第八讲审计目标和认定分解

➢ 合法性：会计报表的编制符合《企业会计准 则》和国家其它有关财务会计法规的规定。
➢ 公允性：会计报表在所有重大方面公允反映 被审计单位的财务状况、经营成果和现金流 量。
➢ 一贯性：会计处理方法法人选用在前后各期 保持一贯。
认定
❖ 独立审计的一般目标：是指适用于会计报表所有项 目审计的目标，通常根据管理当局的认定推论得出。
审计目标(Audit objectives)
❖ 定义：审计目标是指审计人员通过独立审计 应达到的目的和要求。
❖ 层次(独立审计的目标包括三个层次) ➢ 总目标 ➢ 一般目标 ➢ 具体目标三个层次
总目标
总目标的演变
➢ 查错防弊为主（产生－20世纪30年代） ➢ 验证报表的真实公允性为主（20世纪30年代
－20世纪60年代） ➢ 查错防弊和验证报表的真实公允性并重（20
世纪60年代－今） ➢ 趋势：增加“揭露公司管理层舞弊”
CPA审计发展阶段对比
项目
详细审计 阶段
资产负债 表审计阶
段 会计报表 审计阶段
时间
1844年— 20世纪初 20世纪 初—30年
代 20世纪30 年代以后
审计对 象
会计账 簿
认定：是指被审计单位管理当局就会计报 表所作的断言或声明，反映了审计单位管 理当局对经济业务处理的基本原则。
管理当局对会计报表的认定
某公司资产负债表反映的存货资料如下: 存货余额
减:存货跌价准备 90000 存货账面价值
管理当局对其所编制的会计报表，作了 哪些方面的认定
认定
❖ 存在或发生
资产、负债和权益在特定日期是存在的，费用和收入在所审 期间是发生的。
比管理当局的认定多一些； ➢ 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一
般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有 项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个 项目分别确定的目标。
具体内容
➢ 总体合理性：若总体评价不满意，则必须关注以下目标； ➢ 真实性：金额是否真实可信； ➢ 所有权：资产和负债是否确归企业所有； ➢ 完整性：全部交易和事项是否已登记入帐，并列示于会计报表之
应收账款
期初余额
$ 96
销售 期末余额
$660 $105
$590 $ 26 $ 35
现金收回 销售退回 坏帐准备
（1）年末采购截止是恰当的（2）年末销售截止是恰当 的
（1）存货项目的总计数与总帐一致
5、表达与披露
8、披露 9、分类
（1）存货主要种类和估价基础已揭示（2）存货的抵押 或转让已作揭示
（1）存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类
项目审计目标（以应收账款为例）
期初余额和交易对应收账款 期末余额的影响
1、存在或发生 2、真实性
2、完整性
3、完整性
3、权利与义务 4、所有权
5、估价
4、估价或分摊 6、截止 7、机械准确性
（1）资产负债表日，已记录的全部存货均存在
（1）现有存货均盘点并计入存货总额 （1）公司对所有存货均拥有所有权（2）存货未作抵押
（1）账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的 价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据 的加总正确（计算正确）（2）当存货的可变现净值 减少时，已冲减存货价值
账簿及 资产负 债表
整体会 计报表
审计目 标
查错防 弊
判断企 业信用
对会计 报表发 表意见
审计方 法
详细审 查
初步抽 样审计
制度基 础审计
主要使用 人 股东
股东和债 权人
社会公众
我国独立审计的总目标
❖ 根据《独立审计基本准则》的规定：独立审计 的总目标是注册会计师对审计单位会计报表的合 法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见。
各项负债是否确属公司的义务
❖ 估价和分摊
各项要素是否按适当的金额列入会计报表中
➢ 明示性
➢ 所有报表
➢ 定量。会计要素均已适当的金额（符合会计准则的规 定；计算正确）列示
✓ 有关交易的入帐符合一般公认会计原则：总值、净值
总值估价
净值估价（与一般公认会计原则有关的认定）
✓ 数学上的精确性（计算精确性）；
➢ 两张报表 ➢ 明示认定 ➢ 定性不定量 ➢ 与高估有关
❖ 完整性
应列示的交易或事项均已列示，防止低估错误
➢ 暗示性 ➢ 两张报表 ➢ 定性不定量
❖ 权利和义务
资产确实企业权利，负债确系企业义务。
➢ 暗示性 ➢ 一张报表，只与资产负债表的组成要素有关 ➢ 定性不定量 ➢ 在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，
第八讲 审计目标及认定
本讲主要内容
➢审计目标 ➢管理当局认定
重要性 审计风险
制定计划
目标
证据
结论
实Baidu Nhomakorabea程序 底稿
总目标 管理当局认定
一般目标
具体目标
建立审计目标的步骤
1
2 将财务报表分 为几个循环
理解审计的 责任和目标
3
了解管理层 声明书
4 了解交易层 和账户层的 一般审计目标
5
了解交易层 和账户层的 具体审计目标
中 ➢ 估价：所列金额是否经过正确计价 ➢ 截止：交易是否计入恰当的期间 ➢ 机械准确性：数字的计算和汇总是否正确 ➢ 分类：报表项目是否按会计准则规定恰当分类 ➢ 披露：报表及附注是否恰当披露企业信息
管理当局认定与审计一般目标
管理当局认定Management assertions
1.存在或发生 Existence or Occurrence 2 .完整性 Completeness 3.权利和义务Rights and Obligations 4.估价或分摊 Valuation or Allocation
✓ 合理性。该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。
❖ 表达与披露
报表的各组成要素均按会计准则的规定进行了适当的分类、说 明和披露。
➢ 暗示性 ➢ 所有报表 ➢ 定性不定量 ➢ 会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、
说明和披露。
一般目标
管理当局认定与具体审计目标的逻辑关系
➢ 五类认定是确定每个账户具体审计目标的出发点； ➢ 根据管理当局认定推论得出的具体审计目标的项数，应
5.表达与披露Presentation and Disclosure
审计一般目标 1.总体合理性 2.真实性
3.完整性 4.所有权 5.估价6.截止 7.机械准确性 8.披露9.分类
管理当局认定
具体审计目标 一般审计目标
运用于存货的项目审计目标
1、总体合理性 （1）全部存货及销售成本合理，看来无重要错报