分类：单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率。

（2）累进税率：同一课税对象随数量的增大征收比例也随之提高。分为全额、超额和超率累进税率。

（3）定额税率：根据课税对象的一定计量单位，直接规定固定的征税数额。

六、税收执法—税收收入划分

七、国际税收关系

1.税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。属地原则以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准；属人原则以纳税人的国籍和住所为标准确定形式税收管辖权范围。

2.税收管辖权分为三类：地域管辖权（收入来源地管辖权）、居民管辖权和公民管辖权。

3.国际重复征税包括：法律性、经济性和税制性重复征税。（注意概念的区分）

4.国际重复征税的产生：

（1）前提条件：纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化。

（2）根本原因：各国行使的税收管辖权的重叠。

（3）形式：

①居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠；

②居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠；

③地域管辖权与地域管辖权的重叠。

第二部分典型习题演练

1.下列关于税收和税法的描述，不正确的有（）。

A.税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范

B.税法不是没规定权利，而是权利建立在义务之上，处于从属地位

C.税收的分配依据是基于生产要素进行分配

D.税法性质上属于私法

『正确答案』ACD

『答案解析』选项A，税法是调整国家与纳税人关系的法律规范；选项C，税收的分配依据是凭借政治权力的分配；选项D，税法性质上属于公法，但具有一些私法的属性。

2.下列关于税法和其他法律关系的描述正确的有（）。

A.税法具有行政法的一般特性

B.税收法律关系中居于领导地位的一方总是国家，但需要征纳双方意思表示完全一致

C.税法的某些规范同民法规范基本相同时，税法一般援引民法条款

D.涉及税收征纳关系的问题，即便符合民法中的规定，但违反税法规定的，应按税法的规定对该交易做出调整

『正确答案』ACD

『答案解析』税收法律关系中居于领导地位的一方总是国家，体现国家单方面意志，不需要征纳双方意思表示完全一致。

3.下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。

A.税收法定原则是税法适用原则中的核心

B.新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法体现了法律优位原则

C.税收效率原则要求税法的制定要有利于节约税收征管成本

D.制定税法时禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠，这一做法体现了税收公平原则

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，税收法定原则是税法基本原则的核心；选项B，法律不溯及既往原则是新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法，维护税法的稳定性和可预测性。

4.下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。

A.新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法，体现了新法优于旧法原则

B.居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法

C.特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制

D.实体税法具备溯及力，程序性税法不具备一定的溯及力，体现了实体从旧、程序从新原则

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，实体从旧、程序从新原则：实体税法不具备溯及力，即纳税义务的确定以纳税义务发生时的税法规定为准，不具备向前的溯及力；程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力，即对于新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法具有约束力。

5.下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。

A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系

B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等

C.代表国家行使征税职责的国家各级税务机关是税收法律关系中的权利主体之一

D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成

『正确答案』C

『答案解析』选项A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。

6.下列关于税法要素的说法正确的有（）。

A.税目体现不同税种征税的基本界限，决定着某一税种的基本征税范围

B.计税依据是计算征税对象应纳税款的直接数量依据，是课税对象质的规定

C.税率是计算税额的尺度，衡量税负轻重的重要标志

D.全额累进税率与超额累进税率计算的应纳税额的差额为速算扣除数

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，征税对象是区分不同税种的重要标志，体现不同税种征税的基本界限，决定着某一税种的基本征税范围，也决定不同税种名称；选项B，计税依据是计算征税对象应纳税款的直接数量依据，是课税对象量的规定。

7.下列税种中，采用比例税率征收的有（）。

A.企业所得税

B.增值税

C.城镇土地使用税

D.城市维护建设税

『正确答案』ABD

『答案解析』城镇土地使用税采用的是定额税率征收。

8.下列各项税收法律法规中，属于国务院制定的税收行政法规的有（）。

A.《中华人民共和国个人所得税法》

B.《税收征收管理法实施细则》

C.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项D，属于税收部门规章。

9.有关税收立法程序的表述，不正确的是（）。

A.一般由国务院授权其税务主管部门提出立法方案，上报国务院