非营利组织财务管理控制机制论文

非营利组织财务管理控制机制浅析摘要：随着社会经济的发展和政府改革的推进，非营利组织在社会经济中的地位和作用日渐凸现，弥补了政府和企业在满足公众需求方面的不足，成为了社会经济中的第三大部门。

本文试图从财务管理控制机制方面对非营利组织财务管理问题研究进行探讨。

关键词：非营利组织财务管理控制机制
1.非营利组织的本体概念与发展
1.1非营利组织的概念
纵观国内外先关领域的学者对非营利组织这一概念所下的定义，我们发现其说法可谓众说纷纭、名称繁杂。

日本学者川口青史认为：“非营利组织（non—profit organization，简称npo）一般是指不以获取利润为目的，而从事商品生产、流通、提供服务的民间组织。

”[1]美国学者莱斯特·m.萨拉蒙认为，非营利组织具有以下五个方面运作特点：①组织性，就是实现一定程度的制度化；②私有性，就是组织与政府在制度上相分离；③非营利性，就是组织不向其经营者或所有者提供利润；④自治性，就是基本上独立处理各自的事务；⑤自愿性，就是可以接受一定程度的志愿参与[2]。

陈晓春教授认为，非营利组织可以界定为：不以获取利润为目的，为社会公益或公益服务的独立机构。

对非营利组织之所以如此定义，是因为：一是为了便于与国际接轨的需要；二是在中国，随着社会经济体制改革的进行，原来属于政府部门管理的非营利部门将分离出来，同时许多民间的非营利机构将纷纷涌现出来，成为独立
的机构；三是非营利机构，不能以营利为目的，但是不是说不可以营利[3]。

从严格逻辑学的意义上，非营利组织是指除营利组织以外的其他所有组织，因此有些学者将政府组织也归入非营利组织的范围。

在社会组织被划分为政府组织、营利组织和非营利组织的今天，有必要强调非营利组织是不履行政府职能的组织[4]。

综上所述，本文认为：非营利组织是指那些不以营利为目的，不履行政府职能，主要开展各种公益性或互益性社会服务活动的具有独立法人地位的社会志愿服务组织。

1.2非营利组织的财务特征
我国《非营利组织会计制度》规定，非营利组织应当同时具备以下特征：（1）该组织不以营利为宗旨和目的；（2）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报；（3）资源提供者不享有该组织的所有权。

综上所述，可以概括出非营利组织的如下财务特征：
（1）顾客不是主要的资金来源
非营利组织不完全依靠从顾客那里获取的服务收入来维持生存和发展，它的收入还可以来源于接受民间捐赠和公共部门支持。

捐赠收入是社会为表示向非营利组织所提供的准公共产品的支持而无偿向非营利组织提供的财务资源。

非营利组织为实现其社会使命提供的服务，其收费通常直接以提供的产品或服务的成本为基础而不考虑获取盈利，其收费是低水平的甚至是免费的。

（2）不存在利润指标
非营利组织是不以获取利润为目的的社会公益服务组织，但非营利组织的目标则是在其财力允许的范围内向公民提供尽可能多的准公共产品，是为社会公益而耗用持有的资源，而不是为了增加组织自身的财富，不是为了产生利益。

因此，非营利组织财务中通常缺少利润这一指标。

（3）责权利不是很明确
对于非营利组织而言，由于不存在利润指标，对各部门的职责履行的情况难于考核评价，因而对于各部门的责权利也就无法十分明确。

（4）所有权形式特殊
非营利组织不能对其资财权益进行转让、出售，并且在某些情况下必须按照资财提供者的要求来运作、管理和处置资财。

资财提供者不期望收回或据以取得经济上的利益，也不进行净收益的分配，不需要像营利企业那样对投入资本和业务活动中产生的收入进行区分，也没有营利性企业中的“所有者权益”。

1.3我国非营利组织发展现状
在党的十一届三中全会之后，为适应社会全球化发展的潮流，我国确立了以市场经济为导向的渐进改革策略和对外开放的战略决策，逐步形成了以“小政府、大社会”为蓝本的改革目标，这为我国的非营利组织的快速和全面发展提供了强大的推动力，这些非营利组织在自身组织规模迅速扩大的同时也在为政府分忧，帮助
国家解决社会救济、扶贫、教育、养老、保健和医疗服务等问题方面发挥了积极的作用，俨然已成为我国社会经济发展中的第三大部门。

但是，毕竟我国非营利组织还处于发展初期的薄弱阶段，在组织发展的进程中，无论是在内部机制还是外部环境等方面均已暴露出了一些致命性的缺陷和漏洞，尤其与西方发达国家相比，我国非营利组织的发展还是相当落后的。

所以如何解决非营利组织的发展问题，最大程度地发挥非营利组织的积极作用，成为我们关注的焦点。

2.非营利组织财务管理存在的问题
2.1财务管理与控制体制不健全不完善
目前，我国对于非营利组织的财务管理主要参照的是事业单位财务管理制度，还没有一套完善的适合非营利组织发展的财务管理制度。

据调查，中国非营利组织的规模普遍比较小，员工人数较少，多数组织的专职员工人数不足10 人，工作细分程度比较弱，导致组织的财务体系比较单一，组织内部不重视会计制度和财务制度的建设。

[5]由于组织自身的非营利性使得组织很难对自身的运营活动进行评价，进而缺少相应的自律机制与相应的反馈、控制与协调功能。

2.2组织内部制度与管理方法有失规范性
非营利组织内部缺乏自律机制，由于组织自身的非营利性，不存在利润指标，使得组织很难对自身的运营活动进行评价，进而缺少组织自律机制，工作人员财务意识淡薄，多数组织缺乏公布组织
资金使用情况的意识，不便于组织进行自律和接受外部监督。

组织内部制度的有失规范性包括财务管理的制度——对收入与支出的管理、会计制度、预算制度、控制制度等的缺失或执行不力；组织管理方法的有失规范性是指组织在决策与管理方法上缺乏一定的风险意识与成本效益分析。

①财务管理制度执行不力。

这里主要包括收入与支出管理混乱、成本管理混乱和会计工作执行不规范三个方面；②预算制度的缺失，很多非营利组织尚未建立编制年度预算制度；③控制制度的缺失；④决策与管理方法上缺少风险意识。

由于非营利组织不以营利为目的的社会公益性特点，非营利组织未能充分考虑资金的使用效率、投资成本、保值增值以及现金流量等因素，造成在重大投资项目上，财务管理缺乏科学有效的决策与成本效益分析，使得一旦投资失利则损失惨重的现象广泛存在[6]。