融资租赁的会计处理

例.2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份融资租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：

（1）租赁标的物：CF型数控车床。

（2）租赁期开始日：2007年12月31日。

（3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。

（4）租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225 000元。

（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约15 000元。

（6）该设备在租赁开始日的公允价值均为1 050 000元。

（7）租赁合同规定6个月利率为7％。

（8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。

（9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。

承租人的会计处理：

由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7％作为最低租赁付款额的折现率。

①最低租赁付款额＝225 000×6＋150＝1 350 150（元）

②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元＞1 050 000元

根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。

③计算未确认融资费用＝最低租赁付款额1 350 150－租赁资产的入账价值1 050 000＝300 150（元）

会计分录：

借：固定资产—融资租入固定资产 1 050 000

未确认融资费用300 150

贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 350 150

借：固定资产—融资租入固定资产10 000

贷：银行存款10 000

例甲公司从乙公司融资租入一设备A。租金分4年，每年年末支付600万元。租赁期满时，A 设备的估计余值为400万元，其中甲公司担保的余值为300万元，未担保的余值为100万元。租赁期开始日A设备的账面价值和公允价值均为2500万元。租赁期结束后甲公司将A设备归还给乙公司。

出租人的会计分录：

借：长期应收款——应收融资租赁款2700＝600×4+300

未担保余值100

贷：融资租赁资产2500

未实现融资收益300

初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的

费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租人资产价值。

【例22-l】20×5年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下：

1．租赁标的物：塑钢机。

2．起租日：20×6年1月1日。

3．租赁期：20×6年1月1日～20×8年12月31日，共36个月。

4．租金支付：自20×6年1月1日每隔6个月于月末支付租金150 000元。

5．该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约1 000元。

6．该机器在20×5年12月1日的公允价值为700 000元。

7．租赁合同规定的利率为7％(6个月利率)(乙公司租赁内含利率未知)。

8．甲公司发生租赁初始直接费用1 000元。

9．该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。

10．租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。

11．20×7年和20×8年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户年销售收入的5％向乙公司支付经营分享收入。

会计处理——承租人(甲公司)：

第一步，判断租赁类型

本例存在优惠购买选择权，优惠购买价1 00元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000元，所以在租赁开始日，即20X5年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715 116.6元(计算过程见后)大于租赁资产公允价值的90％即630 000元(700 000元 X 90％)，符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值

最低租赁付款额一各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额=150 000 X

6+100=900 100(元)

计算现值的过程如下：

每期租金150 000元的年金现值=150 000 X (P／A，7％，6)

优惠购买选择权行使价100元的复利现值=100 X (P／F，7％，6)

查表得知

(P／A，7％，6)=4.767

(P／F，7％，6)=0.666

现值合计=150 000 X 4.767+100 X 0.666=715 050+66.6=715 116.6(元)>700 000(元)

根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700 000元。

第三步，计算未确认融资费用

未确认融资费用一最低租赁付款额——租赁开始日租赁资产的公允价值=900 100—700 000=200 100(元)

第四步，将初始直接费用1 000元计入资产价值，则甲公司融资租入资产的入账价值为700 000+1 000元=701 000元

第五步，会计分录

20×6年1月1日

借：固定资产——融资租入固定资产 701 000

未确认融资费用 200 100

贷：长期应付款——应付融资租赁款 900 100

银行存款 1000

在融资租赁下未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊

在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。

在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和负债的人账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：1．以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产人账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

2．以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产人账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

3．以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

4．以租赁资产公允价值为人账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

存在优惠购买选择权的，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，租赁负债应当减少为优惠购买金额。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保的情况下，在租赁期届满时，未确认融资费用应当全部摊销完毕，租赁负债还应减少至担保余值。

【例22—2】沿用【例22—1】，以下列示未确认融资费用分摊的处理。