企业文化和内部控制

企业文化和内部控制

作者：陈芳

来源：《中小企业管理与科技·下旬刊》2011年第02期

摘要：从美国的安然事件到中国的银广厦事件，都无一例外给国家经济带来严重的负面影响。究其原因，是内部控制失控所导致的。本文从内部环境的企业文化因素入手，论述了企业文化在企业内部控制中的重要作用，并提出加强企业文化建设，保证内部控制实施的有效措施。

关键词：企业文化内部控制

1 企业文化的内涵及构成

企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的，为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。企业文化的内容包括物质文化、行为文化、制度文化和精神文化4个部分。

1.1 物质文化物质文化是企业文化的外层文化,是企业员工的价值观、理想、精神面貌的具体反映，体现了企业的外在形象。它包括由企业员工创造的产品、质量、服务、企业的品牌、商标等，是企业文化建设的物质载体。

1.2 行为文化行为文化是指企业经营、教育宣传、人际关系活动、文娱体育活动中产生的文化现象。它是企业经营作风、精神面貌、人际关系的动态体现，是企业精神、企业价值观的折射，行为文化可称为企业文化的浅层。从员工结构上划分，企业行为包括企业家的行为，企业模范人物的行为和企业员工的行为。

1.3 制度文化制度文化位于企业文化中层，是具有本企业文化特色的各种规章制度、道德规范和职工行为准则的总称，包括厂规、厂纪、厂服、厂徽以及生产经营中的交往方式、行为准则等。制度文化既是人的意识与观念形态的反映，又是由一定物的形式所构成的，是塑造精神文化的主要机制和载体，也是企业文化得以贯彻的保证，也称为一种强制性文化。

1.4 精神文化精神文化是整个企业文化系统中的核心。它是在企业生产经营过程中，受到一定的社会文化背景、意识形态影响而长期形成的一种精神成果和文化观念，包括企业精神、企业伦理、价值观念、企业目标和行为准则等，是企业意识形态的总和。

企业文化的物质文化层、行为文化层、制度文化层和精神文化层是紧密相联系的。它们相互影响、相互作用，共同构成企业文化的完整体系。其中，企业精神文化层是核心，它决定着企业文化的其他三个方面。

2 内部控制的内涵及构成

根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定的《企业内部控制基本规范》，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制包括五个要素：

2.1 内部环境。

内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

2.2 风险评估。

风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。

2.3 控制活动。

控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

2.4 信息与沟通。

信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。

2.5 内部监督。

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

3 企业文化在内部控制中的作用

近年来，国内外上市公司频频出事，从美国的安然事件到中国的银广厦事件，究其原因，是内部控制失控所导致的。为优化治理结构和运行机制，防范经营风险，促进企业科学规范发展，财政部等五部委于2010年4月联合颁布《企业内部控制应用指引》，将企业文化单独立项加以规范，可见企业文化是内部控制的重要内容。

内部控制是企业独特文化的反映，内部控制的有效性在很大程度上取决于企业文化。企业文化影响企业成员的思维方式和行为方式，它具有很强的凝聚力。企业文化是一种强大的精神动力、精神支柱，它能使员工把自身的价值同企业的目标结合起来，有助于在企业职工中形成

向心力。优秀的企业文化能够培养积极的商业伦理和诚信意识，减少制度执行过程中人为的偏差，使内部控制制度得以顺利实施。一个企业文化的水平越高，就越有控制意识。控制意识越强的企业通常也存在更好的控制环境，并且可以更好地保证内部控制作用的有效发挥。

以企业成本费用内部控制为例，如果企业自上而下树立了成本和效益意识，一切管理活动都以成本效益观念作为支配思想，则实现了由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。可见，内部控制的执行程度、作用的发挥与企业文化密切相关。

4 注重企业文化建设，保证内部控制的有效实施

《企业内部控制应用指引》指出：“企业应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实宁信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识”。为有效实施企业文化建设，保证内部控制的有效实施，笔者认为，应做好以下几方面的工作：

4.1 加强员工培训，提高员工素质。员工的素质在内部控制中起到关键的作用。员工诚实状况、敬业精神、业务知识与工作技能、创新能力等方面素质的优劣，是内部控制科学有效与否的重要决定因素。在员工录用、职业道德教育与业务岗位轮换、考核、提拔、处罚等方面，建立有效机制，促进员工的自我约束，自我挖掘，自我学习和对企业的忠诚度，自控管理超越他控，建立积极有效的内部控制系统。

4.2 强调企业领导人率先垂范作用。企业领导人应当在企业文化建设中发挥主导和垂范作用，以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作风，带动影响整个团队，共同营造积极向上的企业文化环境，建立适合本企业的业务特点和管理要求的内部控制制度。企业管理者要不断尝试和摸索自己的路子，才能塑造出具有竞争优势的企业文化，即使是国内的先进典型，也不能照抄硬搬，而应根据国家的有关法律法规，不断完善企业内部控制制度。

综上所述，只有当内部控制促使企业形成良好的企业文化时，企业的各项内部控制措施才能得到落实。这种企业文化约束与激励机制，注重人的最高层次需求，即自我发展、自我实现的需求。在运用常用的成本费用节约奖励、成本费用超支惩罚等外在约束与激励机制的同时，实现自主管理，既是一种代价最低的成本费用管理方式，也是降低成本费用最有效的方法。从企业管理层到全体员工团结协作形成共同遵守企业内部控制制度的和谐局面，就能使优秀企业文化转化为先进的确生产力。

所以，如何将内部控制与企业文化相互融合，使企业文化成为内部控制的助推器，这是企业决策管理层的战略重点也是工作难点，是企业持续发展的关键。

参考文献：

[1]张颖，郑洪涛.企业内部控制[M].北京：机械工业出版社.