国有企业所得税纳税筹划

国有企业所得税纳税筹划

一、国有企业所得税纳税筹划的必要性

（一）国有企业的特点及其对所得税筹划的影响我国的国有企业在国

民经济中占有非常重要的地位，一些基础的、大型的、重点的、核心

的企业基本都是国有企业，国家在每年年末依据各企业经营利润和经

营收入所做的排序中，前50名80%基本上都是国有企业，所以国有企

业对所得税的贡献也是非常巨大的。但很多国有企业因为历史比较久远，承担了很多因国有企业改制而遗留下来的问题和负担，比如人员

年龄的老龄化、人员结构发展的无阶梯性、各种规章制度的老化、经

济运行方式的老套、经营理念的老化等等这些都在很大一定的层面上

影响了相当一部分国有大中型企业的发展，降低了其经营利润和现金

净流量，影响了国有企业在市场中的竞争力，但同时这些不利的因素

也使得其税收筹划操作的空间和范围增大，更能利用国家的一些优惠

政策以减轻国有企业的税收负担，增加国有企业的净现金流，对国有

企业追求尽可能大的经济利益和国有企业呈良性的、健康向上的发展

都有很好的推动作用。

（二）国有企业所得税筹划的意义国有企业是我国经济的主导企业，

若将所得税税务筹划这个概念很好的引进到国有企业日常经营生产中，则能有效地改进国有企业整体经营策略，提升国有企业的经营利润。

如果国有企业能在平时做好税收筹划则能有效地在提升企业的盈利水

平降低企业因外部环境而带来的税务风险，提升企业的竞争力，为企

业营创出一个良好的发展通道。

二、国有企业所得税筹划的现状及其存有的问题

（一）企业税务筹划意识淡薄，盈利目的非最大化我国自90年代就

开始了国有企业的改制，但从2000年以后所得税税收筹划的概念才开

始进入人们的视野、税收筹划的理念才被人们普遍地接受，社会上也

才慢慢地出现一些专门从事税务筹划的人员和机构。企业在追求利润

的最大化时往往只看到了生产经营、投筹资活动中涉及的流转税、财

产税等各种伴随企业日常生产活动发生的税种如营业税、增值税、房

产税、印花税等，而往往忽视了取得最终成果后涉及到的所得税的问题。这样经常造成有的企业其利润总额比较可观，可交完所得税后同

做了税收筹划的企业相比却承担了较多的所得税税负，造成净利润相

对较低，减少了企业的留存收益。

（二）没有明确地区分财务会计与税务会计有些企业因为本身经营规

模和人工成本的限制，没有设置专门的税务人员，很多财务人员即是

财务做账人员又是税务报送人员，没有在财务和税务上有明确的分工，这就使财务人员在处理某些具体税务事项时习惯性地将财务会计与税

务会计等同起来忽视了某些事项的处理在财务和税务方面的不同。例一，凡是企业当年实际发生但未取得有效票据的成本只要在第二年所

得税汇算清缴期满之前拿到符合规定的有效凭证时税务会计就能够将

此项成本冲减当期应纳税所得额减少所得税费用，而财务会计则往往

根据是否已取得有效票据作为成本入账的依据。例二，企业在每年年

底计提的员工工资或奖金，在财务上可据实作为当年费用减少当期利润，但在税法上这种仅计提但没有实际发放的工资是不允许计入当期

损益影响本期所得税而要在纳税调整事项中将其作为调增事项计入本

期应纳税所得额中增加所得税费用。从以上两个例子能够间接地反映

出财务会计与税务会计在实际工作中既有相互关联又有不同之处的处

理原则，所以区分财务会计与税务会计人员的分工在实践中是非常必

要的，这有利于企业的纳税筹划。

（三）部门配合不紧密，筹划效果不明显有些税收筹划行为是要企业

内部之间或内、外部间相互配合才能完成的。例如，企业采用分期收

款方式销售商品是以合同约定的收款日期为收入确认时间，而分期预

收销售商品则是在交付货物时确认收入，这两种确认收入方式的不同

势必对当年度的所得税产生重要影响，而收入用什么方式确认在很大

水准上是由企业领导、业务部门、售后部门、财务部门之间相互的密

切配合才能完成的，预期的税务筹划效果也才能达到。

（四）不能即时地采用税收优惠更新税务筹划的方法我国所得税申报

由原来的四个季度、五张申报表变化到现在（从2014年汇算清缴开始）四个季度45张表。从简单的收入、成本、利润的填写到现在将各项财

务会计业务的分别填示、各种调增、调减事项的分析、各种减免税优

惠事项的填列能够看出我国所得税体制的巨大变化，可我们的企业还

没有即时的更新税务知识，不能利用各种税务优惠政策更好地为企业

减税服务。企业应即时地了解所得税相关政策的变化，使所得税税务

筹划更具有合法性、合规性，减少所以带来的税务风险。

三、影响国有企业所得税筹划效果的因素

（一）税务筹划意识我国很多国有企业都是成立时间较长、企业员工

较多、存有历史遗留问题也比较多，这样企业在做税务筹划时所涉及

到的内容也就比较多、比较复杂，若某些税务问题没有考虑详细，则

势必会对企业带来巨大的税务风险。比如一些老国有企业存有很多种

特殊情况的内退人员，这些人员的薪酬、福利待遇又往往不同于单纯

地依靠社保取得收入的职工，那么这些内退人员在未实际退休并取得

社保发放退休收入之前，由企业一次性计提的N年生活费、社保、住

房公积金等费用如果在筹划时全部作为本年度税前抵扣项目减少当期

应纳税所得额而不影响到以后年度所得税费用则对企业来说是个利好，但如果这种筹划没有通过税务等主管部门的同意，则势必在做汇算清

缴的时候要把计提但没有实际发放的的生活费、社保等薪酬费用纳税

调增回来，增加当期的应纳税所得额，并在以后实际发放的年度时再

做相对应的纳税调减，这样企业在职工未退休的年度内都要发生与人

工成本相对应的纳税调增、调减事项，更有甚者是将这部分费用全部

做纳税调增事项处理不抵减当期及以后年度的所得税，所以企业如何

在事前做好税务筹划是非常必要的。

（二）财务会计与税务会计在处理原则上的差异财务会计与税务会计

因各自服务的主体不同、达到的目的也不一致所以处理问题的方式和

方法就不一样。例一，权益法下长期股权投资的投资收益问题。在会

计处理中，投资方要在每年年末根据被投资方的净利润和所占的比例